Temat interpretacji

Na postawie art.216 w związku z art.14a i art.14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa /Dz.U.z 2005r Nr 8 poz.60 z późn. zmianami/ w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że stanowisko zawarte przez Pana w piśmie z dnia 05.02.2007r w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia prawa do lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

Wnioskiem, o którym mowa wyżej zwrócił się Pan o zajęcie stanowiska w sprawie podatku, jaki musiałby Pan zapłacić w tym roku od sprzedaży mieszkania.

Jak stanowi art.14a par.1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a par. 4 w/w ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par.1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionej przez Pana sytuacji wynika, że w 2005 roku na mocy umowy o realizację i finansowanie budowy lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, wpłacił Pan razem z żoną pełną kwotę odpowiadającą wartości lokalu do dewelopera. Lokal mieszkalny został przekazany Państwu do dyspozycji w lipcu 2005 roku. Od maja 2006 roku jesteście Państwo w tym lokalu zameldowani na stałe. Do dnia złożenia wniosku tj. do 05.02.2007 roku nie został sporządzony akt notarialny przenoszący własność lokalu. Obecnie chcecie Państwo dokonać sprzedaży tego lokalu. Zajmując własne stanowisko stwierdził Pan, że z uwagi na fakt, że powyższy lokal jest w Państwa dyspozycji od 2005 roku - w przypadku jego zbycia w 2007 roku dotyczyć Państwa będą zasady opodatkowania uzyskanego z tego tytułu przychodu według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących do 31.12.2006r./ jednolity tekst:Dz.U.z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zm./. Uzyskany przychód - Pana zdaniem - będzie więc wolny od podatku, jeżeli zostanie wydatkowany w terminie dwóch lat od daty zbycia na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a lub lit.e powołanej ustawy. Odnosząc się do tego stanowiska Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje.

W sprawie opodatkowania zbytych praw wynikających z zawartej z deweloperem umowy na finansowanie i budowę lokalu mieszkalnego należy odnieść się do przepisów art.10 ust.1 pkt 7 oraz art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisów art.10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy. Stosownie bowiem do treści w/w art.10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy podatkowej źródłem przychodu jest odpłatne zbycie : nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastapiło nabycie lub wybudowanie. Z treści pisma wynika,że nie byliście Państwo właścicielami lokalu mieszkalnego, gdyż nie doszło do podpisania aktu notarialnego przenoszącego prawo własności tego lokalu. Dysponowaliście jedynie umową zawartą z deweloperem o wybudowanie lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym.

Planowana sprzedaż będzie więc faktycznie sprzedażą praw do tego mieszkania.

Przepis art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychód z praw majątkowych będący źródłem przychodu, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt 7 ustawy uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Artykuł ten z uwagi na użycie zwrotu " w szczególności" zawiera otwarty katalog przychodów z praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 7 ustawy jako odrębne źródło przychodów. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii innych przychodów z praw majątkowych, poza wymienionymi w tym artykule. Pojęcie prawa majątkowego należy rozumieć szeroko, obejmuje ono bowiem zdarzenia lub stany faktyczne, z których wynikają konkretne uprawnienia lub roszczenia mające wartość majątkową. Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotne jest, że odpłatna umowa przenosząca prawa i obowiązki wynikające z innej umowy / w opisywanej sprawie umowy o budowę lokalu mieszkalnego/ na osobę trzecią - jest stosunkiem zobowiązaniowym, który ściśle związany jest z realizacją celów ekonomicznych, majątkowych, do których zmierzają jej strony. Dlatego też w przypadku uzyskania przez podatnika przychodu z tytułu przeniesienia praw i obowiązków wynikjących z umowy zawartej z deweloperem na osobę trzecią - wystąpi po stronie podatnika przychód z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych, stanowiący źródło przychodu określone w art.10 ust.1 pkt 7 ustawy podatkowej. Do sposobu ustalenia dochodu z w/w tytułu należy zastosować zasadę wynikającą z art.9 ust.2 ustawy, zgodnie z którym dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Natomiast jak stanowi art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyłączeniem kosztów wymienionych w art.23.

Powyższy przepis w analizowanej sprawie oznacza, że dochód stanowić będzie kwota przychodu uzyskanego z tytułu przeniesienia praw i obowiązków pomniejszona o koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z ich nabyciem, do których należeć będą m.in. kwoty wpłacone do dewelopera w związku z zawarciem umowy o realizację i finansowanie kosztów budowy lokalu mieszkalnego. Tak ustalony dochód stosownie do dyspozycji art.45 ust.1 ustawy podatkowej /jednolity tekst :Dz.U. z 2000 r Nr14 poz.176 z póxn. zm./ podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł i powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Tak wię błędnym jest stanowisko zawarte przez Pana w pismie skierowanym do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, że do zbycia praw do lokalu zajmowanego bez tytułu własności będą miały zastosowanie przepisy art.28 w związku z art.21 ust.1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zgodnie z art.14a par.4 oraz art.236 par.1 pkt 1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zażalenie powinno odpowiadać warunkom określonym w art.222 Ordynacji podatkowej, czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.