Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie specjalistycznych usług medycznych (dalej: ,,Wnioskodawca’’).

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej 1 kwietnia 2021 roku w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej (kod PKD2007:86.21.Z), rozliczając podatek dochodowy na stawce 19%, zgodnie z art. 30c ust.1 ustawy o PIT. Działalność została zawieszona dnia 31.07.2021 r.

Od dnia 23.01.2019 r. do dnia 02.05.2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu (…) (dalej: „Szpital”) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...) w trybie rezydentury.

Od dnia 1.05.2025 r. Wnioskodawca wznowił prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych (kod PKD2025:86.22.Z) – Praktyka lekarska specjalistyczna, nie zmieniając formy opodatkowania.

W dniu 12 maja 2025 r. Wnioskodawca podszedł do konkursu na stanowisko samodzielnego specjalisty w zakresie (...) w Szpitalu (…) (tj. u obecnego pracodawcy). W dniu 14.05.2025 r. Wnioskodawca podpisał umowę ze Szpitalem na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej przez lekarza specjalistę na oddziale (...) Szpitala (…), na podstawie której udziela świadczeń specjalistycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu zalicza do działalności gospodarczej.

Świadczenia, które były wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz pracodawcy, jako lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, gdzie odpowiedzialność jest znacznie ograniczona, różniły się od tych, które wykonuje jako lekarz specjalista i ponosi pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjenta.

W ramach umowy o pracę w Szpitalu (…) wykonywanej na stanowisku rezydenta z zakresu (...) do obowiązków Wnioskodawcy należało m.in.:

-     (...);

-udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy Szpitala pod nadzorem specjalisty (...);

-pełnienie dyżurów lekarskich pod nadzorem starszego lekarza dyżuru będącego specjalistą (...);

-doskonalenie postawy etycznej zgodnie z kodeksem etyki lekarskiej;

-realizacja staży kierunkowych zgodnie z programem specjalizacji.

W ramach umowy cywilnoprawnej jako samodzielny specjalista w zakresie (...) w Szpitalu (…) do obowiązków Wnioskodawcy należy m.in.:

-samodzielne decydowanie o wyborze formy leczenia i wyborze badań diagnostycznych;

-konsultacja i podejmowanie decyzji w przypadku wątpliwości rezydenta co do stanu zdrowia pacjenta;

-(...);

-nadzór nad rezydentami (...);

-      (...);

-samodzielne udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy Szpitala;

-nadzorowanie rezydenta podczas udzielania konsultacji na prośbę innych lekarzy;

-samodzielne pełnienie dyżurów lekarskich na oddziale (...) Szpitala – jako „szef” dyżurów;

-(...);

-wydawanie zaleceń lekarskich i ordynacja leków.

Powyższe obowiązki lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty wynikają z Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty z dnia 5 grudnia 1996 r.(Dz.U.2024.1287 t. j. z dnia 2024.08.26), Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie (...) oraz Programu specjalizacji z (...).

Należy podkreślić fakt, że wskazane powyżej Rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie (...) wskazuje, które czynności mogą być wykonywane przez lekarza rezydenta (...), które przez lekarza rezydenta (...) po konsultacji z lekarzem specjalistą (...), a które wyłącznie przez lekarza specjalistę (...). Są to między innymi następujące przepisy:

(...).

Uzupełnienie wniosku

Czy w roku podatkowym 2025 uzyska Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca – (…) uzyska przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej będą występować w 2026 r. negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej w 2026 r. przez Wnioskodawcę – (…) nie będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Czy działalność gospodarcza Wnioskodawcy może być w bieżącym roku opodatkowana 19% stawką podatkową?

2.Czy jest możliwe, aby prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była opodatkowana w roku 2026 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – usługi medyczne wykonywane na podstawie umowy cywilnoprawnej, zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej dla Szpitala (…) (byłego pracodawcy) mogą być w bieżącym roku opodatkowane stawką 19% podatku, a w przyszłym roku mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Wnioskodawca, rozpoczynając działalność gospodarczą, dokonał wyboru formy opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (art. 9a ust. 2c. ustawy o PIT).

Ponadto, art. 9a ust. 3 ustawy o PIT wskazuje, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, według stawki liniowej 19%, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)(uchylony),

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Natomiast, w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, to zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wnioskodawca świadczy i zamierza świadczyć w kolejnym roku podatkowym usługi medyczne jako lekarz specjalista z zakresu (...) na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej ze Szpitalem (byłym pracodawcą), a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu zalicza i będzie zaliczał do działalności gospodarczej.

Przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej w 2025 r. i w 2026 r. nie przekroczy kwoty określonej w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro, ponadto nie zajdą okoliczności określone w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy.

Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za pośrednictwem CEiDG) w ustawowym terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Do obowiązków Wnioskodawcy zatrudnionego w szpitalu na umowę o pracę, jako lekarza rezydenta (odbywającego szkolenie specjalizacyjne), zgodnie z art. 16oa. ust. 1 Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, należało m.in.:

1)realizowanie szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2)utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3)udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych.

Natomiast lekarz specjalista udziela świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, prowadząc proces diagnostyczno-terapeutyczny, opierając się na najświeższych danych medycznych, biorąc pełną odpowiedzialność za podjęte decyzje. Do obowiązków wyłącznie lekarza specjalisty z zakresu (...) należy również (...) .

Istotne różnice w zakresie wykonywanych czynności lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty z zakresu (...) zostały wskazane w opisie stanu faktycznego na podstawie w szczególności Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie (...).

Ponadto, jak czyta Wnioskodawca w jednej z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.134.2025.2.MG: „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością)”. W podsumowaniu organ wskazał „Skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL2-2.4011.271.2025.3.MM z dnia 21-05-2025 r. „Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz (…) będą się różnić się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz – rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z tym podmiotem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego podmiotu może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych”.

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10.06.2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.351.2025.2.WS organ stwierdził, co następuje: „Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z właściwym dla niej programem specjalizacji. Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego. Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz placówki – dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: w sytuacji podjęcia współpracy z byłym pracodawcą na podstawie umowy B2B może Pan uzyskane przychody opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ wykonywane przez Pana usługi nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy”.

Mając powyższe na względzie, z uwagi na znaczne różnice w formie zatrudnienia, zupełnie inne stanowiska, o innym zakresie świadczonych usług i odpowiedzialności, Wnioskodawca może w bieżącym roku rozliczać dochody z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 19%, a w roku 2026 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Prowadzenie działalności gospodarczej rozpoczął Pan w kwietniu 2021 roku w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej, rozliczając podatek dochodowy wg stawki liniowej 19%. Działalność została zawieszona w lipcu 2021 r. Od stycznia 2019 r. do 2 maja 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu (...) (dalej: Szpital) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...) w trybie rezydentury. Od 1 maja 2025 r. wznowił Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych – Praktyka lekarska specjalistyczna, nie zmieniając formy opodatkowania. Dnia 14 maja 2025 r. podpisał Pan umowę ze Szpitalem na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej przez lekarza specjalistę na oddziale (...) Szpitala, na podstawie której udziela Pan świadczeń specjalistycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wszelkie przychody z podpisanego kontraktu zalicza Pan do działalności gospodarczej. Świadczenia, które były wykonywane przez Pana na rzecz Szpitala, jako lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, gdzie odpowiedzialność jest znacznie ograniczona, różniły się od tych, które wykonuje Pan jako lekarz specjalista i ponosi pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjenta.

Pana pytanie dotyczy możliwości opodatkowania działalności gospodarczej w bieżącym roku stawką 19%, natomiast w roku 2026 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje wyłączenia również z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania zarówno „podatkiem liniowym”, jak i ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) – w odniesieniu do podatku liniowego – wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, a w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu sprawy wynika, że usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza rezydenta w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent w ramach zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod nadzorem i kierownictwem lekarza specjalisty. Natomiast zakres Pana obowiązków wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ulegnie znacznemu poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz Szpitala będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru.

Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: Pana działalność gospodarcza może być w bieżącym roku opodatkowana 19% stawką podatkową, natomiast w roku 2026 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.