Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG), posiada numer NIP … oraz REGON ...

Działalność została rozpoczęta 1 czerwca 2020 r. i jest obecnie aktywna.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje różnorodne usługi, zgodnie z wpisanymi do CEiDG kodami PKD. Przeważający rodzaj działalności to PKD 66.19.Z – Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych.

Współpracuje Pan z kontrahentem – spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Kontrahent”). Kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego, polegającą na dystrybucji produktów na rzecz instytucji finansowych i podmiotów trzecich.

Pana wiedza oraz umiejętności wykorzystywane są w celu pozyskiwania klientów, ich prowadzenia oraz obsługi w zakresie produktów oferowanych przez Kontrahenta. Przedmiotem umowy zawartej z Kontrahentem jest świadczenie usług stałego pozyskiwania klientów (dalej: „Usługi”). Usługi świadczone są za wynagrodzeniem.

Pan jako podmiot świadczący Usługi nie jest uprawniony do składania lub przyjmowania jakichkolwiek oświadczeń woli w imieniu Kontrahenta, ani do przyjmowania od klientów Kontrahenta jakichkolwiek płatności za czynności przez niego wykonywane.

Usługi świadczone przez Pana polegają wyłącznie na pośrednictwie w interesach – pozyskiwaniu klientów i przekazywaniu im informacji o ofercie Kontrahenta. Operuje Pan na procedurach, materiałach informacyjnych oraz dokumentach przekazywanych przez samego Kontrahenta.

Usługi te na ogół charakteryzują następujące czynności podejmowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej:

1)aktywne pozyskiwanie klientów za pośrednictwem różnych kanałów komunikacji;

2)kontakt z potencjalnymi klientami celem rozpoznania ich potrzeb i oczekiwań;

3)organizacja spotkań bezpośrednich, rozmów telefonicznych oraz telekonferencji służących ustaleniu zapotrzebowania;

4)wstępna analiza sytuacji klienta oraz weryfikacja oczekiwań – celem ich przekazania Kontrahenta i umożliwienia przygotowania indywidualnie dopasowanej oferty;

5)przekazywanie danych kontaktowych klienta do Kontrahenta zgodnie z obowiązującymi przepisami, a także – w razie potrzeby wskazanej przez Kontrahenta – wsparcie w zakresie pozyskiwania informacji niezbędnych dla opracowania ostatecznej oferty;

6)koordynacja spotkań między klientem a Kontrahentem oraz uczestnictwo w procesie uzgodnień lub negocjacji;

7)konsultowanie treści ofert pod kątem ich dopasowania do oczekiwań klientów;

8)bieżąca współpraca ze Zleceniodawcą w procesie doprecyzowywania warunków handlowych i parametrów oferowanych produktów oraz usług zgodnie z wymaganiami końcowego klienta.

Kwalifikuje Pan swoje usługi zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W związku z powyższym, powziął Pan wątpliwość w zakresie stosowania poprawnej stawki w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem od przychodów, ewidencjonuje Pan przychody poprzez prowadzenie ewidencji przychodów.

Pana przychody nie przekraczały, ani nie przekroczą w następnym roku podatkowym 2 000 000 euro.

Do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie znajdują zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są i nie będą związane z usługami świadczonymi przez firmy centralne (head office), ani z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), a także nie należą do usług świadczonych w ramach wolnych zawodów.

Pana współpraca odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B) zawieranej pomiędzy spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie jest Pan wspólnikiem, ani członkiem zarządu żadnej spółki będącej Pana kontrahentem.

Pytanie

Czy świadcząc usługi, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, a które zalicza Pan do grupowania PKWIU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń - jest Pan uprawniony do stosowania stawki podatku w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadcząc usługi opisane w stanie faktycznym, sklasyfikowane kodem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń - jest Pan uprawniony do stosowania stawki 8,5% przychodów, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Zgodnie z przepisem art. 1 u.z.p.d., ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą […].

Przepis art. 6 ust. 4 u.z.p.d. stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Spełnił Pan warunek z ww. przepisu, tj. nie uzyskał przychodu z działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Nie podlega Pan wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 1 - 5 u.z.p.d., tj.:

·nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdz. 3 u.z.p.d. (art. 8 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.);

·nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.);

·nie uzyskuje przychodów w całości lub w części z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przedmiotem działalności nie jest handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a) - f) u.z.p.d.);

·nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (art. 8 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.);

·nie podlega wyłączeniu dot. prowadzenia działalności gospodarczej z małżonkiem na zasadach określonych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.;

·usługi nie są świadczone na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 u.z.p.d.).

Wskazać również należy, że skutecznie zawiadomił Pan organ podatkowy - właściwego naczelnika urzędu skarbowego - o wyborze opodatkowania przychodów z przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., mówiąc o działalności usługowej rozumie się przez to pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem odpowiednich przepisów.

W treści stanu faktycznego wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi pozostają sklasyfikowane zgodnie z kodem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług udostępnione przez Główny Urząd Statystyczny (wersja z 25 marca 2019 r.) wskazują, że grupowanie 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, obejmuje usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową […].

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 u.z.p.d. W przywołanym przepisie wskazano stawki zryczałtowanego podatku dochodowego oraz przyporządkowane do nich usługi.

Stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz spełnienie warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz treść przepisu art. 12 ust. 1, twierdzi Pan, że przychody ze świadczonych usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń sklasyfikowane według grupowania PKWiU 74.90.12.0 osiągane przez Pana, kwalifikują się do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według 8,5% stawki ryczałtu, określonej w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Czynności sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 74.90.12.0 nie zostały wymienione w innych punktach przepisu art. 12 ust. 1 u.z.p.d., zatem należy je zakwalifikować do działalności usługowej podlegającej stawce 8,5% przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację oparto na przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.