7)raportowanie postępu projektu poprzez opracowanie komunikacji mailowej, raportów statusowych, organizowanie spotkań dla managementu wyższego szczebla (Komitety Sterujące), przygotowanie materiałów na spotkania – 62.02.30,

10)przygotowanie dokumentacji projektowej opisującej funkcjonalności systemu IT, wprowadzane zmiany w ramach rozwoju rozwiązania technologicznego, opisujące sposób korzystania z systemu IT, materiały szkoleniowe, manuale – 62.02.30,

9)czy prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalność odrębnie?

        Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, przy czym aktualnie, Wnioskodawczyni otrzymuje jedno zryczałtowane wynagrodzenie za pakiet usług opisanych we wniosku.

10)czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12 świadczyła/świadczy Pani usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12 Wnioskodawczyni nie świadczy usług projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w sieci. Wnioskodawczyni nie ma wykształcenia informatycznego, a co za tym idzie umiejętności, które pozwoliłby jej na wykonywanie takich usług.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że żadna z wykonywanych usług nie jest usługą związaną z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02.), albowiem usługi objęte tą klasyfikacją – zgodnie z objaśnieniami do klasyfikacji obejmują usługi związane z doradztwem i opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takich jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia.

Zważywszy na brak wiedzy eksperckiej po stronie Wnioskodawczyni, jej usługi nie mogą w żadnym stopniu dotyczyć oprogramowania i mają charakter organizacyjny.

Pytanie

Czy usługi wskazane w opisanym powyżej stanie faktycznym, które Wnioskodawczyni wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, tj. stawką 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej ustawa o ryczałcie), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-12% dla przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniom siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b,

-8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Analizując powyższe przepisy należy wskazać, że symbole PKWiU opisujące usługi informatyczne zostały w większości wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie. Przepis ten przewiduje dla wskazanych w nim symboli PKWiU – w tym pokrywających się z symbolami, które Wnioskodawczyni przypisuje świadczonym przez siebie usługom – stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże przy symbolach PKWiU 62.01.1 oraz 62.02 ustawodawca umieścił znak „ex”, a stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług: związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02.). Dodatkowo wskazać należy, że aby spełnić przesłanki do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu, działalność świadczona przez podatnika musi spełniać przesłanki pozostałej działalności usługowej, której zakres nie mieści się w żadnej z ww. kategorii opodatkowanych inną stawką ryczałtu, tj. określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8. Wybór stawki ryczałtu zależny jest od klasyfikacji usług dokonanej zgodnie z wytycznymi PKWiU.

Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług skalsyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0. W przypadku świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (tj. PKWiU 62.01.12.0), do osiągniętych przychodów należy więc zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, bowiem tytuł wskazanych grupowań nie obejmuje czynności związanych z oprogramowaniem, a jedynie czynności związane z projektowaniem i rozwojem szeroko rozumianych technologii informatycznych, a skoro tak, to czynności objęte grupowaniem 62.01.12.0 PKWiU nie podlegają opodatkowaniu stawką 12%, lecz stawką 8,5%.

W związku z powyższym należy uznać, że wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi objęte grupowaniem 62.02.12.0 – usługi związane projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych – nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, a w szczególności usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h oraz art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie. Zgodnie bowiem z objaśnieniami do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U z 2015 poz. 1676 z dnia 23 października 2015 r.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczenie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Z przedstawionego powyżej opisu stanu faktycznego wynika zatem, że Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0.

Realizacja świadczonych usług polega na usłudze project managementu polegającej na efektywnym osiąganiu celów projektów, właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu, komunikacji postępów prac w projektach z klientami oraz udzielania konsultacji (wsparcia merytorycznego), w tym zakresie. Zadania, realizowane przez Wnioskodawczynię, nie są związane z rozbudową i implementacją oprogramowania, a dotyczą bieżącego wspomagania projektów, wdrożeń i kooperacji pomiędzy zespołami, pozyskiwaniu i przekazywaniu wiedzy o projektach, prowadzenia dokumentacji projektu oraz spotkań z klientami.

Reasumując, czynności, które wykonuje Wnioskodawczyni nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Jeszcze raz podkreślić należy też, że Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnych czynności związanych z oprogramowaniem, a mianowicie nie są to czynności takie jak: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze powyższe, usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, podlegającymi opodatkowaniu stawką 15% lub 12%, które są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy o ryczałcie lub art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie. Natomiast są to usługi skalsyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami 62.01.12., a co za tym idzie powinny być objęte stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych o zbliżonym stanie faktycznym do prezentowanego we wniosku, a w szczególności w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-z 28 stycznia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.1147.2021.2.MAP,

-z 1 marca 2022 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.1054.2021.2.MM,

-z 4 marca 2022 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.969.2021.2.KP,

-z 24 października 2022 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.622.2022.ID,

-z 15 marca 2023 r. nr 0115-KDST2-1.4011.27.2023.2.MR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0;

-prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że od stycznia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem usług świadczonych przez Panią jest koordynacja i wsparcie procesu dostarczania i rozwoju technologii informatycznej. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023, w odniesieniu do którego zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani działalność nie podlega wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 8 ww. ustawy. Prowadzi Pani ewidencję w sposób rzetelny, umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, zgodnie z przepisami ww. ustawy. Świadczone przez Panią usługi są skategoryzowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerem 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 i obejmują:

1)opracowanie harmonogramu wdrożenia lub rozwoju systemu IT – 62.01.12.0,

2)monitorowanie postępu prac zespołów IT zgodnie z harmonogramem – 62.01.12.0,

3)koordynacja realizacji zadań zgodnie z harmonogramem, prowadzenie logów zadań projektowych, nadzór nad ich realizacją – 62.01.12.0,

4)wspieranie procesu zbierania wymagań funkcjonalnych od użytkowników końcowych systemu oraz projektowania rozwiązania technologicznego, poprzez organizację warsztatów z uczestnikami projektu i dostawcami zewnętrznymi wymaganych technologii, dokumentacji ustaleń i nadzorem nad ich realizacją – 62.02.30,

5)monitorowanie problemów technicznych w systemie oraz nadawanie im priorytetów – 62.01.12.0,

6)wspieranie procesu komunikacji w zespole wdrożeniowym IT, jak i pomiędzy zespołami projektowymi i dostawcami zewnętrznymi rozwiązań technologicznych, poprzez organizowanie i prowadzenie spotkań (dla zespołu projektowego w celu ustalania priorytetów dotyczących rozwoju systemu IT, rozwiązywania problemów technicznych, analizowania wymagań biznesowych, projektowania rozwiązań) – w celu agendy, przygotowania minutek oraz monitorowania wykonania zadań w późniejszym etapie – 62.01.12,

7)raportowanie postępu projektu poprzez opracowanie komunikacji mailowej, raportów statusowych, organizowanie spotkań dla managementu wyższego szczebla (Komitety Sterujące), przygotowanie materiałów na spotkania – 62.02.30,

8)prowadzenie analizy ryzyk projektowych, ich oceny i strategii postępowania, prowadzenie logów ryzyk projektowych – 62.01.12,

9)organizacja szkoleń dla kluczowych użytkowników systemu IT – 62.02.30,

10)przygotowanie dokumentacji projektowej opisującej funkcjonalności systemu IT, wprowadzane zmiany w ramach rozwoju rozwiązania technologicznego, opisujące sposób korzystania z systemu IT, materiały szkoleniowe, manuale – 62.02.30,

11)wsparcie startu produkcyjnego systemu: pomoc w rozwiązywaniu bieżących problemów użytkowników w zakresie funkcjonowania systemu, odpowiadania na pytania użytkowników, udzielania informacji o prawidłowym korzystaniu z systemu IT – 62.02.30.

W kwestii dotyczącej świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 wskazuję, co następuje.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Okoliczność, że w zakres świadczonych usług nie wchodzi programowanie, tworzenie oprogramowania, czy tworzenie i utrzymywanie kodu źródłowego, nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Analiza wykonywanych przez Panią czynności, które są sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że dotyczą one:

 1.Opracowania harmonogramu wdrożenia lub rozwoju systemu IT, polegającej m.in. na spisaniu listy wszystkich zadań, które maja na celu zrealizowanie projektu, czyli wdrożenie systemu IT, a także przedstawienie wszystkich zadań w projekcie wdrożenia systemu IT, czasu ich trwania, zależności pomiędzy nimi.

 2.Monitorowania postępu prac zespołów IT zgodnie z harmonogramem.

 3.Koordynacji realizacji zadań zgodnie z harmonogramem, prowadzenie logów zadań projektowych, nadzór nad ich realizacja, w ramach której organizuje Pani spotkania z członkami zespołu (używając do tego systemu (…)) gdzie omawiane jest jakie zadanie z zakresu wdrożenia systemu IT zostało zrealizowane i w jakim stopniu, omawiane są poszczególne opóźnienia lub ryzyka, że zadanie nie zostanie ukończone na czas lub prawidłowo wykonane, przyczyny wewnętrzne i zewnętrzne problemów. Efektem są zadania zrealizowane zgodnie z harmonogramem projektu wdrożenia systemu IT, przejrzystość jeśli chodzi o zadania do zrealizowania, odpowiedzialne osoby, oraz daty realizacji.

4.Monitorowania problemów technicznych w systemie oraz nadawanie im priorytetów, które w efekcie daje jasny ogląd sytuacji dotyczącej problemów w systemie IT oraz kiedy i w jakiej kolejności będą one rozwiązywane.

 5.Wspierania procesu komunikacji w zespole wdrożeniowym IT jak i pomiędzy zespołami projektowymi i dostawcami zewnętrznymi rozwiązań technologicznych poprzez organizowanie i prowadzenie spotkań (dla zespołu projektowego w celu ustalania priorytetów dotyczących rozwoju systemu IT, rozwiązywania problemów technicznych, analizowania wymagań biznesowych, projektowania rozwiązań) – w celu agendy, przygotowania minutek oraz monitorowania wykonania zadań w późniejszym etapie.

6.Prowadzenia analizy ryzyk projektowych, ich oceny i strategii postępowania. Prowadzenie logów ryzyk projektowych, które polega m.in. na identyfikowaniu ryzyk w projekcie wdrożenia systemu IT na drodze wywiadu z uczestnikami projektu. Efektem jest kontrola sytuacji we wdrożeniu projektu IT i możliwość zapobiegania poważnym konsekwencjom zmaterializowanych ryzyk i problemom.

Całość opisanych przez Panią ww. usług odnosi się wprost do systemu, systemu IT, a celem wykonywanych usług jest wdrożenie systemu IT.

Zauważam, że systemy oraz systemy IT wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Panią usług.

Wobec tego uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – 8,5%.

Świadczy Pani także usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.02.30.0. W tym zakresie do Pani zadań należą:

1)wspieranie procesu zbierania wymagań funkcjonalnych od użytkowników końcowych systemu oraz projektowania rozwiązania technologicznego, poprzez organizację warsztatów z uczestnikami projektu i dostawcami zewnętrznymi wymaganych technologii, dokumentacji ustaleń i nadzorem nad ich realizacją,

2)raportowanie postępu projektu poprzez opracowanie komunikacji mailowej, raportów statusowych, organizowanie spotkań dla managementu wyższego szczebla (Komitety Sterujące), przygotowanie materiałów na spotkania,

3)organizacja szkoleń dla kluczowych użytkowników systemu IT,

4)przygotowanie dokumentacji projektowej opisującej funkcjonalności systemu IT, wprowadzane zmiany w ramach rozwoju rozwiązania technologicznego, opisujące sposób korzystania z systemu IT, materiały szkoleniowe, manuale,

5)wsparcie startu produkcyjnego systemu: pomoc w rozwiązywaniu bieżących problemów użytkowników w zakresie funkcjonowania systemu, odpowiadania na pytania użytkowników, udzielania informacji o prawidłowym korzystaniu z systemu IT.

Jak wynika z wniosku, ww. usługi nie są i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Reasumując – przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu pozostałych usług świadczonych przez Panią sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).