Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008r. (data wpływu do tut. Biura 27 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od najemcy kwoty pieniędzy tytułem adaptacji lokalu użytkowego do celów najmu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od najemcy kwoty pieniędzy tytułem adaptacji lokalu użytkowego do celów najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie ma rozdzielności majątkowej, jest wraz z żoną właścicielem lokalu użytkowego, który wspólnie wynajmują. Dochód dzielą po 50%, każdy z nich osobno wystawia faktury są podatnikami VAT. Przyjęli jako formę opodatkowania ryczałt, z tego też powodu, każdy z nich korzysta z ryczałtu 8,5% do kwoty 7.967 zł, pozostały dochód w wysokości 20%. Zgodnie z umową najemca dokonał wpłaty pieniężnej dla wnioskodawcy i jego żony na przygotowanie lokalu dla najemcy. Zakres prac do wykonania został wykazany w załączniku nr 2 do umowy najmu. Na podstawie punktu II pkt 4 umowy wystawili faktury w kwocie 7.500 zł + 22% VAT wnioskodawca i osobno fakturę w kwocie 7.500 zł + 22% VAT żona wnioskodawcy. Od tej kwoty zapłacili podatek dochodowy w wysokości 20% VAT. Wnioskodawca zaznaczył, że sprawa dotyczy 2007r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem wnioskodawcy zapłacenie podatku dochodowego od kwoty 15.000 zł jest niesłuszne. Motywuje to tym, że jest to kwota przeznaczona na dokonanie prac przygotowawczych i z tego też powodu nie jest to przychodem.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Opodatkowanie w formie ryczałtu ma charakter wyjątku od ogólnych zasad opodatkowania, jest formą uproszczoną. Deklarując opodatkowanie w tej formie płaci się stały, procentowy podatek od przychodów, których nie można pomniejszać o poniesione koszty.

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144 poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z powyższego wynika, że przychodami z najmu czy podnajmu, który nie stanowi działalności gospodarczej są faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem w przedmiotowej sprawie przychód powstał w dniu faktycznego otrzymania środków pieniężnych na przygotowanie lokalu dla najemcy.
Należy zaznaczyć, że przychód w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczny występuje, gdy powstaje przysporzenie majątkowe, co niewątpliwie miało miejsce w przedmiotowej sprawie. Wnioskodawca otrzymał bowiem od najemcy środki pieniężne na przygotowanie lokalu do wynajęcia, a więc wartość jego lokalu wzrosła powodując po stronie wnioskodawcy przysporzenie majątkowe. Zgodnie z powyższym, bezwzględnie należy stwierdzić, że w momencie otrzymania od najemcy środków pieniężnych po stronie wnioskodawcy powstał przychód do opodatkowania.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.