Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2007r. (data wpływu 29 listopada 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania akcyzą nabycia wewnatrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 listopada 2007 roku złożył Pan ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania akcyzą nabycia wewnatrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca zamierza dokonać nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych o następujących kodach CN:
CN 2710 19 81- oleje silnikowe, oleje do turbin, oleje do sprężarek i urządzeń ręcznych o napędzie pneumatycznym,
CN 2710 1983- oleje hydrauliczne,
CN 2710 19 91- oleje przekładniowe, płyny do automatycznych skrzyń biegów, przemysłowe oleje przekładniowe,
CN 2710 19 91 oleje do obróbki metalu, oleje formierskie,
CN 2710 19 93- oleje transformatorowe,
CN 2710 19 99- smary morskie, smary do prowadnic i obrabiarek, smary stałe, oleje przetwórcze, oleje specjalne- czyszczące,
CN 3819 00 00- płyn do sprzęgieł i hamulców,
CN 3820 00 00- antyobladzacze i ochładzacze silników.
Kody CN wnioskodawca przypisał na podstawie brzmienia pozycji i uwag do sekcji numer V i VI oraz uwag dodatkowych do działów 27 i 38 Taryfy Celnej oraz biorąc po uwagę właściwości wyrobów.
Wyroby o kodzie CN 2710 stanowią produkty zawierające nie mniej niż 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze produktów. Z produktów tych mniej niż 85% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w temperaturze 350°C. Jednocześnie produkty te nie spełniają warunków umożliwiających ich klasyfikacje jako oleje opałowe.
Antyobladzacze i ochładzacze silników zaklasyfikowane do kodu CN 3820 00 00 stanowią produkty niezawierające lub zawierające mniej niż 70% masy olejów otrzymywanych z ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie :
Zdaniem Wnioskodawcy
- nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów o kodach CN -
CN 2710 19 83- oleje hydrauliczne,
CN 2710 19 91- oleje przekładniowe, płyny do automatycznych skrzyń biegów, przemysłowe oleje przekładniowe,
CN 2710 19 91 oleje do obróbki metalu, oleje formierskie
CN 2710 19 93- oleje transformatorowe
będzie podlegało zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym i przy spełnieniu warunków określonych w § 13 ust. 2d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego,
- nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów o kodach CN-
CN 2710 19 81- oleje silnikowe, oleje do turbin, oleje do sprężarek i urządzeń ręcznych o napędzie pneumatycznym,
CN 2710 19 99- smary morskie, smary do prowadnic i obrabiarek, smary stałe, oleje przetwórcze, oleje specjalne- czyszczące,
jest obciążone podatkiem akcyzowym w wysokości 1.180,00 zł/1000l ( w roku 2007), zgodnie z poz. 2 załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego,
- nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów o kodach CN-
CN 3819 00 00- płyn do sprzęgieł i hamulców,
CN 3820 00 00- antyobladzacze i ochładzacze silników
będzie podlegało stawce podatku akcyzowego w wysokości 0% zgodnie z poz. 24 załącznika numer 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe pod warunkiem, że Wnioskodawca dokonał prawidłowej klasyfikacji wyrobów.
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), wyrobami akcyzowymi są wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Wyroby wskazane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a mianowicie w pozycji 5 (oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe), w pozycji 16 (hydrauliczne płyny hamulcowe i pozostałe gotowe płyny do hydraulicznych skrzyń biegów, niezawierające lub zawierające mniej niż 70% masy olejów otrzymanych z ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych) oraz w pozycji 38 (środki zapobiegające zamarzaniu i płyny przeciwoblodzeniowe, zawierające w swym składzie alkohol etylowy).
W myśl §13 ust. 2d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity: Dz. U z 2006 r., Nr 72, poz. 500 ze zm.), zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 19 83- 2710 19 93, dokonywane przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b, jeżeli:
- uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży oświadczenie naczelnikowi urzędu celnego, że nabyte wyroby zostaną zużyte lub odsprzedane do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 ;
- uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy ;
- uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 2, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy, które będzie zwolnione w momencie zużycia wyrobów przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 .
Zgodnie z §13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.
Zakres podmiotów uprawnionych do zastosowania zwolnienia od akcyzy przewidzianego w § 13 ust. 2d rozporządzenia w sprawie zwolnień został określony w ust. 2b tego paragrafu.
Uprawnionym nabywcą jest podmiot, który nabywa oleje z innych państw członkowskich w celu zużycia ich na terytorium kraju i złoży oświadczenie o zużyciu tych wyrobów do celów objętych zwolnieniem, bądź też podmiot nabywający te wyroby w celu dalszej ich odsprzedaży podmiotom zużywającym te wyroby na terytorium kraju.
Jeżeli zatem Wnioskodawca spełni warunki wskazane w §13 ust. 2d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, nabycie wewnatrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych o kodach 2710 19 83- 2710 19 93 będzie podlegało zwolnieniu.
Nie można natomiast zgodzić się z Wnioskodawcą, iż zwolnienie będzie wynikało z przepisu art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z treścią tego przepisu zwalnia się od akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe inne niż paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy, w przypadku gdy są zużywane do celów innych niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Ponieważ wyroby o kodach CN 2710 zostały wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, zatem powyższy przepis nie dotyczy wskazanych przez Wnioskodawcę wyrobów i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów o kodach CN 2710 19 81 oraz CN 2710 19 99 jest obciążone akcyzą w wysokości 1.180,00zł/1000l- stawka określona w poz. 2 załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz.825 ze zm.).
Natomiast nabycie wewnatrzwspólnotowe wyrobów o kodach CN 3819 00 00 i CN 3820 00 00 podlega stawce podatku akcyzowego w wysokości 0%- stawka określona w poz. 24 załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego.
Ponadto zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN).
Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania wyrobów akcyzowych.
Biorąc pod uwagę przytoczoną regulację, organ nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, które będą nabywane przez Wnioskodawcę, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku przez Podatnika.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń