Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2007 roku (data wpływu 22 października 2007) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wysokości stawki ryczałtu ewidencjonowanego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wysokości stawki ryczałtu ewidencjonowanego od transportu ciężarowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie przewozu towarów samochodami o ładowności powyżej dwóch ton i zawarł Pan z jedną firmą umowę na wykonywanie przewozu towarów.

W związku z wątpliwościami, które powstały odnośnie prawidłowości zakwalifikowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jako usługi transportowe, w dniu 17 sierpnia 2007 roku wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o udzielenie informacji, pod jakim numerem PKD winna zostać zakwalifikowana Pańska działalność. We wniosku poinformował Pan, o warunkach jakie zostały zawarte w treści umowy.

W odpowiedzi na złożony wniosek uzyskał Pan informację, że działalność gospodarcza przez Pana prowadzona mieści się w dwóch grupowaniach :

1. PKD 74.50B działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, tj. wykonywanie prac kierowcy powierzonym środkiem transportu wraz z jego obsługą techniczną, świadczoną przez jednoosobowy podmiot gospodarczy, gdy efektem jest tylko praca bez ponoszenia ryzyka i kosztów związanych z jej wykonywaniem (np. kosztów eksploatacji samochodu, opłat za paliwo, oleje, itp.).
2. PKD 60.24B - transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi, tj. usługi transportowe świadczone przez podmiot gospodarczy własnym pojazdem uniwersalnym, gdzie świadczący ponosi ryzyko i koszty związane z prowadzeniem działalności (np. koszty przeglądów pojazdu, legalizacji tachografu, itp.).

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie:

Czy działalność gospodarcza świadczona w zakresie przewozu towarów samochodami o ładowności pow. 2 ton, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, może być opodatkowana w formie ryczałtu ewidencjonowanego stawką 5,5%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z postanowieniami umowy, zamawiający powiadamia Pana o ładunku do przewiezienia, punkcie do którego należy dostarczyć ładunek oraz o terminie jego dostarczenia, zaś Pan sam ustala czas wyjazdu pojazdu w celu wykonania zlecenia, mając na uwadze aby zlecenie zostało wykonane w terminie. Zobowiązany jest Pan do wyboru trasy przejazdu, która zapewni bezpieczne i terminowe dowiezienie ładunku przy minimalizacji kosztów przewozu. Co prawda zleceniodawca powiadamia Pana o ładunku, ale właśnie na tym polega współpraca pomiędzy kontrahentami, a Pan wykorzystuje swoją wiedzę, doświadczenie i rozeznanie o możliwościach dojazdu, załadunku i rozładunku; Pan samodzielnie ustala termin wykonania zlecenia. Podkreśla Pan, że te same praktyki stosowane są w innych branżach - przy wykonywaniu innych usług np. osoba zlecająca wykonanie robót budowlanych określa kiedy chciałaby, aby ekipa budowlana rozpoczęła i zakończyła roboty, natomiast sposób wykonania i czas określają budowlańcy, uwzględniając czynniki zewnętrzne, np.: warunki atmosferyczne, czy czas potrzebny na wykonanie poszczególnych czynności oraz kolejność ich wykonania. W związku z powyższym, to Pan ponosi odpowiedzialność za terminowe dostarczenie ładunku, a w przypadku nie dotrzymania terminu ponosi konsekwencje finansowe, co stanowi Pana ryzyko przy wykonywaniu zleceń. Ponadto w przypadku powstania szkody z Pańskiej winy, która nie została pokryta w całości przez ubezpieczyciela (np. podnoszenie dźwigiem, holowanie) pokrywa Pan co najmniej 50% powstałej i niepokrytej szkody. O wysokości spłaty zobowiązania decyduje bowiem zamawiający. Powyższe oznacza, że ponosi Pan ryzyko gospodarcze, ponieważ to na Panu spoczywa odpowiedzialność za należyte wykonanie zlecenia, w przeciwnym wypadku poniesie Pan koszty powstałej szkody. Zgodnie z umową ponosi Pan wszystkie koszty podróży, mandatów karnych, kar i mandatów nałożonych przez organy władzy oraz część kosztów przejazdu autostradami, promami, mostami, tunelami oraz koszty wynikłe z Pańskiej winy. Również ponosi Pan koszty przeglądów składu, legalizacji tachografu, wymiany ogumienia. Zdaniem Pana ewidentnie świadczy to o prowadzonej działalności gospodarczej. Również zapis w umowie, mówiący o tym, że zamawiający wypłaci Panu 90% należności za wykonanie usługi w miesiącu zlecenia, a pozostałą część wynagrodzenia wypłaci po otrzymaniu zapłaty za fracht, stanowi Pana ryzyko gospodarcze, ponieważ rozliczenia pomiędzy kontrahentami nie zawsze dochodzą do skutku, w efekcie czego może Pan również nie otrzymać 10% należności za transport, w sytuacji gdy należność za fracht nie zostanie uregulowana zleceniodawcy. W praktyce może również zdarzyć się taka sytuacja, że zlecający nie zapłaci Panu nawet tych 90% należności. Biorąc pod uwagę, że może zatrudniać Pan pracowników lub wynajmować inne firmy do wykonywania zleceń (nawet w sytuacji gdy Pan tego nie robi, ponieważ zwiększałoby to Pańskie koszty, a tym samym pomniejszałoby dochód) ponosi Pan koszty związane z wykonywaniem zleceń, ponosi ryzyko gospodarcze to dla celów podatku dochodowego należy uznać - że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z informacją udzieloną przez Urząd Statystyczny w Łodzi, Pana działalność mieści się w dwóch grupowaniach tj. PKD 74.50B (działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu) oraz PKD 60.24B (transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi). Zwraca Pan uwagę na fakt, iż swoje usługi wykonuje samochodem powierzonym, niemniej jednak analizując prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą należy uznać, iż nie można jej zakwalifikować jako działalności jednoosobowych podmiotów gospodarczych, ponieważ ponosi Pan ryzyko gospodarcze, co wykazane zostało powyżej. Ponadto pozostałe czynności wykonywane przez Pana (również fakt ponoszenia części kosztów związanych z wykonywaniem tych usług) świadczą o tym, że tą działalność należy uznać jako usługi transportowe, tym bardziej, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) podklasa ta obejmuje m.in. przewozy pozostałych towarów pojazdami uniwersalnymi, a takie właśnie czynności Pan wykonuje.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Biorąc pod uwagę, że Pana działalność jest działalnością gospodarczą, polegającą na przewozie ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, to dla celów podatku dochodowego nie można jej zakwalifikować jako samozatrudnienie, ponieważ wówczas nie mogłoby być mowy o wykonywaniu działalności gospodarczej oraz według Pana działalność ta mieści się w grupowaniu 60.24B PKD.

Wskazany powyżej przepis ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym mówi, że stawką 5,5% opodatkowany jest przewóz ładunków samochodem o ładowności powyżej 2 ton, a nie usługi transportowe wykonywane samochodami pow. 2 ton. Pojęcie usług transportowych, jest pojęciem szerokim i obejmuje swoim zakresem zarówno przewóz ładunków, jak i jego odszukanie i wszelkie formalności z tym związane. Przewóz ładunków jest pojęciem zdecydowanie węższym, które zawiera się w pojęciu usług transportowych. W związku z powyższym uważa Pan, że ustawodawcy nie chodziło w tworzeniu tego przepisu o usługi transportowe, a jedynie o czynności przewozu ładunków. Ponadto w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie jest wskazane jakim samochodem mają być wykonywane usługi przewozu towarów, czy własnym, czy też powierzonym. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza Pan, iż wykonywane przez Pana czynności przewozu ładunków samochodem o ładowności powyżej 2 ton podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

W świetle opisanego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera wykaz stawek ryczałtu i stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c cytowanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów z tytułu świadczenia usług pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do niniejszej ustawy. Załącznik Nr 2 do którego odsyła art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W punkcie 18 tego załącznika wymienia się grupę 74.5 usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyjątkiem kategorii 74.50.2 tj. usługi pozyskiwania personelu.

Główny Urząd Statystyczny Departament Koordynacji i Organizacji Badań w Warszawie pismem z dnia 23 stycznia 2006 r. Nr OB.-0209-5672/KU-642/2005/713C wyjaśnił, że: zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonymi rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) usługi polegające na kierowaniu pojazdami powierzonymi, wykonywaniu prac przeładunkowych i spedycyjnych świadczone przez jednoosobowy podmiot gospodarczy wynajmujący się do pracy (na rzecz jednego lub kilku podmiotów), gdy efektem usług jest wyłącznie praca, bez ponoszenia ryzyka i kosztów związanych z jej wykonywaniem, mieszczą się w zakresie grupowania: PKWiU 74.50.23-00.00 usługi udostępniania pracowników handlowych lub przemysłowych.

Oznacza to, iż tego rodzaju usługi mieszczą się w zakresie PKWiU 74.50.2.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zawartą umową jest Pan zobowiązany do wykonywania przewozu towarów środkami transportu zamawiającego lub będącym w posiadaniu wykonawcy, a wykonanie usługi polega na przewiezieniu ładunku z miejsca pobrania do miejsca przeznaczenia w określonym terminie. W umowie został Pan zobowiązany do załatwiania wszelkich spraw formalnych i organizacyjnych związanych z pobraniem ładunku, jego przewiezieniem i wydaniem odbiorcy.

Zamawiający ponosi wszystkie koszty poza przeglądem składu, legalizacją tachografu i wymianą ogumienia,

W czasie trwania umowy nie może Pan (bez zgody zamawiającego) wykonywać usług transportowych powierzonym Panu środkiem transportu na rzecz osób trzecich, a także nie może być Pan wykorzystywany do realizacji innych usług niż uzgodnionych z zamawiającym, pod rygorem uiszczenia kary gwarancyjnej.

Z treści zawartej umowy o współpracy nie wynika, aby Pan ponosił związaną z wykonywanym zleceniem odpowiedzialność wobec osób trzecich. To dający zlecenie ponosi odpowiedzialność za wykonaną usługę wobec osoby trzeciej. Pan ponosi natomiast wyłącznie odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usługi transportowej wobec zamawiającego.

Ponadto, według dokonanej przez GUS klasyfikacji prowadzona przez Pana działalność gospodarcza mieści się w dwóch grupowaniach:

1. PKD 74.50B - działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, tj. wykonywanie prac kierowcy powierzonym środkiem transportu wraz z jego obsługą techniczną, świadczoną przez jednoosobowy podmiot gospodarczy, gdy efektem jest tylko praca bez ponoszenia ryzyka i kosztów związanych z jej wykonywaniem (np. kosztów eksploatacji samochodu, opłat za paliwo, oleje itp.),
2. PKD 60.24B transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi, tj. usługi transportowe świadczone przez podmiot gospodarczy własnym pojazdem uniwersalnym, gdzie świadczący ponosi ryzyko i koszty związane z prowadzeniem działalności (np. koszty przeglądów pojazdu, legalizacji tachografu itp.).

W związku z przedstawionymi we wniosku zapisami umowy stwierdzić należy, iż wykonywane z tego tytułu czynności mieszczą się w zakresie grupowania PKD 74.50.

Brak jest podstaw by zakwalifikować omawiane powyżej usługi do grupowania PKD 60.24B, skoro usług tych nie wykonuje Pan własnym pojazdem. Zatem, wbrew twierdzeniom zawartym we wniosku prowadzona działalność gospodarcza nie może być opodatkowana wg 5,5% stawki ryczałtu.

Świadczone przez Pana usługi, o ile mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.50. usługi pozyskiwania personelu winny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 17%, co wynika z treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruniu.