Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. za pośrednictwem systemu platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność - art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U z 2024 r. poz. 107 i poz. 1907).

Zgodnie z art. 4 ust. 6 Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Powiat prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.

Powiat będzie prowadził przedsięwzięcie pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie (…).

Powiat jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Inwestycja Powiatu oraz jej produkty w ramach projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawiane będą na Powiat. Realizacja projektu będzie służyła wykonaniu zadań własnych Powiatu.

Opis projektu (…) w ramach którego realizowane będą zadania dotyczące odbudowy odcinków dróg (…):

Zadanie nr 1)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…). Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Realizacja odbudowy drogi prowadzona jest w oparciu o przepisy (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (…).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (…), realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 2)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…). Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Realizacja odbudowy drogi prowadzona jest w oparciu o przepisy (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (…).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (…) będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 3)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...) Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (...).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...) realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 4)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…). Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (...).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (…) realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 5)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…). Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (…).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (…), realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 6)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…) Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (…).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (…) realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 7)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…). Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (…).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (…) realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Zadanie nr 8)

Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (…). Odbudowa drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (…). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (…).

W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest (…) realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Pytanie

Czy w odniesieniu do przedsięwzięcia pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie (…) istnieje możliwość odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Z uwagi na fakt, iż dokonywane zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do ww. przedsięwzięcia

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu. Powiat będzie prowadził przedsięwzięcie pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie (…). Inwestycja Powiatu oraz jej produkty w ramach projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawiane będą na Powiat. Realizacja projektu będzie służyła wykonaniu zadań własnych Powiatu.

W ramach projektu „(…)” realizowane będą zadania dotyczące odbudowy odcinków dróg (...).

Co do zasady w wyniku planowanych robót w istniejących obiektach budowlanych jakimi są drogi będące przedmiotem realizowanego przedsięwzięcia wykonane zostaną prace polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową dróg zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie (…).

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, przedmiotowa Inwestycja Powiatu oraz jej produkty w ramach projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów inwestycyjnych poniesionych na realizację przedsięwzięcia pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.