Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2005r (wpływ do urzędu 16.12.2005r) dotyczące kontynuowania umowy najmu przez spadkobierców do czasu zakończenia postępowania spadkowego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.12.2005r. wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr. 8 poz. 60 z późn. zm.).

W złożonym wniosku wnosi Pan o udzielenie odpowiedzi w zakresie:

- kontynuowania umowy najmu i odprowadzania podatku dochodowego przez spadkobierców do czasu zakończenia postępowania spadkowego;

- obowiązku dokonania rocznego rozliczenia podatku dochodowego za zmarłego ojca i uwzględnienia w tym rozliczeniu ulgi z tytułu wpłat na fundusz remontowy do dnia śmierci spadkodawcy;

- czy prawo spadkobierców do odliczeń od podatku dochodowego funduszu remontowego wchodzącego do masy spadkowej lokalu mieszkalnego za listopad i grudzień 2005r przysługuje od daty otwarcia spadku, czy dopiero po wydaniu orzeczenia przez sąd w sprawie spadku.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że prawo do czerpania korzyści z lokalu oddanego w najem od listopada 2005r mają 2 osoby - spadkobiercy ustawowi w równych częściach tj. po 50 % uzyskanego przychodu z w/w najmu.

Zgodnie z art.922 § 1 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jego następców prawnych.Natomiast sytuację spadkobierców unormowano w art. 97-106 ustawy z 29 sierpnia 1997 r- Ordynacja podatkowa (t.j.Dz.U. z 2005r Nr.8, poz.60 ze zm.).

Zgodnie z art. 97 § 1 w/w ustawy spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W rozumieniu przepisu art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144 poz.930 z 2000r) i art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176) każdy ze współwłaścicieli przedmiotu najmu powinien być odrębnym podatnikiem.

Skutkiem śmierci podatnika w zakresie prawa podatkowego jest sukcesja prawna w dziedzinie opodatkowania tzn. przejęcie przez spadkobierców podatnika - praw i obowiązków majątkowych a także w określonych sytuacjach praw niemajątkowych (art.97 ustawy z dnia 29.08.1997 - Ordynacja podatkowa). Zgodnie z treścią art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej spadkobiercy dziedziczą prawa o charakterze niemajątkowym, a nie obowiązki (np. obowiązek złożenia zeznania, deklaracji).

Obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w/g ustalonego wzoru nakłada na podatników art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik obowiązany jest do potwierdzenia własnoręcznym podpisem danych wykazanych w zeznaniu podatkowym a zatem rozliczenie podatku dochodowego ciąży na podatniku i tego obowiązku się nie dziedziczy. W/w ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada obowiązku złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za zmarłego (w zastępstwie), aczkolwiek nie wyklucza takiej możliwości.

W sytuacji gdy spadkodawca nie złożył zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, odpowiedzialność spadkobierców będzie wynikała z odrębnej decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, podobnie ewentualna nadpłata przypadająca spadkobiercom będzie wynikała ze stosownej decyzji.

Zgodnie zaś z art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r - podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację- zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Jak zatem wynika z przywołanego powyżej stanu prawnego ustawa nie zawiera definicji tytułu prawnego, który uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi remontowo- modernizacyjnej. Tytułem prawnym zatem może być między innymi spadek. W związku z powyższym spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku a nabycie spadku następuje z mocy samego prawa bez względu na to czy dotyczy nabycia w drodze ustawy czy testamentu.

Instytucja stwierdzenia spadku została uregulowana w art. 1025 ustawy Kodeks Cywilny.

Tym samym w świetle obowiązującego stanu prawnego w przedstawionym stanie faktycznym podatnicy posiadają tytuł prawny do lokalu mieszkalnego od momentu otwarcia spadku, tj. od chwili śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że posiadając tytuł prawny do lokalu z wyodrębnionym funduszem remontowym spadkobiercy mają prawo do skorzystania z odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych poniesionych opłat za fundusz remontowy za listopad i grudzień 2005r .

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.