Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 10 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą, która obejmuje:

1. Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej - świadczy Pan usługi wspierające przedsiębiorców, takie jak usługi wsparcia dla przedsiębiorców, obejmujące m.in. pomoc w organizacji procesów biznesowych, optymalizację działań operacyjnych, analizę rynku oraz wsparcie administracyjne.

Pana usługi nie obejmują doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania firmą ani doradztwa podatkowego.

2. Sprzedaż produktów firmy A. -

• zajmuje się Pan sprzedażą produktów i narzędzi oferowanych przez A. Produkty te nie są opracowywane przez Pana, a jedynie dystrybuowane na rzecz klientów końcowych. Pana rola polega na ich promowaniu, sprzedaży i obsłudze klienta. Działalność w powyższym zakresie prowadzi Pan od 1 grudnia 2024 r. Działalność ta mieści się w następujących klasyfikacjach PKD:
• 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (z wyłączeniem doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem),
• 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura,
• 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Świadczone przez Pana usługi mogą być sklasyfikowane jako:

• PKWiU 70.22.30.0 - Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, z wyłączeniem doradztwa związanego z zarządzaniem (dotyczy np. pomocy przy rozpoczęciu działalności, analizy rentowności, strategii marketingowych),
• PKWiU 74.90.12.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i biznesowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (np. pośrednictwo w sprzedaży produktów A.),
• PKWiU 82.11.10.0 - Usługi administracyjne związane z obsługą biura.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce - jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Prowadzona Przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Świadczone przez Pana usługi nie są usługami wykonywanymi w ramach wolnego zawodu.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od lipca 2024 r. Pana miesięczny przychód wynosił średnio około 11 500 zł, nie przekroczył Pan zatem limitu przychodów. W związku z tym spełnia Pan warunek do opodatkowania ryczałtem w roku 2025.

Nie uzyskuje Pan i nie planuje uzyskiwać innych dochodów poza działalnością gospodarczą w roku 2025.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie zostało złożone do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w sierpniu 2024 r

Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Nie świadczy Pan usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70.

Nie istnieją żadne powiązania osobiste ani gospodarcze pomiędzy Panem a zleceniodawcami, na rzecz których świadczy Pan usługi.

Nie jest Pan wspólnikiem ani nie pełni funkcji zarządczych w żadnej spółce, dla której świadczy Pan usługi.

Prowadzi Pan (będzie prowadzić) ewidencję przychodów w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów do odpowiednich stawek ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Świadczy Pan usługi polegające na: pomocy w prowadzeniu działalności gospodarczej, analizie rentowności przedsięwzięć, ocenie kosztów i ich optymalizacji, opracowywaniu i konsultowaniu strategii marketingowych i biznesowych, pośrednictwie w sprzedaży gotowych produktów firmy A. (np. narzędzi HR, testów kompetencji, raportów gotowych do użycia - nie tworzy ich Pan samodzielnie, tylko przekazuje klientom).

Świadczone przez Pana usługi mają charakter odrębnych świadczeń, z których każde stanowi samodzielną usługę - np. konsultacje biznesowe, analiza rentowności, pośrednictwo w sprzedaży produktów firmy A. Choć merytorycznie są one rozdzielne i możliwe do wyodrębnienia, rozliczenie następuje ryczałtowo w formie jednej faktury miesięcznej, obejmującej wszystkie wykonane w danym okresie usługi. Wynagrodzenie jest ustalane jako stała kwota za cały miesiąc współpracy, niezależnie od liczby godzin czy rodzaju konkretnych zadań zrealizowanych w tym czasie. Nie są to świadczenia kompleksowe - każda z usług mogłaby być przedmiotem odrębnego zlecenia i wynagrodzenia, jednak ze względów organizacyjnych są fakturowane zbiorczo.

Pytanie

Czy przychody osiągane w ramach opisanej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że Pana działalność gospodarcza powinna być opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, ponieważ:

• Usługi doradcze i wsparcia przedsiębiorców nie obejmują doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania firmą, lecz ograniczają się do działań operacyjnych i administracyjnych, co kwalifikuje je do stawki 8,5%.
• Sprzedaż produktów A. nie stanowi działalności twórczej ani sprzedaży własnych produktów intelektualnych, lecz dystrybucja produktów partnera biznesowego i jest to sprzedaż gotowych rozwiązań, co pozwala na stosowanie stawki 8,5%.
• Nie prowadzi Pan działalności, która podlegałaby wyższym stawkom ryczałtu, co oznacza, że zastosowanie stawki 8,5% jest zgodne z przepisami.

W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi:

• PKWiU 70.22.30.0 - Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, z wyłączeniem doradztwa związanego z zarządzaniem (dotyczy np. pomocy przy rozpoczęciu działalności, analizy rentowności, strategii marketingowych),
• PKWiU 74.90.12.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i biznesowe, gdzie indziej niesklasyfikowane [np. pośrednictwo w sprzedaży produktów (…)],
• PKWiU 82.11.10.0 - Usługi administracyjne związane z obsługą biura.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 70.22.30.0, 74.90.12.0 oraz 82.11.10.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), dla których ustawodawca przewidział - odpowiednio w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zaklasyfikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.