Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 13 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lutego 2011 r., zgodnie z PKD 96.21.Z – działalność fryzjerska. W roku 2025 jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Podczas długoletniej praktyki fryzjerskiej poznał Pan mnóstwo procedur i metod związanych z zabiegami fryzjerskimi i trychologicznymi.
Opracował Pan autorskie procedury zabiegowe i koncepcje, które pozwoliły Panu na szybki rozwój firmy i efektywne pozyskanie dużej liczby zadowolonych klientek i klientów.
Tworzona przez lata praktyki fryzjerskiej i trychologicznej metodologia zabiegów i baza klientów to Pana wkład w rozwój firmy tzw. „know-how”.
Ponieważ w bieżącym roku 2025, z powodów osobistych musi Pan ograniczyć działalność salonu, chce Pan sprzedać część „know-how” dotyczącą tylko i wyłącznie usług trychologicznych.
Uważa Pan, że wartość „know-how” stanowi majątek Pana przedsiębiorstwa jako Wartości niematerialne i prawne i tak została wprowadzona do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.
W związku z tym sprzedaż „know-how” zamierza Pan opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f.
W piśmie z 11 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:
1.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej od momentu rozpoczęcia tej działalności do 2025 r.?
Odpowiedź: Od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2023 r., jako formę opodatkowania w prowadzonej działalności gospodarczej stosował Pan podatek liniowy 19%. Od 1 stycznia 2024 r., do nadal – jako formę opodatkowania stosuje Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
2.Proszę wskazać, jak jest sklasyfikowana – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będąca przedmiotem zbycia? Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest sklasyfikowana według PKWiU:
-usługi fryzjerskie damskie: 96.02.11.0,
-usługi fryzjerskie męskie: 96.02.12.0,
-usługi oczyszczania skóry głowy – trychologiczne: 96.02.13.0,
-sprzedaż detaliczna wyrobów kosmetycznych i toaletowych: 47.00.76.0.
Sprzedaż środków trwałych podlegających ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w Pana przypadku sprzedaż „know how” – Wartości niematerialnych i prawnych) – nie ma takiej klasyfikacji PKWIU.
3.Według jakiej stawki/jakich stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych opodatkowuje Pan przychody osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej stosuje Pan stawki ryczałtu odpowiednio:
-usługi fryzjerskie damskie – 8,5%,
-usługi fryzjerskie męskie – 8,5%,
-usługi trychologiczne – oczyszczanie skóry głowy – 8,5%,
-sprzedaż detaliczna wyrobów kosmetycznych i toaletowych – 3%.
4.Czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami (jeżeli występuje taka sytuacja)?
Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję sprzedaży na kasie fiskalnej odpowiednio ewidencjonując rodzaj przychodów z podziałem na stawki.
Ponadto, doprecyzował Pan, że Pana pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego – sprzedaży Wartości niematerialnych i prawnych („know-how”) – przyjętego na ewidencję Wartości niematerialnych i prawnych.
Jest to sprzedaż jednorazowa. Nie jest przedmiotem działalności gospodarczej, chociaż dotyczy prowadzonej przeze Pana działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy przy sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych, które stanowi „know-how” może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 3%?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że wartość „know-how” stanowi majątek Pana przedsiębiorstwa jako Wartości niematerialne i prawne i tak została wprowadzona do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.
W związku z tym sprzedaż „know-how” zamierza Pan opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednocześnie zauważam, że sprzedaż poszczególnych składników majątku związanych z działalnością gospodarczą należy rozpatrywać przez pryzmat zapisów ww. art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Z powyższego przepisu wynika, że gdy podatnik uzyskuje przychody, które są opodatkowane różnymi stawkami, to ryczałt od tych przychodów ustala się według stawki właściwej dla każdego rodzaju uzyskiwanych przychodów, ale tylko wtedy, gdy podatnik prowadzi ewidencję przychodów w taki sposób, że ma możliwość określenia przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f powołanej ustawy:
Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% dla przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
– środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
– składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
– składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
5)składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
– bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
O tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Jednocześnie art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. b tej ustawy stanowi, że:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł.
Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:
·środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
·wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;
·środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
Na podstawie art. 22b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Natomiast wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:
· w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
· w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).
Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.
Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1500 zł.
Zatem, co do zasady, w przypadku:
· sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka 3%,
· odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy o ryczałcie – zastosowanie znajdzie stawka 10%,
· sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będzie stawka ryczałtu albo stawki ryczałtu mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lutego 2011 r. Od 1 stycznia 2024 r. jako formę opodatkowania stosuje Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest sklasyfikowana według PKWiU: 96.02.11.0 – usługi fryzjerskie damskie (opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych), 96.02.12.0 – usługi fryzjerskie męskie (opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych), 96.02.13.0 – usługi oczyszczania skóry głowy – trychologiczne (opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych), 47.00.76.0 – sprzedaż detaliczna wyrobów kosmetycznych i toaletowych (opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). Prowadzi Pan ewidencję sprzedaży na kasie fiskalnej odpowiednio ewidencjonując rodzaj przychodów z podziałem na stawki. Podczas długoletniej praktyki fryzjerskiej poznał Pan mnóstwo procedur i metod związanych z zabiegami fryzjerskimi i trychologicznymi. Opracował Pan autorskie procedury zabiegowe i koncepcje, które pozwoliły Panu na szybki rozwój firmy i efektywne pozyskanie dużej liczby zadowolonych klientek i klientów. Tworzona przez lata praktyki fryzjerskiej i trychologicznej metodologia zabiegów i baza klientów to Pana wkład w rozwój firmy tzw. „know-how”. Ponieważ w bieżącym roku 2025, z powodów osobistych musi Pan ograniczyć działalność salonu, chce Pan sprzedać część „know-how” dotyczącą tylko i wyłącznie usług trychologicznych. Uważa Pan, że wartość „know-how” stanowi majątek Pana przedsiębiorstwa jako „Wartości niematerialne i prawne”. Pana pytanie dotyczy sprzedaży Wartości niematerialnych i prawnych „know-how” – przyjętego na ewidencję Wartości niematerialnych i prawnych. Jest to sprzedaż jednorazowa. Nie jest przedmiotem działalności gospodarczej, chociaż dotyczy prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
W odniesieniu do planowanej przez Pana sprzedaży wkładu w rozwój firmy, tzw. „know-how” – wbrew Pana twierdzeniu – nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który ma zastosowanie w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku.
Jak wcześniej wspomniałem, za ruchome składniki majątku, zgodnie z ww. przepisem uznaje się:
- środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
- składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.
O tym, jakie składniki majątku stanowią środki trwałe mowa w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione tam zostały m.in.: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; maszyny, urządzenia i środki transportu; inwestycje w obcych środkach trwałych, budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, itd.
Natomiast o tym, jakie składniki majątku stanowią wartości niematerialne i prawne mowa jest w art. 22b ww. ustawy. Wymienione tam zostały nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m.in.: spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego; autorskie lub pokrewne prawa majątkowe; licencje, itd.
W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzona przez lata praktyki fryzjerskiej i trychologicznej metodologia zabiegów i baza klientów to Pana wkład w rozwój firmy tzw. „know-how”, tym samym nie nabył Pan tzw. „know how”, lecz wytworzył we własnym zakresie w oparciu o wieloletnią praktykę. W stosunku do wytworzonego „know how” nie jest możliwe ustalenie jego wiarygodnej wartości (ceny). Zatem przedmiotowe „know how” nie może być uznane za wartość niematerialną i prawną stosownie do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (jako przychód ze sprzedaży prawa majątkowego będącego wartością niematerialną i prawną podlegającą ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).
W przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży wartości firmy jako składników innych niż wymienione zarówno w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f, jak i art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu właściwa do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku. Skoro przychody z prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej usług trychologicznych opodatkowuje Pan stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, to ta stawka znajdzie zastosowanie do opodatkowania przychodu ze sprzedaży tzw. „know how”.
Podsumowując, Pana przychód z planowanej sprzedaży wytworzonego przez Pana „know how”, tj. tworzonej przez lata praktyki fryzjerskiej i trychologicznej metodologia zabiegów i baza klientów, należy opodatkować stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako stawka stosowana dla usług trychologicznych świadczonych przez Pana.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Tę interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W związku z powyższym, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.