Temat interpretacji

Czy wynajmując i wydzierżawiając grunty pod tablice reklamowe, ogrody i myjnię oraz budynki mieszkalne i lokale handlowo usługowe, może opodatkować uzyskane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu najmu, dzierżawy?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2010 r. (data wpływu 4 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania tym podatkiem uzyskanych przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania tym podatkiem uzyskanych przychodów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca otrzymał w spadku po rodzicach gospodarstwo rolne położone atrakcyjnie na terenach miejskich, obok głównych arterii komunikacyjnych. Część gruntów wynajmuje firmom pod tablice reklamowe tzw. bilbordy, pod ogrody oraz myjnię. Z tego tytułu otrzymuje przychody z tytułu najmu i dzierżawy. Jeden budynek gospodarczy został przez Wnioskodawcę przebudowany i rozbudowany na dom mieszkalny, tj. cztery budynki w zabudowie szeregowej, część innych zabudowań wchodzących w skład gospodarstwa rolnego została zaadaptowana na lokale handlowo usługowe. W budynku mieszkalnym został wydzielony lokal handlowy. Na gruncie, który wcześniej był polem uprawnym, Wnioskodawca wybudował dwa budynki (dwa bliźniaki) oraz jeden dom bliźniaczy. Powyższe budynki mieszkalne oraz lokale handlowo usługowe również wynajmuje. Przychody z tytułu uzyskanych czynszów, po wyborze formy opodatkowania od roku 2010 r. są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%. Dochód z tytułu najmu, nie jest jedynym źródłem dochodu, gdyż Wnioskodawca otrzymuje również rentę z KRUS, a jego żona nadal prowadzi gospodarstwo rolne. Wnioskodawca nie prowadził w przeszłości i nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wynajmując i wydzierżawiając grunty pod tablice reklamowe, ogrody i myjnię oraz budynki mieszkalne i lokale handlowo usługowe, może opodatkować uzyskane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu najmu, dzierżawy...

Zdaniem Wnioskodawcy, wynajmując lub wydzierżawiając grunty pod tablice reklamowe, ogrody i myjnię oraz budynki mieszkalne i lokale handlowo usługowe, może opodatkować je zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, czyli wg stawki 8,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

• licząc od dnia nabycia.

Wobec powyższego, jedynie dzierżawa gruntu rolnego na cele rolnicze stanowi działalność rolniczą, w stosunku do której nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychody z tytułu dzierżawy gruntu rolnego oraz wynajmu budynków (lokali) mieszkalnych i handlowych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, na cele nierolnicze nie stanowią przychodów z działalności rolniczej. Należy je zaliczyć do jednego ze źródeł przychodów wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy daje podstawę by przyjąć, iż dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

1. prowadzenie w celu osiągnięcia dochodu przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
2. wykonywanie sposób ciągły jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu. Przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań.
3. prowadzenie w sposób zorganizowany co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych o czym stanowi art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z najmu poza działalnością gospodarczą w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy wynosi 8,5%.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał w spadku gospodarstwo rolne. Grunt rolny wydzierżawił pod tablice reklamowe, ogrody oraz myjnię. Jeden budynek gospodarczy został przez niego przebudowany i rozbudowany na dom mieszkalny, tj. cztery budynki w zabudowie szeregowej, część innych zabudowań wchodzących w skład gospodarstwa rolnego została zaadaptowana na lokale handlowo usługowe. W budynku mieszkalnym został wydzielony lokal handlowy. Na gruncie, który wcześniej był polem uprawnym, Wnioskodawca wybudował również dwa budynki (dwa bliźniaki) oraz jeden dom bliźniaczy. Powyższe budynki mieszkalne oraz lokale handlowo usługowe wynajmuje. Ponadto wskazał, że nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej w jakimkolwiek zakresie.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis stanu faktycznego oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że przychody z dzierżawy gruntu rolnego pod ogrody, tablice reklamowe, bądź myjnię, a także z najmu znajdujących się na terenie gospodarstwa rolnego budynków na cele mieszkalne i użytkowe, jeżeli czynności te nie są wykonywane w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej, należy uznać za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, które nie są wykonywane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Konsekwencją powyższego, jest możliwość opodatkowania powyższych przychodów, zgodnie z art. 2 ust. 1a, w związku z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wg stawki 8,5% przychodu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy