Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami z 3 sierpnia 2025 r. (wpływ 3 sierpnia 2025 r.) oraz 2 września 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W ramach współpracy ze zleceniodawcą będzie pełnił Pan funkcję kierownika działu logistyki. Zakres Pana działalności obejmuje wyłącznie codzienne, operacyjne czynności logistyczne: koordynację i wydawanie poleceń zespołowi logistycznemu, monitorowanie procesów produkcji i transportu oraz wdrażanie prostych korekt (zmiana tras, zasobów) w celu zapewnienia płynnej realizacji dostaw; zarządzanie ryzykiem operacyjnym (koordynacja działań zapobiegawczych dla utrzymania ciągłości łańcucha dostaw); koordynację współpracy z podwykonawcami – wybór firm transportowych, negocjowanie tras, terminów, standardów jakości oraz zlecanie i nadzór wykonania usług; kontrolę jakości dostaw i raportowanie terminowości oraz stanu towarów.
W piśmie z 3 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
§ 1. Odniesienie do pytania nr 1 wezwania
Zauważa Pan, że w punkcie 1 wniosku w poz. 83 wskazał Pan kod PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Po gruntownej weryfikacji przyznaje Pan, że ten symbol nie odpowiada faktycznemu profilowi Pana działalności. Będzie Pan świadczył usługi koordynacji i doradztwa operacyjnego w logistyce budowlanej, a nie zarządzanie kompleksowym projektem. W efekcie uznaje Pan ten kod za niedokładny.
§ 2. Proponowany kod PKWiU
Uważa Pan, że najbardziej odpowiednim kodem dla Pana działalności jest: PKWiU 70.22.16.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradcze związane z zarządzaniem. Choć formalnie należy on do działu 70, KIS w licznych interpretacjach (dokumentowanych poniżej) uznaje, że ten kod został wyłączony z obowiązkowej stawki 15%, o ile usługi nie mają charakteru doradztwa strategicznego ani nie dotyczą rynku rybnego których nie będzie Pan świadczył (na co wskazuje literalne ujęcie w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m).
§ 3. Zakres wykonywanych usług (charakter operacyjno koordynacyjny – bez działań strategicznych)
Zgodnie z umową z firmą budowlaną, Pana obowiązki obejmują:
·Optymalizację procesów i kosztów logistyki budowlanej;
·Koordynację transportu: układanie harmonogramów, kontakt z przewoźnikami, synchronizacja dostaw;
·Monitorowanie stanów magazynowych i zużycia paliwa;
·Tworzenie operacyjnych raportów i zestawień;
·Doradztwo w lokalizacji magazynów składowych i zarządzaniu zapasami;
·Nadzór i koordynacja zespołu logistycznego, wykonywanego przez zespół pracowników na budowie, przy jednoczesnym braku uprawnień do prowadzenia polityki kadrowej czy zarządzania budżetem.
Nie podejmuje Pan strategicznych decyzji zarządczych, nie kieruje strukturami budżetowymi firmy. Wszystkie działania wykonuje Pan jako niezależny przedsiębiorca, na własne ryzyko gospodarcze zgodnie z zapisami umowy.
§ 4. Poparcie argumentacyjne – analogiczne interpretacje
Sygnatura interpretacji, data, stanowisko KIS:
0115 KDST2-1.4011.259.2024.2.RH 12 lipca 2024. Kod 70.22.16.0 został uznany za „ex dział 70” – wyłączony z 15%, jeśli usługi miały charakter operacyjno-projektowy (logistyka, inwentaryzacja) → zastosowano 8,5%.
0114 KDIP3-2.4011.23.2023.4.MT 23 marca 2023. Potwierdzono, że kody z „ex 70” (m.in. 70.22.16.0) nie podlegają 15%, jeśli usługi są operacyjne, a nie doradcze/zarządcze → można zastosować 8,5%.
0114 KDIP3 1.4011.152.2025.3.MS2 10 kwietnia 2025. Najnowsza interpretacja: kod 70.22.16.0 pozwala na 8,5% ryczałtu, pod warunkiem że zakres usług obejmuje koordynację łańcucha dostaw na poziomie operacyjnym, nie strategicznego zarządzania.
Sugestie KIS (patrz: interpretacje sygn. 0115‑KDST2‑1.4011.259.2024.2.RH i 0114‑KDIP3‑2.4011.23.2023.4.MT, a także aktualna decyzja 0114‑KDIP3‑1.4011.152.2025.3.MS2) potwierdziły, że kodeks PKWiU 70.22.16.0 – mimo formalnego zaliczenia do działu 70 – może zostać opodatkowany stawką 8,5% ryczałtu, jeśli usługi mają charakter koordynacyjno‑operacyjny w logistyce, a nie strategicznego zarządzania.
W związku z powyższym zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że także w Pana przypadku – przy tak opisanym profilu usług – może zostać zastosowana stawka 8,5% ryczałtu, pomimo formalnego nadania kodu PKWiU 70.22.16.0.
§ 5. Prośba
W związku z powyższym zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o:
1)Potwierdzenie, że PKWiU 70.22.16.0 jest prawidłowym kodem dla opisanego zakresu usług (koordynacyjno operacyjny charakter).
2)Wskazanie, czy realizowana przez Pana działalność kwalifikuje się do zastosowania stawki ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3)W przypadku odmiennego uznania, wskazanie innego kodu PKWiU, który zdaniem organu odpowiadałby Pana zakresowi działalności.
W piśmie z 2 września 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której – na rzecz przedsiębiorstwa budowlanego – wykonuje czynności o charakterze operacyjno-koordynacyjnym, w szczególności:
-organizacja transportu materiałów i mieszanek mineralno-asfaltowych (zlecanie, harmonogramowanie, bieżąca koordynacja przewoźników),
-koordynacja dostaw materiałów i współpraca z przewoźnikami oraz działami wewnętrznymi w celu zapewnienia ciągłości prac,
-monitoring i weryfikacja stanów na placach budów i w wytwórniach (odbiór danych operacyjnych, weryfikacje ilościowe),
-przygotowywanie zestawień i rozliczeń dotyczących transportu i materiałów (zestawienia operacyjne, raporty wykonania, rozliczenia okresowe),
-bieżąca koordynacja procesów logistycznych na poziomie operacyjnym.
Czynności nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania (brak opracowywania strategii, rekomendacji doradczych, audytów i opinii zarządczych), nie obejmują usług prawniczych, księgowych, architektonicznych, inżynieryjnych ani IT. Istotą Pana usług jest realizacja i koordynacja operacji logistycznych, a nie świadczenie usług doradczych.
Inne dochody / ewidencja:
Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu, poza przychodami z opisanej działalności. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczną identyfikację rodzaju przychodów i – w razie powstania przychodów opodatkowanych innymi stawkami – zapewniającą ich wyodrębnienie.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 września 2025 r.)
Czy do usług polegających na organizacji i koordynacji procesów logistycznych w przedsiębiorstwie budowlanym – opisanych poniżej – może Pan zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Wyjaśnienie porządkowe: klasyfikacji statystycznej dokonuje Pan samodzielnie na własną odpowiedzialność; przedmiotem niniejszego pytania jest wyłącznie stosowanie przepisów podatkowych (stawka ryczałtu) do opisanych czynności.
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 września 2025 r.)
W Pana ocenie, opisane usługi – jako działalność usługowa niewymieniona w katalogu wyższych stawek – podlegają opodatkowaniu ryczałtem 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi mają charakter koordynacyjno operacyjny, a nie doradczy, wobec czego nie wchodzą do zakresu usług, dla których ustawa przewiduje stawkę 15% (m.in. usługi firm centralnych/head office oraz usługi doradztwa związanego z zarządzaniem – ex dział 70) ani innych stawek podwyższonych.
Uzasadnienie
Przepisy: art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie określa stawki dla poszczególnych rodzajów działalności; 8,5% dotyczy co do zasady działalności usługowej nieobjętej stawkami podwyższonymi. O właściwej stawce decyduje faktyczny rodzaj czynności.
Charakter usług: przedstawione czynności polegają na organizacji, koordynacji i rozliczeniach operacyjnych w logistyce. Nie stanowią doradztwa zarządczego (brak elementu rekomendacyjno-strategicznego typowego dla ex działu 70), ani usług prawniczych/księgowych/inżynieryjnych – czyli tych, które ustawodawca objął stawkami podwyższonymi (np. 15%).
Praktyka interpretacyjna: organy podatkowe potwierdzają, że koordynacja/organizacja projektów/usług bez elementu doradztwa zarządczego może być objęta 8,5% (przykładowo interpretacje dotyczące „zarządzania/koordynacji projektów” – o ile nie są to usługi doradcze – potwierdzają stawkę 8,5%).
Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie, że do opisanych usług znajduje zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem – (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:
-70.22.11.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;
-70.22.12.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;
-70.22.13.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
-70.22.14.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;
-70.22.15.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;
-70.22.16.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;
-70.22.17.0Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
Przy czym grupowanie PKWiU 70.22.16 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 obejmuje:
-usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),
-usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie
-utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,
-dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,
-magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,
-prowadzenia konsultacji logistycznych,
-pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach współpracy ze zleceniodawcą będzie pełnił Pan funkcję kierownika działu logistyki. Pana działalność obejmuje wyłącznie codzienne, operacyjne czynności logistyczne: koordynację i wydawanie poleceń zespołowi logistycznemu, monitorowanie procesów produkcji i transportu oraz wdrażanie prostych korekt (zmiana tras, zasobów) w celu zapewnienia płynnej realizacji dostaw; zarządzanie ryzykiem operacyjnym (koordynacja działań zapobiegawczych dla utrzymania ciągłości łańcucha dostaw); koordynację współpracy z podwykonawcami – wybór firm transportowych, negocjowanie tras, terminów, standardów jakości oraz zlecanie i nadzór wykonania usług; kontrolę jakości dostaw i raportowanie terminowości oraz stanu towarów. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której – na rzecz przedsiębiorstwa budowlanego – wykonuje czynności o charakterze operacyjno-koordynacyjnym, w szczególności:
-organizacja transportu materiałów i mieszanek mineralno-asfaltowych (zlecanie, harmonogramowanie, bieżąca koordynacja przewoźników),
-koordynacja dostaw materiałów i współpraca z przewoźnikami oraz działami wewnętrznymi w celu zapewnienia ciągłości prac,
-monitoring i weryfikacja stanów na placach budów i w wytwórniach (odbiór danych operacyjnych, weryfikacje ilościowe),
-przygotowywanie zestawień i rozliczeń dotyczących transportu i materiałów (zestawienia operacyjne, raporty wykonania, rozliczenia okresowe),
-bieżąca koordynacja procesów logistycznych na poziomie operacyjnym.
Zgodnie z umową z firmą budowlaną, Pana obowiązki obejmują:
·optymalizację procesów i kosztów logistyki budowlanej;
·koordynację transportu: układanie harmonogramów, kontakt z przewoźnikami, synchronizacja dostaw;
·monitorowanie stanów magazynowych i zużycia paliwa;
·tworzenie operacyjnych raportów i zestawień;
·doradztwo w lokalizacji magazynów składowych i zarządzaniu zapasami;
·nadzór i koordynacja zespołu logistycznego, wykonywanego przez zespół pracowników na budowie, przy jednoczesnym braku uprawnień do prowadzenia polityki kadrowej czy zarządzania budżetem.
Nie podejmuje Pan strategicznych decyzji zarządczych, nie kieruje strukturami budżetowymi firmy. Wszystkie działania wykonuje Pan jako niezależny przedsiębiorca, na własne ryzyko gospodarcze zgodnie z zapisami umowy. Obecnie nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu, poza przychodami z opisanej działalności. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczną identyfikację rodzaju przychodów i – w razie powstania przychodów opodatkowanych innymi stawkami – zapewniającą ich wyodrębnienie.
Uważa Pan, że najbardziej odpowiednim kodem dla Pana działalności jest: PKWiU 70.22.16.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradcze związane z zarządzaniem
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku wskazać należy, że skoro – jak wynika z wniosku Pana usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradcze związane z zarządzaniem, to – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwą stawką ryczałtu jest stawka 15%, przewidziana dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
Jak wynika bowiem z przedstawionego przez Pana opisu świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.16.0, Pana usługi nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym, w związku z czym wyłączenie zawarte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy nie znajdzie w opisanych okolicznościach zastosowania.
Tym samym przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług objętych wskazanym grupowaniem PKWiU 70.22.16 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradcze związane z zarządzaniem, powinny zostać opodatkowane wg stawki 15%, bowiem mieszczą się w zakresie dyspozycji powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie będącym przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku i nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.