Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

• nieprawidłowe - w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 74.10.20.0, 73.11.19.0 oraz 62.01.12.0;
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca2025 r. (wpływ 4 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarczą prowadzi od 1 grudnia 2020 r. Z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego korzysta od 1 stycznia 2022 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone przez Wnioskodawcę w terminie.

Wnioskodawca dla każdej świadczonej usługi podaje dokładnie: nazwę usługi, symbol PKWiU 2015, opis czynności:

1.Usługi doradztwa marketingowego i PR (PKWiU 70.21.10.0 - Usługi public relations i komunikacji)

Opis wykonywania: W ramach tej usługi realizuje zadania polegające na przygotowaniu i wdrażaniu strategii PR, opracowywaniu oraz realizacji kampanii public relations, przygotowywaniu i dystrybucji komunikatów prasowych, kreowaniu relacji i kontaktów z mediami oraz kompleksowej opiece nad wizerunkiem klientów.

2.Usługi projektowania graficznego (PKWiU 74.10.20.0 - Usługi projektowania grafiki użytkowej)

Opis wykonywania: W ramach tej usługi zajmuje się projektowaniem logo, identyfikacji wizualnej firm, tworzeniem materiałów marketingowych (takich jak ulotki, banery, prezentacje) oraz grafik przeznaczonych do publikacji w Internecie i druku.

3.Usługi projektowania i zarządzania stronami internetowymi (PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem stron internetowych i PKWiU 62.09.20.0 - Usługi w zakresie administrowania stronami internetowymi)

Opis wykonywania: W ramach tej usługi realizuje tworzenie i projektowanie stron internetowych, a także bieżącą administrację, aktualizację treści oraz zarządzanie tymi stronami. Usługa nie obejmuje programowania ani tworzenia oprogramowania - koncentruje się na aspekcie graficznym, treściowym oraz administracyjnym.

4.Usługi agencji reklamowych (PKWiU 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe)

Opis wykonywania: Usługi obejmują planowanie i realizację kampanii reklamowych, przygotowywanie materiałów reklamowych, opracowanie strategii reklamowych oraz prowadzenie kampanii reklamowych w Internecie, w tym zarządzanie treściami reklamowymi w mediach społecznościowych i innych kanałach cyfrowych.

5.Pozostała działalność profesjonalna (PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane)

Opis wykonywania: W ramach tej działalności wykonuje analizę rynku, doradztwo marketingowe i sprzedażowe, a także wsparcie rozwoju wizerunku klientów. Obejmuje to opracowywanie strategii marketingowych, analizę konkurencji, wskazywanie nowych kierunków rozwoju marki oraz konsultacje dotyczące zwiększania sprzedaży i widoczności klientów na rynku.

Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki umożliwiające korzystanie z ryczałtu (w tym warunki z art. 6 ust. 4 ww. ustawy).

Nie świadczy usług nadawania programów, doradztwa sprzętowego, programistycznego ani przetwarzania danych. Nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych lub doradztwa zarządczego. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z właściwą ustawą. Podmioty, dla których świadczy usługi, nie są powiązane osobowo lub majątkowo.

Uzupełnienie

Pełny zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej według symboli PKWiU:

• PKWiU 70.21.10.0 - realizacja kompleksowych usług public relations obejmujących tworzenie i realizację strategii PR, przygotowanie materiałów prasowych, komunikację z mediami, doradztwo w zakresie kreowania wizerunku klienta, zarządzanie kryzysowe;
• PKWiU 74.10.20.0 - projektowanie graficzne obejmujące tworzenie identyfikacji wizualnej, projektowanie logo, materiałów promocyjnych (ulotki, broszury, prezentacje, banery) oraz grafik internetowych;
• PKWiU 62.01.12.0 - projektowanie stron internetowych obejmujące tworzenie layoutów graficznych oraz struktury i treści stron, bez elementów programistycznych;
• PKWiU 62.09.20.0 - usługi zarządzania i administracji stronami internetowymi obejmujące aktualizację treści, administrację …, optymalizację treści, bez instalowania oprogramowania, czy elementów programistycznych;
• PKWiU 73.11.19.0 - realizacja kampanii reklamowych w mediach społecznościowych oraz innych kanałach internetowych, planowanie kampanii, zarządzanie treściami reklamowymi, monitoring efektów kampanii reklamowych;
• PKWiU 74.90.19.0 - usługi doradcze w zakresie analizy rynku i konkurencji, opracowanie strategii marketingowych i sprzedażowych, konsultacje w zakresie optymalizacji wizerunku klientów oraz wzrostu sprzedaży.

Usługi mieszczące się w PKWiU 62.09.20.0 nie obejmują instalowania oprogramowania. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z nadawaniem programów, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowaniem, instalacją oprogramowania, ani zarządzaniem sieciami i systemami informatycznymi.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami, pozwalającą na określenie przychodów z każdego rodzaju działalności według odpowiednich stawek opodatkowania. Nie wykonuje innych usług niż wskazane w złożonym wniosku, tym samym nie dochodzi do sytuacji, w której kontrahenci płacą Wnioskodawcy wyodrębnione wynagrodzenie za poszczególne elementy usługi. Wszystkie świadczone usługi są zgodne z opisanymi kategoriami PKWiU. Na fakturach Wnioskodawca nie wyodrębnia wynagrodzenia według poszczególnych klasyfikacji PKWiU, ponieważ nie wykonuje dla danego kontrahenta innych usług niż opisane powyżej.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w zakresie wyżej wskazanych usług w ramach wskazanych symboli PKWiU, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane z wyżej opisanych usług, sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod wskazanymi kodami, mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, ponieważ nie są objęte wyłączeniami z art. 8 ww. ustawy, nie stanowią usług doradztwa zarządczego (PKWiU ex 70), nie dotyczą usług informatycznych, czy przetwarzania danych, a ich zakres odpowiada usługom, dla których ustawa przewiduje stawkę 8,5%.

Wnioskodawca swoje stanowisko opiera na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz powiązanych przepisach, w szczególności art. 8 i art. 6 tej ustawy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że podtrzymuje swoje stanowisko, że świadczone przez Niego usługi sklasyfikowane pod wskazanymi symbolami PKWiU mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ nie są objęte wyłączeniami wskazanymi w art. 8 ustawy, ani nie dotyczą usług wymienionych w ustawie jako wyłączone z tej stawki opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• nieprawidłowe - w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.10.20.0, 73.11.19.0 oraz 62.01.12.0;
• prawidłowe - w pozostałej części.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. Z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego korzysta Pan od 1 stycznia 2022 r. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan wszystkie warunki umożliwiające korzystanie z ryczałtu (w tym warunki z art. 6 ust. 4 ww. ustawy). Nie świadczy Pan usług nadawania programów, doradztwa sprzętowego, programistycznego, ani przetwarzania danych. Usługi mieszczące się w PKWiU 62.09.20.0 nie obejmują instalowania oprogramowania. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowaniem, instalacją oprogramowania, ani zarządzaniem sieciami i systemami informatycznymi. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami, pozwalającą na określenie przychodów z każdego rodzaju działalności według odpowiednich stawek opodatkowania. Nie wykonuje Pan innych usług niż wskazane w złożonym wniosku, tym samym nie dochodzi do sytuacji, w której kontrahenci płacą Panu wyodrębnione wynagrodzenie za poszczególne elementy usługi.

Pełny zakres usług świadczonych przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej według symboli PKWiU, to:

• PKWiU 70.21.10.0 - realizacja kompleksowych usług public relations obejmujących tworzenie i realizację strategii PR, przygotowanie materiałów prasowych, komunikację z mediami, doradztwo w zakresie kreowania wizerunku klienta, zarządzanie kryzysowe;
• PKWiU 74.10.20.0 - projektowanie graficzne obejmujące tworzenie identyfikacji wizualnej, projektowanie logo, materiałów promocyjnych (ulotki, broszury, prezentacje, banery) oraz grafik internetowych;
• PKWiU 62.01.12.0 - projektowanie stron internetowych obejmujące tworzenie layoutów graficznych oraz struktury i treści stron, bez elementów programistycznych;
• PKWiU 62.09.20.0 - usługi zarządzania i administracji stronami internetowymi obejmujące aktualizację treści, administrację …, optymalizację treści, bez instalowania oprogramowania, czy elementów programistycznych;
• PKWiU 73.11.19.0 - realizacja kampanii reklamowych w mediach społecznościowych oraz innych kanałach internetowych, planowanie kampanii, zarządzanie treściami reklamowymi, monitoring efektów kampanii reklamowych;
• PKWiU 74.90.19.0 - usługi doradcze w zakresie analizy rynku i konkurencji, opracowanie strategii marketingowych i sprzedażowych, konsultacje w zakresie optymalizacji wizerunku klientów oraz wzrostu sprzedaży.

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.19.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte żadną dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 wskazał Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), lub doradztwa zarządczego. Zatem, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji” - niezwiązanych z doradztwem w zakresie zarządzania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan również czynności sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.09.20.0, które jak wynika z wniosku nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 - „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”, mieści się klasa 62.09 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”.

Obejmuje ona grupowania:

• 62.09.10.0 - „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych”.
• 62.09.20.0 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie PKWiU 62.09.20.0 obejmuje:

• usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,
• usługi instalowania oprogramowania,
• pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zatem przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Pana usług objętych grupowaniem PKWiU 62.09.20.0 (które nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania), będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

• rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
• pisanie programów na zlecenie użytkownika,
• projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

• PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,
• PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

• usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
• usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowani, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Opis świadczonych usług, potwierdza niewątpliwie, że są związane z oprogramowaniem. Zadania jakie Pan realizuje w ramach PKWiU 62.01.12.0 wskazują na związek z oprogramowaniem, ponieważ do Pana zadań należy projektowanie stron internetowych obejmujące tworzenie layoutów graficznych oraz struktury i treści stron.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, które są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast odnosząc się do świadczonej usługi sklasyfikowanej przez Pana w grupowaniu PKWiU 74.10.20.0 wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. - dział 74 - „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” obejmuje:

• usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
• usługi fotograficzne,
• usługi związane z tłumaczeniami,
• pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale tym mieści się grupa 74.1 - „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, która zawiera klasę 74.10 - „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”.

Klasa ta obejmuje kategorie:

• 74.10.1 - „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp.”,
• 74.10.2 - „Oryginały projektów”.

Grupowanie 74.10.20 - „Oryginały projektów” obejmuje oryginały projektów tworzone na własny rachunek, takich jak:

• projekty wyrobów przemysłowych,
• projekty estetyczne,
• projekty graficzne.

Grupowanie to zawiera zastrzeżenie, że produkt stanowiący własność intelektualną jest zazwyczaj wytwarzany w celu sprzedaży lub dzierżawy innym jednostkom.

Zauważyć należy, że pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W myśl Słownika języka polskiego - „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.

W opisie wskazał Pan, że nie wykonuje innych usług niż wskazane w złożonym wniosku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.20.0, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług reklamowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0 - „Pozostałe usługi reklamowe”, opisanych w pkt 1 stanu faktycznego, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem, właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 73.11.19.0 jest stawka 15%.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro - jak sam Pan wskazał – prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami, pozwalającą na określenie przychodów z każdego rodzaju działalności według odpowiednich stawek opodatkowania, to przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU:

• 62.09.20.0, 70.21.10.0 oraz 74.90.19.0 - opodatkowane są według stawki ryczałtu  wysokości 8,5%;
• 62.01.12.0 - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu;
• 74.10.20.0 - opodatkowane są 14% stawką ryczałtu;
• 73.11.19.0 - podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu.

Zatem, Pana stanowisko:

• w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.09.20.0, 70.21.10.0 oraz 74.90.19.0 - jest prawidłowe,
• w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 74.10.20.0 i 73.11.19.0 i 62.01.12.0 - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy jedynie zagadnienia stanowiącego przedmiot Pana zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Sformułowania zawarte w opisie sprawy: „PKWiU 74.10.20.0 - Usługi projektowania grafiki użytkowej” oraz „PKWiU 62.09.20.0 - Usługi w zakresie administrowania stronami internetowymi” uznano za oczywistą omyłkę pisarską pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie, gdyż prawidłowe nazwy powyższych symboli zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU są następujące: „74.10.20.0 - Oryginały projektów” oraz „62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.