Temat interpretacji

Czy prawidłowym działaniem będzie uzupełnianie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze wzglądu na ich przeznaczenie w zakresie dotyczącym zużycia wyrobu akcyzowego raz na koniec danego miesiąca kalendarzowego?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21.04.2009 r. (data wpływu 27.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prowadzenia ewidencji zużycia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze wzglądu na ich przeznaczenie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.04.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prowadzenia ewidencji zużycia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze wzglądu na ich przeznaczenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka używa do celów opałowych (tj. opalanie pieca służącego do wypieku pieczywa) propan, czyli węglowodór gazowy o kodzie CN 2711 12 11. Spółka, stosownie do art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym (ustawa) korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku akcyzowego. Na Wnioskodawcy, jako podmiocie zużywającym ciąży obowiązek określony w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy, czyli prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych (ewidencja).

Przygotowana przez Spółkę ewidencja w formie papierowej została zaakceptowana przez Naczelnika Urzędu Celnego właściwego dla Spółki, czego dowodem jest opieczętowanie ewidencji stosowną plombą. W konsekwencji ewidencja spełnia wszelkie wymogi formalne i techniczne przewidziane zarówno w ustawie, jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy (rozporządzenia).

Obecnie Spółka wykorzystuje propan w swej działalności gospodarczej w sposób ciągły w czterech różnych lokalizacjach. Dostawy gazu odbywają się w określonym czasie i na bieżąco, nigdy nie dochodzi do sytuacji całkowitego zużycia gazu w danym zbiorniku. Spółka prowadząc ewidencję obowiązana jest do podawania daty i ilości zużytego gazu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowym działaniem będzie uzupełnianie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze wzglądu na ich przeznaczenie w zakresie dotyczącym zużycia wyrobu akcyzowego raz na koniec danego miesiąca kalendarzowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa ani rozporządzenie nie precyzują, w jakich odstępach czasowych podmiot zużywający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie powinien zamieszczać w ewidencji informacje dotyczące ilości zużytych wyrobów. Jedynie rozporządzenie w § 5 ust. 2 pkt 5 określa, że wpisanie do ewidencji danych powinno nastąpić niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu. W przypadku Spółki ciężko określić, kiedy została zużyta cała dostawa, gdyż Spółka nie dopuszcza do sytuacji by zabrakło gazu w zbiornikach zaś sam gaz jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki na bieżąco, tj. praktycznie codziennie.

W opinii Spółki, mając na uwadze powyżej przedstawiony stan faktyczny prawidłowym postępowaniem byłoby podawanie w ewidencji daty zużycia oraz ilości zużytego gazu przez Spółkę na koniec danego miesiąca kalendarzowego. Wpisywanie miesięcznego zużycia odzwierciedla bowiem dokładną i rzeczywistą kontrolę zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Z tego też względu, w opinii Spółki wpisywanie do ewidencji ilości zużytego gazu raz w miesiącu, czyni zadość obowiązkom wynikającym z ustawy oraz rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazuje, iż zużywa do celów opałowych (tj. opalanie pieca służącego do wypieku pieczywa) propan, czyli węglowodór gazowy o kodzie CN 2711 12 11, który stosownie do art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku akcyzowego. Wątpliwość Zainteresowanego związana jest z częstotliwością uzupełniania ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze wzglądu na ich przeznaczenie w zakresie dotyczącym jego zużycia. Strona stwierdza, iż w jej przypadku trudno określić, kiedy została zużyta cała dostawa, gdyż Spółka nie dopuszcza do sytuacji by zabrakło gazu w zbiornikach zaś sam gaz jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki na bieżąco, tj. praktycznie codziennie. Twierdzi przy tym, iż wpisywanie miesięcznego zużycia odzwierciedlałoby dokładną i rzeczywistą kontrolę zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. W tym kontekście Zainteresowany uważa, iż ilości zużytego gazu może wpisywać do ewidencji raz w miesiącu.

Przepis art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy stanowi, iż zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.

W świetle natomiast art. 32 ust. 3 pkt 3 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego.

Wobec powyższego wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Szczegółowo zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i sposób jej prowadzenia uregulowany został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy (Dz. U. Nr 32, poz. 251), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 lit. c oraz pkt 2 do pkt 4 rozporządzenia, ewidencja powinna zawierać następujące dane:

• aktualną ilość, wyrażoną w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy wyrobów zwolnionych dostarczonych ze składu podatkowego, dostarczonych przez podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca oraz wyrobów zwolnionych importowanych - w przypadku podmiotu zużywającego;
• datę wysłania lub odbioru wyrobów zwolnionych;
• dane niezbędne do ustalenia miejsca odbioru wyrobów zwolnionych - w przypadku podmiotu pośredniczącego, podmiotu zużywającego i zarejestrowanego handlowca;
• datę i numery identyfikujące dokument dostawy lub inny dokument, na podstawie którego wyroby zwolnione zostały wyprowadzone ze składu podatkowego, dostarczone, zużyte, importowane lub nabyte wewnątrzwspólnotowo.

Z kolei zgodnie z uregulowaniem § 4 ust. 2 rozporządzenia, w ewidencji określa się w szczególności:

1. datę wyprowadzenia ze składu podatkowego, dostarczenia, zużycia, importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów zwolnionych;
2. dane dotyczące wyrobów zwolnionych, odpowiednio, wyprowadzonych ze składu podatkowego, dostarczonych, zużytych, importowanych lub nabytych wewnątrzwspólnotowo:
   a) opis wyrobów oraz ich kod CN,
   b) numery identyfikacyjne, liczbę i rodzaj opakowań,
   c) podstawę prawną dokonanego zwolnienia od akcyzy,
   d) ilość wyrobów zwolnionych w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy;
3. łączną ilość wyrobów zwolnionych według kodów CN, wyprowadzonych ze składu podatkowego, dostarczonych, zużytych, importowanych lub nabytych wewnątrzwspólnotowo, obliczoną narastająco od początku roku kalendarzowego;
4. ilość wyrobów zwolnionych i datę ich dostarczenia przez podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca podmiotowi zużywającemu - w przypadku podmiotu pośredniczącego i zarejestrowanego handlowca;
5. ilość wyrobów zwolnionych i datę ich zużycia na cele uprawniające do zwolnienia - w przypadku podmiotu zużywającego oraz podmiotu prowadzącego skład podatkowy i zarejestrowanego handlowca, występujących jako podmioty zużywające;
6. łączną ilość wyrobów zwolnionych, o których mowa w pkt 4 i 5, według kodów CN - obliczoną narastająco od początku roku kalendarzowego;
7. datę wystawienia i numery identyfikujące dokument dostawy wystawiony przez podmiot prowadzący ewidencję - w przypadku przemieszczania wyrobów zwolnionych przez ten podmiot do podmiotu pośredniczącego lub zużywającego.

W myśl § 4 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku określenia w dokumencie dostawy ilości gazu płynnego dostarczanego do podmiotu zużywającego w litrach dopuszcza się możliwość określenia w ewidencji jego ilości również w litrach, pod warunkiem podania w niej parametrów jego przeliczenia z jednostek miary wagowych na jednostki miary objętościowe.

Zgodnie natomiast z przepisem § 5 rozporządzenia, wpisanie do ewidencji danych, o których mowa w § 4, powinno nastąpić:

1. przed wyprowadzeniem wyrobów zwolnionych ze składu podatkowego;
2. niezwłocznie po odebraniu dostarczonych, importowanych lub nabytych wewnątrzwspólnotowo wyrobów zwolnionych, nie później jednak niż następnego dnia po ich odebraniu;
3. niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający oraz podmiot prowadzący skład podatkowy i zarejestrowanego handlowca, występujących jako podmioty zużywające, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu;
4. niezwłocznie po wystawieniu dokumentu dostawy, nie później jednak niż następnego dnia po jego wystawieniu.

Ewidencja wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający powinna zatem być prowadzona w sposób zgodny z powyższymi przepisami.

Wyjaśnić przy tym należy, iż powyższe przepisy wymagają, żeby wpisów danych do ewidencji dokonywano niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu.

Ponadto, ewidencja ta powinna zawierać m.in. aktualną ilość wyrobów zwolnionych, datę ich zużycia, łączną ilość wyrobów zwolnionych według kodów CN, obliczoną narastająco od początku roku kalendarzowego, ilość wyrobów zwolnionych i datę ich zużycia na cele uprawniające do zwolnienia.

Przy czym brak przyrządów pomiarowych właściwych dla określania ilości zużytego propanu, wskazanych w przepisach wydanych na podstawie ustawy Prawo o miarach (Dz. U. z 2004 r., Nr 243, poz. 2441 ze zm.), nie jest przeszkodą do korzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Skoro zatem ww. ewidencja ma odzwierciedlać faktyczną, tj. rzeczywistą ilość wyrobów zwolnionych to musi ona być sporządzana nie później niż następnego dnia po ich zużyciu. Przedmiotowa ewidencja może być oparta na danych szacunkowych, tj. ilość zużytych wyrobów może być ustalana na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika i raz w miesiącu weryfikowana podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie