Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9 maja 2005r. w sprawie odliczenia od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za maj 2005r. zaległej za 2001r. i 2004r. składki na ubezpieczenie społeczne wyegzekwowanej na podstawie tytułu wykonawczego w maju 2005 r. i odliczenia od podatku zryczałtowanego za maj 2005r. zaległej za 2001r. i 2004 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne wyegzekwowanej na podstawie tytułu wykonawczego w maju 2005r. - potwierdza Pana stanowisko w sprawie , iż potrącone z konta bankowego w maju 2005 r. zaległe składki podlegają odliczeniu . odpowiednio od przychodu i podatku za maj 2005 roku , za wyjątkiem składki na fundusz pracy , która nie podlega odliczeniu od przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od lutego 1998r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem według stawki 5.5% przychodu. W związku z prowadzoną działalnością na podstawie tytułu wykonawczego, z konta bankowego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, w maju 2005r. zostały wyegzekwowane zaległe za 2001r. i 2004r. składki na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. W ocenie Pana potrącone z konta bankowego w maju 2005r. zaległe składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od przychodu z działalności gospodarczej za maj 2005r., a potrącone z konta bankowego zaległe składni na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku zryczałtowanego za maj 2005r. Stanowisko Pana jest prawidłowe , z wyjątkiem składki na fundusz pracy , która nie podlega odliczeniu.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym , jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym

Przywołany w przytoczonym przepisie art. 26 ust. 1, pkt 2, lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, iż podstawę obliczenia podatku ustala się, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych ( Dz. U. Nr 137, poz. 887, z poźn. zm.); zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

Z treści powyższych uregulowań wynika jednoznacznie, iż odliczeniu podlegają składki zapłacone w roku podatkowym i równocześnie uregulowania te nie zawierają żadnych dodatkowych uwarunkowań dotyczących na przykład okresu, którego składni dotyczą. Oznacza to, iż jedynym warunkiem odliczenia przedmiotowych składek jest ich zapłacenie , a okoliczność faktyczna, iż są to składki zaległe , czy też składki ściągnięte w postępowaniu egzekucyjnym nie ma żadnego wpływu na prawo do ich odliczenia. Składki na fundusz pracy nie zostały wymienione w treści przytoczonego przepisu art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym , stąd brak jest podstaw prawnych do ich odliczenia od przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 1 przytoczonej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym , zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o ile nie zostały odliczone od podatku dochodowego. Przywołanym w tym przepisie art. 27b ust. 1 przytoczonej ustawy o podatku dochodowym stanowi, iż podatek w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz. U. Nr 210, poz. 2135), a przed tą ustawą w przepisach o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym, opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z treści powyższych uregulowań wynika jednoznacznie, że jedynym warunkiem odliczenia od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne jest jej zapłacenie w roku podatkowym , a okoliczność faktyczna, iż są to składki zaległe , ściągnięte w postępowaniu egzekucyjnym nie ma na to prawo żadnego wpływu.
Należy jedynie uwzględnić wynikające z art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym ograniczenie, obowiązujące począwszy od 2001 r. , iż kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne , o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Przedstawiają powyższe stanowisko uwzględniono stan faktyczny wskazany we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia.