Temat interpretacji
Opisane we wniosku nieprzetworzone i nienadające się do palenia liście tytoniu nie będą podlegać regulacjom zawartym w ustawie o podatku akcyzowym.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2011 r. (data wpływu 27.12.2011 r.), uzupełnione pismem z dnia 16 marca 2012 r. (data wpływu 19.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wyrobów tytoniowych jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wyrobów tytoniowych. Na wezwanie tut. Organu ww. wniosek uzupełniono w dniu 19.03.2012r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka cywilna prowadzi działalność gospodarczą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i ma zamiar kupować od innej polskiej spółki towary nieobjęte podatkiem akcyzowym, to jest liście tytoniu wstępnie przetworzone (ustabilizowana wilgotność, oddzielone częściowo górne części łodyg, niepocięte), zwyczajowo nazywane: strips lub gatted loose leaf, będące odmianami typu: Virginia, Burley, Kentucky.
Zakupiony towar nie nadaje się do palenia bez dalszej obróbki przemysłowej.
Wnioskodawca zamierza mieszać rodzaje ww. liści tytoniu i pakować w opakowania 500 g. i 1000 g. Tak przygotowany towar miałby następnie trafić do sprzedaży detalicznej pod nazwą: nieprzetworzone liście tytoniu. Produkt zawierał będzie stosowne informacje, że nie nadaje się do palenia bez dalszej obróbki przemysłowej oraz iż nie może być sprzedawany nieletnim.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 16.03.2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż zamierza importować lub kupić od producentów, rolników lub hurtowników krajowych lub też unijnych liście tytoniu, nieodżyłowane, suszone, bez łodyg i żył, niekrojone, zgniecione, sprasowane do celów transportu, nienadające się do palenia bez przetwarzania, niebędące odpadami tytoniowymi, które byłyby pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddanymi do sprzedaży detalicznej, niebędącymi papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadającymi się do palenia, o grupie kodów CN:
- 24 01 10
- 24 01 20.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie
, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:
Czy produkt ten byłby objęty podatkiem akcyzowym oraz czy byłby zakwalifikowany do wyrobów tytoniowych ...
Zdaniem Wnioskodawcy, towar który Spółka zamierza sprzedawać nie podlega podatkowi akcyzowemu. Mieszanie odmian i pakowanie nie jest formą uszlachetniania. Wnioskodawca uważa, iż skoro zakupuje towar bez akcyzy, odsprzedaż detaliczna również nie powinna być opodatkowana akcyzą.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Spółka podniosła, iż stanowisko swoje opiera na art. 2 ust. 1 oraz na art. 98 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie zawarto charakterystykę poszczególnych wyrobów tytoniowych, będących wyrobami akcyzowymi. Sprzedawany przez Zainteresowanego artykuł, w ocenie Wnioskodawcy nie odpowiada żadnej z tych charakterystyk i na tej podstawie Wnioskodawca stwierdza, że towar ten nie podlega podatkowi akcyzowemu. Artykuł, który Wnioskodawca zamierza sprzedawać to: liście tytoniu suszone, niepocięte odżyłowane lub nieodżyłowane, niezrolowane i nieowinięte. Zainteresowany uważa, iż aby ten produkt podlegał akcyzie, musiałby być poddany dalszemu przetworzeniu przemysłowemu, m.in. cięciu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku Nr 1 do ustawy.
W poz. 42 tego załącznika wskazano bez względu na kod CN papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.
Należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:
- papierosy;
- tytoń do palenia;
- cygara i cygaretki.
W myśl natomiast art. 98 ust. 5 ustawy, za tytoń do palenia uznaje się:
- tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;
- odpady tytoniowe oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami w rozumieniu ust. 2, 3 i 4, a nadające się do palenia.
Za tytoń do palenia prawodawca uznaje ww. tytoń i odpady tytoniowe nadające się do palenia oraz wymaga - w drugim z powyższych przypadków - żeby odpady tytoniowe były oddane do sprzedaży detalicznej.
Zainteresowany wskazał, iż zamierza prowadzić kupno i sprzedaż liści tytoniu, nieodżyłowanych, suszonych, bez łodyg i żył, niekrojonych, zgniecionych, sprasowanych do celów transportu, nienadających się do palenia bez przetwarzania. Ponadto Wnioskodawca stwierdził, iż liście tytoniu, którymi zamierza handlować nie będą stanowić odpadów tytoniowych, które byłyby pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddanymi do sprzedaży detalicznej, niebędącymi papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadającymi się do palenia,
Biorąc pod uwagę opisane powyżej zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż opisane we wniosku liście tytoniu nie spełniają definicji wyrobów tytoniowych.
Reasumując należy stwierdzić, iż opisane we wniosku nieprzetworzone i nienadające się do palenia liście tytoniu nie będą podlegać regulacjom zawartym w ustawie o podatku akcyzowym.
Liście tytoniu nieodżyłowane, suszone, bez łodyg i żył, niekrojone, zgniecione, sprasowane do celów transportu, nienadające się do palenia bez przetwarzania oraz niebędące odpadami tytoniowymi uznawanymi za tytoń, zgodnie z art. 98 ust. 5 pkt 2 ustawy nie spełniają przesłanek zawartych w definicji tytoniu do palenia z art. 98 ust. 5 ustawy. Liście tytoniu opisane przez Zainteresowanego nie stanowią również papierosów, cygar oraz cygaretek w rozumieniu ustawy.
Jednakże należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu faktycznego niż przedstawiony we wniosku udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi