Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) i 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 13 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W sierpniu 2024 r. zakończyła Pani współpracę ze szpitalem, w którym była Pani zatrudniona na umowę o pracę na stanowisku Młodszy asystent – rezydent, pełniąc następujące obowiązki:
1)Przeprowadzanie wstępnego obchodu, obecność na obchodzie ordynatora, referowanie stanu zdrowia chorych powierzonych jego opiece oraz notowanie podczas obchodu zaleceń ordynatora.
2)Przeprowadzanie na polecenie ordynatora popołudniowych lub wieczornych obchodów chorych.
3)Staranne prowadzenie historii choroby chorych powierzonych jego opiece, przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego, przygotowanie wyciągów z historii choroby stosownie do polecenia ordynator.
4)Branie udziału w naradach lekarskich oraz obecności przy sekcji zwłok chorych, którzy pozostawali pod jego opieką.
5)Pełnienie dyżurów medycznych w Szpitalu.
6)Wykonywanie zabiegów zleconych przez ordynatora lub starszego asystenta.
7)Wypisywanie leków w receptariuszach wg wskazówek ordynatora lub przedstawienie receptariuszy do podpisu (nie dotyczy młodszego asystenta w oddziale, w którym pracuje starszy asystent).
8)Wpisywanie do księgi zaleceń dla lekarza dyżurnego zaleceń ordynatora przeznaczonych dla lekarza dyżurnego.
9)Czuwanie nad przestrzeganiem przez chorych regulaminu szpitalnego.
10)Czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu szpitalnego do chorych.
11)Udzielanie na zlecenie ordynatora rodzinom wiadomości o stanie zdrowia chorych, zgodnie z przyjętymi standardami.
12)Dopilnowanie zgodnie z przyjętymi standardami należytego stanu sanitarnego porządku w powierzonej mu części oddziału.
13)Nadzór nad powierzonym sprzętem medycznym.
14)Osobiste dopilnowanie wykonania zarządzeń wydanych przez ordynatora w razie ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej.
15)Młodszy asystent sprawuje opiekę nad chorymi przydzielonymi mu przez ordynatora i jest odpowiedzialny za należyte jej wykonanie. Młodszy asystent może wydawać personelowi pielęgniarskiemu polecenia dotyczące pielęgnowania chorych powierzonych jego opiece.
16)Młodszy asystent jest obowiązany zawiadomić starszego asystenta bądź ordynatora o wszelkich wydarzeniach na oddziale i wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, chorych, jak również o wydanych przez siebie zaleceniach.
17)Młodszy asystent nie ma prawa zmienić sposobu leczenia zaleconego przez ordynatora z wyjątkiem wypadku, gdy w przebiegu choroby wystąpiły zmiany wymagające natychmiastowej zmiany ordynacji, a porozumienie z ordynatorem lub starszym asystentem jest niemożliwe. O nagłej śmierci chorego młodszy asystent powinien niezwłocznie zawiadomić ordynatora lub starszego asystenta.
18)Asystent i młodszy asystent są zobowiązani przestrzegać godzin pracy zgodnie z umową o pracę.
19)Asystent i młodszy asystent są zobowiązani przybyć na oddział również w godzinach poza służbowych, jeśli zostaną wezwani przez ordynatora lub starszego asystenta w związku z nagłym wypadkiem.
20)Asystent i młodszy asystent mogą korzystać z biblioteki i innych urządzeń szpitalnych służbowych do podniesienia kwalifikacji zawodowych, a także z dokumentacji medycznej Szpitala do prac naukowych wykonywanych pod kierunkiem ordynatora.
21)Asystenci zobowiązani są uczestniczyć w posiedzeniach naukowych odbywanych w Szpitalu.
22)Asystenci zobowiązani są uczestniczyć w dokształcaniu personelu średniego.
23)Asystenci wykonują czynności bezpośrednio wiążące się z zakresem ich pracy, zalecone przez bezpośredniego przełożonego.
Założyła Pani działalność gospodarczą w czerwcu 2025 r. i chciała Pani rozpocząć współprace z tym samym szpitalem w oparciu o umowę o udzielenie zamówienia na świadczenia zdrowotne. Po założeniu działalności wybraną formą opodatkowania jest ryczałt ewidencjonowany 14%. W nawiązaniu do umowy zakres świadczonych usług miałby obejmować: Wykonywanie czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów oddziałów szpitalnych oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów. Przyjmujący zamówienie udziela świadczeń w ilości dwóch dyżurów miesięcznie.
Uzupełnienie wniosku
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
·podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
·w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843);
·w ramach umowy o pracę ze szpitalem na stanowisku młodszy asystent rezydent pełniła Pani obowiązki dyżurowe pod nadzorem lekarza specjalisty i wszelkie czynności i decyzje medyczne (badania, podanie leków, przyjęcie pacjenta na oddział) musiały być konsultowane i zaakceptowane przez specjalistę. Aktualnie chce Pani nawiązać ze szpitalem współpracę w ramach działalności gospodarczej na stanowisku lekarza specjalisty, wówczas podczas dyżurów wszelkie decyzje i czynności medyczne (badania, podanie leków, przyjęcie pacjenta na oddział) będzie Pani podejmować samodzielnie bez nadzoru. Zakres czynności wykonywany w ramach umowy o pracę i działalności gospodarczej są zbieżne z zasadniczą różnicą, że wszelkie czynności w ramach umowy o pracę wykonywane były w ramach szkolenia specjalizacyjnego i musiały być konsultowane i zaakceptowane przez lekarza specjalistę, natomiast praca w ramach działalności gospodarczej na stanowisku specjalisty jest w pełni samodzielna i wszelkie decyzje będzie podejmować Pani bez konsultacji;
·w ramach działalności gospodarczej usługi świadczone przez Panią dla szpitala są sklasyfikowane kodem PKWiU 86.22.1.
Pytanie
Czy rozpoczynając współpracę ze szpitalem i wystawiając faktury za świadczenie usług na stanowisku lekarza specjalisty, przysługuje Pani prawo do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym 14%?
Pani stanowisko w sprawie
Według Pani zakres wykonywanych czynności młodszego asystenta różni się od zakresu zawieranej umowy, dlatego przysługuje Pani prawo do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym 14%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazuje, że:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
Z okoliczności sprawy wynika, że w czerwcu 2025 roku założyła Pani działalność gospodarczą. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej przychody opodatkowuje Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak wskazała Pani w opisie sprawy, w 2024 roku zakończyła Pani współpracę ze szpitalem, w którym była Pani zatrudniona na umowę o pracę na stanowisku młodszy asystent – rezydent. Wymieniła Pani również w opisie sprawy, co należało do Pani obowiązków. W czerwcu 2025 r. rozpoczęła Pani współpracę ze szpitalem, w którym była Pani zatrudniona. W uzupełnieniu sprawy doprecyzowała Pani, że w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach działalności gospodarczej usługi świadczone przez Panią dla szpitala są sklasyfikowane kodem PKWiU 86.22.1. Wskazała Pani również, że zakres czynności wykonywany w ramach umowy o pracę i działalności gospodarczej różnią się tym, że wszelkie czynności w ramach umowy o pracę wykonywane były w ramach szkolenia specjalizacyjnego i musiały być konsultowane i zaakceptowane przez lekarza specjalistę. Natomiast praca w ramach działalności gospodarczej na stanowisku specjalisty jest w pełni samodzielna i wszelkie decyzje będzie Pani podejmować bez konsultacji.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Wymieniony przez Panią zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy – jak sama Pani wskazała – ze wskazanym przez Panią zakresem czynności wykonywanych w ramach dotychczasowej umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza rezydenta w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent, mimo tego że posiada pełne prawo do wykonywania zawodu lekarza, to w ramach zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod nadzorem i kierownictwem kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów. Jak sama Pani wskazała, nowe zadania będą się różnić od dotychczasowych m.in. tym, że będzie je Pani wykonywać samodzielnie, bez nadzoru kierownika i będzie Pani ponosiła za nie pełną odpowiedzialność.
Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, to może Pani w 2025 r. opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: rozpoczynając współpracę ze szpitalem i wystawiając faktury za świadczenie usług na stanowisku lekarza specjalisty, ma Pani prawo opodatkować je ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.