Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Świadczone usługi związane są z pracami projektowymi w zakresie produkcji, wdrażania, utrzymania i optymalizacji systemów informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Realizacja zawartego przez Wnioskodawcę kontraktu polega na usłudze konsultingowej, która skupia się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi (DevOps) wspierających współpracę działów wytwarzania oprogramowania i działów zarządzania systemami. Czynności związane ze świadczeniem usług obejmują:

·konfigurację oraz utrzymanie środowisk informatycznych, narzędzi (DevOps);

·rozwijanie, testowanie oraz aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w ramach procesów Ciągłej Integracji (CI);

·automatyzację procesów i środowisk informatycznych;

·branie udziału w spotkaniach, warsztatach oraz szkoleniach w ramach realizowanych projektów IT.

Konfiguracja oraz utrzymanie środowisk informatycznych, narzędzi (DevOps):

-Charakter – techniczno-operacyjny mający na celu zapewnienie stabilności, spójności, standaryzacji i automatyzacji środowisk i wykorzystywanych narzędzi.

-Zakres czynności – automatyzacja wdrożeń i aktualizacji narzędzi DevOps (np. (...)).

Konfiguracja środowisk i narzędzi to proces tworzenia, przygotowywania środowisk w taki sposób, aby były odseparowane, spójne, powtarzalne i stabilne. Obejmuje to instalację, konfigurację i integrację narzędzi DevOps oraz infrastruktury wspierającej automatyzację.

Utrzymywanie środowisk polega na monitorowaniu ich stanu, aktualizowaniu komponentów (bibliotek, systemów operacyjnych), rozwiązywaniu problemów oraz zapewnienie bezpieczeństwa i dostępności środowisk.

-Efekty – przyspieszenie i standaryzacja procesów, samonaprawialność i stabilność systemów, skrócenie czasu przygotowania środowisk dzięki automatyzacji, zmniejszenie ryzyka błędów ludzkich, optymalizacja kosztów i zasobów.

-Wykorzystanie przez zleceniodawców – dzięki stabilnym środowiskom zleceniodawca ma pewność, że ich aplikacje są rozwijane i testowane w środowiskach wysokiej jakości w sposób prosty i bezpieczny; przez odpowiednią konfigurację zapewnione jest bezpieczeństwo danych i aplikacji.

Rozwijanie, testowanie oraz aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w ramach procesów Ciągłej Integracji (CI):

-Charakter – ciągły, iteracyjny i zautomatyzowany; wymienione czynności polegają na ścisłej współpracy zespołów developerskich i operacyjnych, by wytworzony produkt był testowany i wdrażany w sposób szybki, powtarzalny, automatyczny i bezpieczny.

-Zakres czynności – tworzenie i utrzymanie pipelineów CI/CD, które automatyzują procesy budowania, testowania i wdrażania aplikacji, zarządzanie konfiguracją i infrastrukturą (środowiskami testerskimi i produkcyjnymi, automatyzacja testów na różnych poziomach ((...)); aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w środowiskach testowych i produkcyjnych poprzez (...).

-Efekty – przyspieszenie wdrożeń i skrócenie time-to-market, redukcja liczby błędów i szybsze wykrywanie problemów, większa stabilność i niezawodność środowisk, automatyzacja wdrożeń i aktualizacji („one-click deployment”).

-Wykorzystanie przez zleceniodawców – uzyskane efekty zmniejszają koszty operacyjne zleceniodawców, usprawniają procesy biznesowe klienta. Zleceniodawca uzyskuje pewność, że wdrażane rozwiązania są stabilne i przetestowane.

Automatyzacja procesów i środowisk informatycznych:

-Charakter – transformacyjny i optymalizacyjny.

Automatyzacja procesów i środowisk informatycznych w chmurze prywatnej polega na wykorzystaniu narzędzi i praktyk DevOps do zautomatyzowania zarządzania infrastrukturą, wdrożeń aplikacji, konfiguracji środowisk oraz operacji utrzymaniowych.

-Czynności – obejmuje to m.in. automatyczne aprowizowanie zasobów, konfigurowanie środowisk, wdrażanie kodu, testowanie, monitorowanie oraz aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w środowiskach testowych i produkcyjnych.

-Efekty – skrócenie czasu realizacji zadań dzięki ograniczeniu ręcznie wykonywanych zadań, redukcja kosztów poprzez ograniczenie kosztów operacyjnych; zwiększone bezpieczeństwo dzięki możliwości szybszego reagowania na zagrożenia i utrzymywanie zgodności z wymaganiami; wykorzystanie przez zleceniodawców; redukcja kosztów operacyjnych; zwiększona zgodność i bezpieczeństwo; większa elastyczność i szybsza adaptacja do zmian; niezawodność systemów.

Branie udziału w spotkaniach, warsztatach oraz szkoleniach w ramach realizowanych projektów IT:

-Czynności mają charakter przede wszystkim komunikacyjno-współpracujący, edukacyjny i koordynacyjny. Polegają na aktywnym uczestnictwie w różnych formach wymiany wiedzy, planowania, rozwiązywania problemów (burza mózgów, wspólne debuggowanie) oraz doskonalenia kompetencji.

-Zakres – uczestnictwo w spotkaniach zespołu projektowego, z interesariuszami czy spotkań statusowych, podczas których omawiane są postępy, ryzyka, wymagania i decyzje projektowe; współpraca z różnymi zespołami i interesariuszami w celu lepszego zrozumienia wymagań biznesowych i technicznych; udział w szkoleniach podnoszących kompetencje techniczne i miękkie, związane z procesami, narzędziami, czy standardami projektowymi.

-Efekt – wypracowanie wspólnych rozwiązań i planów działania; zwiększenie zaangażowania i współodpowiedzialności zespołu poprzez aktywny udział; usprawnienie komunikacji i koordynacji działań, Zleceniodawca korzysta z efektów działań aby z zespołem wypracować rozwiązania dopasowane do potrzeb, zminimalizować ryzyko błędów i kosztownych zmian, czy uzyskania jasnego i wspólnego obrazu projektu i przyszłych celów.

Systemy, z którymi Wnioskodawca ma styczność w swojej pracy są zakupione lub dostępne w wersjach darmowych. Nie jest to oprogramowanie rozwijane wewnętrznie u klienta. Ich rozbudowa/konfiguracja prowadzona jest jedynie w zakresie umożliwionym przez ich twórców.

Narzędzia DevOps to zintegrowane systemy komputerowe, które składają się z różnych elementów, w zależności od potrzeb i wymagań dla których zostały stworzone. Oprogramowanie – narzędzia opierają się na różnego rodzaju oprogramowaniu, takim jak systemy kontroli wersji, narzędzia do integracji i dostawy, narzędzia do testowania, narzędzia do konfiguracji i zarządzania infrastrukturą oraz narzędzia do monitorowania. Bazy danych – wiele narzędzi DevOps korzysta z baz danych do przechowywania danych, takich jak dane konfiguracyjne, wyniki testów i dane dotyczące monitorowania. Bazy te są zapewniane przez inne zespoły wewnątrz struktur klienta. Konfiguracja narzędzi wymaga zazwyczaj ustanowienia połączenia z bazą oraz jej monitorowania. Inne elementy – mogą również składać się z innych elementów, takich jak interfejsy API, skrypty i inne narzędzia wspierające automatyzację procesów związanych z wytwarzaniem oprogramowania oraz konfiguracją danego narzędzia.

Podsumowując, narzędzia DevOps to zintegrowane systemy komputerowe, które składają się z różnych elementów, takich jak: oprogramowanie, interfejsy API i inne narzędzia jak skrypty. Zazwyczaj wymagają ustanowienia połączenia z bazą danych oraz monitorowania czy działają zgodnie z przeznaczeniem. Udostępniają skrypty pozwalające na automatyczną zmianę konfiguracji narzędzi. Pozwalają na komunikację poprzez interfejs użytkowania oraz zapytania API (integracje z innymi narzędziami). Zadaniem Wnioskodawcy jest wykorzystanie tych komponentów do konfiguracji narzędzi, aby oddać je do użytku dla podjednostek biznesowych wewnątrz struktur klienta.

Wymienione powyżej elementy, a bardziej szczegółowo metody (interfejs użytkownika, interfejs API, baza danych), które zostały już zaprojektowane i rozwinięte przez producenta oprogramowania służą w pracy Wnioskodawcy do wdrożenia automatyzacji procesów i środowisk. Automatyzacja procesów i środowisk informatycznych w chmurze prywatnej polega na wykorzystaniu narzędzi i praktyk DevOps do zautomatyzowania zarządzania infrastrukturą, wdrożeń systemów, konfiguracji środowisk oraz operacji utrzymaniowych, także rozbudowę procesów informatycznych klienta, takich jak weryfikacja poprawności wdrożeń, integracja systemów informatycznych połączonych siecią komputerową, weryfikacja poprawności integracji, manualne (ręczne) sprawdzenie poprawności działania prototypów.

W pierwszych etapach automatyzacji Wnioskodawca dokonuje analizy dostępnych na rynku gotowych rozwiązań automatyzacji dla procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania i wybiera te, które automatyzują ręczne zadania, pomagają zespołom zarządzać złożonymi środowiskami na dużą skalę oraz zapewniają kontrolę nad dużą szybkością. Ułatwiają one również współpracę pomiędzy zespołami poprzez umożliwienie łatwego planowania, śledzenia oraz sprawdzania postępów prac. W efekcie analizy i projektowania automatyzacji Wnioskodawca nie wytwarza żadnego oprogramowania.

Następnym krokiem jest automatyzacja wdrożeń, która odbywa się poprzez konfigurowanie specjalnych „zadań” tworzonych przez zewnętrznych dostawców. Przykładem takiego rozwiązania jest (...). Automatyzacja procesów i środowisk informatycznych przebiega na środowiskach testowych (dla developerów, klientów/strony biznesowej) np. (...).

Powyżej opisane zadania nie dotyczą rozbudowy istniejącego czy też implementacji nowego oprogramowania, a dotyczą one utrzymywania, projektowania oraz wdrażania automatyzacji wdrożenia technologii informatycznej dla sieci i systemów komputerowych. Wykonywane zadania dotyczą również utrzymywania, rozwijania i tworzenia nowych rozwiązań po stronie infrastruktury znajdującej się w chmurze prywatnej.

Złożony wniosek dotyczy obecnego roku podatkowego 2025 r.

Wnioskodawca prowadzi dokumentację podatkową w celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w działalności gospodarczej w postaci ewidencji przychodów.

Wnioskodawca złożył sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca skorzystał z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro oraz nie uzyskał przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz wskazanej działalności gospodarczej.

Sklasyfikowanie wyżej wymienionych obowiązków podlegających opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% znajduje odzwierciedlenie w wielu podobnych sprawach, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał pozytywną decyzję co do opodatkowania wg stawki 8,5%. Mowa tu o następujących interpretacjach:

1)z dnia 14 czerwca 2022 r., nr 0115-KDWT.4011.269.2022.3.KK,

2)z dnia 17 stycznia 2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.668.2022.2.DB,

3)z dnia 30 listopada 2021 r., nr 0115-KDIT1.4011.690.2021.1.AS,

4)z dnia 27 stycznia 2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.745.2022.2.MK,

5)z dnia 23 stycznia 2023 r., nr 0115-KDIT1.4011.708.2022.2.PSZ,

6)z dnia 28 lutego 2022 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1192.2021.2.MR,

7)z dnia 15 grudnia 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.766.2021.2.AA,

8)z dnia 25 lutego 2021 r., nr 0114-KDIP3- 2.4011.865.2020.1.AK.

Pytanie

Czy przychód ze wspomnianej działalności usługowej, związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem, tylko z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i zaliczają się do kodu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Argumentuje to fakt, iż do codziennych zadań świadczonych na rzecz kontrahenta należy utrzymywanie, projektowanie oraz wdrażanie technologii informatycznej dla systemów komputerowych połączonych siecią. Wykonywane przez Wnioskodawcę zadania dotyczą również utrzymywania, rozwijania i tworzenia nowych rozwiązań po stronie infrastruktury znajdującej się w chmurze prywatnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi związane są z pracami projektowymi w zakresie produkcji, wdrażania, utrzymania i optymalizacji systemów informatycznych. Realizacja zawartego przez Pana kontraktu polega na usłudze konsultingowej, która skupia się na projektowaniu i rozwijaniu narzędzi (DevOps) wspierających współpracę działów wytwarzania oprogramowania i działów zarządzania systemami.

Wykonywane przez Pana usługi obejmują następujące czynności:

·konfigurację oraz utrzymanie środowisk informatycznych, narzędzi (DevOps);

·rozwijanie, testowanie oraz aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w ramach procesów Ciągłej Integracji (CI);

·automatyzację procesów i środowisk informatycznych;

·branie udziału w spotkaniach, warsztatach oraz szkoleniach w ramach realizowanych projektów IT.

Ww. usługi zaklasyfikował Pan do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje:

−usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, zadania, które realizuje Pan w ramach prowadzonej działalności dotyczą konfiguracji oraz utrzymania środowisk informatycznych oraz narzędzi DevOps, w zakresie czego dokonuje Pan automatyzacji wdrożeń i aktualizacji narzędzi DevOps (np. (...)). Konfiguracja środowisk i narzędzi to proces tworzenia oraz przygotowywania środowisk w taki sposób, aby były odseparowane, spójne, powtarzalne i stabilne. Proces ten obejmuje m.in. instalację, konfigurację i integrację narzędzi DevOps będących zintegrowanymi systemami komputerowymi, które składają się z różnych elementów takich jak: oprogramowanie, interfejsy API i inne narzędzia – skrypty. Tym samym Pana usługi niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

Z wniosku wynika również, że do realizowanych przez Pana zadań należy także rozwijanie, testowanie oraz aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w ramach procesów Ciągłej Integracji (CI); automatyzacja procesów i środowisk informatycznych obejmująca m.in. konfigurowanie środowisk, wdrażanie kodu, testowanie, monitorowanie oraz aktualizowanie systemów informatycznych oraz narzędzi DevOps w środowiskach testowych i produkcyjnych, co również potwierdza związek świadczonych przez Pana usług z oprogramowaniem. Wyjaśnił Pan ponadto, że automatyzacja procesów i środowisk informatycznych w chmurze prywatnej polega na wykorzystaniu narzędzi i praktyk DevOps do zautomatyzowania zarządzania infrastrukturą, wdrożeń aplikacji, konfiguracji środowisk oraz operacji utrzymaniowych. Zatem przedstawione zadania w ww. zakresie również dotyczą oprogramowania.

Ponadto wskazał Pan, że oprogramowanie – narzędzia opierają się na różnego rodzaju oprogramowaniu, takim jak systemy kontroli wersji, narzędzia do integracji i dostawy, narzędzia do testowania, narzędzia do konfiguracji i zarządzania infrastrukturą oraz narzędzia do monitorowania. Wiele narzędzi DevOps korzysta z baz danych do przechowywania danych, takich jak dane konfiguracyjne, wyniki testów i dane dotyczące monitorowania. Bazy te są zapewniane przez inne zespoły wewnątrz struktur klienta. Konfiguracja narzędzi wymaga zazwyczaj ustanowienia połączenia z bazą oraz jej monitorowania. Inne elementy – mogą również składać się z innych elementów, takich jak interfejsy API, skrypty i inne narzędzia wspierające automatyzację procesów związanych z wytwarzaniem oprogramowania oraz konfiguracją danego narzędzia. Taki opis przedmiotu Pana usług również potwierdza ich związek z oprogramowaniem.

Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach Pana usług oraz sposobie ich wykorzystania przez zleceniodawcę. Przykładowo przez odpowiednią konfigurację narzędzi DevOps składających się z elementów, takich jak: oprogramowanie, interfejsy API i innych narzędzi jak skrypty, zapewnione jest bezpieczeństwo danych i aplikacji. Dzięki stabilnym środowiskom zleceniodawca ma pewność, że jego aplikacje są rozwijane i testowane w środowiskach wysokiej jakości w sposób prosty i bezpieczny. Wykonywane przez Pana zadania dotyczą również utrzymywania, rozwijania i tworzenia nowych rozwiązań po stronie infrastruktury znajdującej się w chmurze prywatnej zleceniodawcy. Automatyzacja procesów i środowisk informatycznych w chmurze prywatnej polega na wykorzystaniu narzędzi i praktyk DevOps do zautomatyzowania zarządzania infrastrukturą, wdrożeń systemów, konfiguracji środowisk oraz operacji utrzymaniowych, także rozbudowę procesów informatycznych klienta, takich jak weryfikacja poprawności wdrożeń, integracja systemów informatycznych połączonych siecią komputerową, weryfikacja poprawności integracji, manualne (ręczne) sprawdzenie poprawności działania prototypów.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że w ramach świadczonych usług nie wytwarza Pana żadnego oprogramowania, czy też Pana usługi nie dotyczą rozbudowy istniejącego czy też implementacji nowego oprogramowania – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności tworzenia/rozbudowy oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mogą one mieć zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.