Temat interpretacji
Czy do końca roku 2010, począwszy od roku 2007 Wnioskodawca może pozostać na zryczałtowanym podatku dochodowym?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2010 r. (data wpływu 7 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie naprawy i sprzedaży ogumienia do pojazdów mechanicznych (zakład wulkanizacyjny). Rozlicza się z urzędem skarbowym w formie zryczałtowanego podatku dochodowego osiąganego przez osoby fizyczne według dwóch stawek: 8,5% - usługi i 3% w zakresie handlu. Jest również podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Osiągany przez jego firmę obrót jest ewidencjonowany przy użyciu kasy fiskalnej dla osób fizycznych i faktur VAT dla podmiotów gospodarczych.
Firma w okresie od 2007 r. do 2009 r. osiągnęła następujące obroty:
- 2007 r. usługi 8,5% - 138.475,56 zł; sprzedaż 3% - 508.575,76 zł,
- 2008 r. usługi 8,5% - 131.228,33 zł; sprzedaż 3% - 372.944,65 zł,
- 2009 r. usługi 8,5% - 141.699,89 zł; sprzedaż 3% - 406.668,76 zł.
Obroty w poszczególnych latach nie przekroczyły kwoty 150.000 euro.
Wątpliwości Wnioskodawcy powstały na skutek zmiany ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie wyłączenia ze zryczałtowanej formy opodatkowania podatników prowadzących działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f) od stycznia 2007 r.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.) PKWiU 50.30. Usługi w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych są podstawą do celów podatkowych.
Polska klasyfikacją działalności nie podaje pełnego katalogu precyzującego co to są części i akcesoria motoryzacyjne.
Rozważając powyższe przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu ustalenia kiedy przedsiębiorca może skorzystać z ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca stwierdza, iż od 2007 r. prowadzi kompleksową obsługę klienta, sprzedaje opony, które zakłada na felgę i pompuje. Do chwili obecnej nieprawidłowo rozliczał się z podatku dochodowego. Przy dokonaniu korekty za zeszłe okresy w przypadku przejścia na zasady ogólne, kwota podatku dochodowego może ulec zmianie na korzyść Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy do końca roku 2010, począwszy od roku 2007 Wnioskodawca może pozostać na zryczałtowanym podatku dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, do końca 2010 r. powinien płacić podatek zryczałtowany.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. brzmieniem przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy definiuje pojęcie towary handlowe jako towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Analizując powyższe przepisy wskazać należy, iż generalnie przychody z handlu nie stanowią podstawy do wyłączenia z opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wyłączeniu podlegają wyłącznie przychody z handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
Skoro wyłączeniu z opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym, podlega cała grupa wyrobów mieszcząca się w określeniu o charakterze ogólnym części i akcesoria do pojazdów mechanicznych, to mieszczące się w tej grupie pojazdy samochodowe, oraz części zamienne i akcesoria do tych pojazdów również podlegają przedmiotowemu wyłączeniu z opodatkowania w formie zryczałtowanej.
W związku z powyższym, w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych (opon i felg) to osiągnięcie przychodu z tego tytułu wyklucza z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi chyba, że jest zwolniony z tego obowiązku i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Reasumując, prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży detalicznej opon i felg do samochodów pozbawia Wnioskodawcę od 2007 r. możliwości opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu