Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 stycznia 2007r. (uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach
postanawia

uznać, iż w przypadku gdy w wyniku realizacji postanowień umowy najmu Podatnikowi zostanie wypłacony czynsz w miesiącu grudniu 2007r., to obowiązek podatkowy w zakresie obliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i wpłacenia go na rachunek urzędu skarbowego powinien Pan zrealizować w terminie złożenia zeznania rocznego PIT-28 za 2007r., czyli w terminie do 31 stycznia 2008r. Natomiast nie ma Pan obowiązku zawiadamiania organu podatkowego ( przedkładania aneksu umowy najmu) o zmianie warunków umowy najmu.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 11 stycznia 2007 r., uzupełnionym w dniu 17 stycznia 2007r. na wezwanie organu podatkowego z dnia 15 stycznia 2007r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny

W końcu 2006r. zmienił Pan warunki umowy najmu lokalu użytkowego z 2003r. Zmiana polega na tym , że kwota czynszu została ustalona w wymiarze rocznym, co oznacza iż będzie on płacony raz w roku - w miesiącu grudniu danego roku podatkowego.

W takim stanie faktycznym zwraca się Pan z następującymi zapytaniami:

1. Czy w 2007r. Jest Pan zobowiązany do comiesięcznego wpłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo że nie będzie Pan uzyskiwać co miesiąc przychodów z najmu, czy też obowiązek zapłaty tego podatku wystąpi dopiero po faktycznym uzyskaniu przychodu, czyli w terminie do 20 stycznia 2008r.?

2. Czy w przypadku zmiany postanowień umowy najmu ( w zakresie obowiązku płatności czynszu raz w roku) istnieje obowiązek informowania o tym fakcie Naczelnika Urzędu Skarbowego?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że dopiero w miesiącu grudniu 2007r. - z chwilą wystawienia rachunku za wynajem oraz jego zapłatą, powstanie przychód stanowiący podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zapłata z tego tytułu podatku powinna nastąpić do dnia 20 stycznia 2008r. Zdaniem Pana jest Pan także zobowiązany w przypadku zmiany wymiaru czynszu z comiesięcznego na roczny do pisemnego powiadamiania o tym fakcie urzędu skarbowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Umowa najmu jest jedną z umów nazwanych i opisanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 roku. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 659 § 1 K.c. przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.Z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) wynika, że osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przychodem w myśl art. 6 ust.1a ostatnio wymienionej ustawy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umów, stosuje się art. 11 ust. 2- 2b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Należy w tym miejscu dodać, iż podstawą opodatkowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określane w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub pozostawiony do dyspozycji wynajmującego. Tak więc dopiero z chwilą wystąpienia takiego stanu faktycznego wystąpi obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 21 ust.1 ustawy (Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następującego miesiąca , a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania). Z kolei obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów wystąpi w sytuacji, kiedy z umowy najmu nie będzie jednoznacznie wynikać jaka jest wysokość umówionego czynszu (art. 15 ust. 3 ustawy). Podkreślić przy tym należy, iż przepisy omawianej ustawy nie nakładają na podatnika obowiązku informowania organu podatkowego o fakcie zmiany umowy najmu w zakresie terminu płatności czynszu, ani też obowiązku przedkładania organowi podatkowemu umów, o których mowa w art. 2 ust.1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego objętego zapytaniami należy uznać, iż w przypadku otrzymania czynszu w miesiącu grudniu 2007r. obowiązek podatkowy w zakresie obliczania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i wpłacania go na rachunek urzędu skarbowego powinien być wykonany w terminie złożenia zeznania rocznego PIT-28 za 2007r., czyli do dnia 31 stycznia 2008r. Nie ma natomiast obowiązku informowania Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach o fakcie zmiany postanowień umowy najmu w zakresie terminów płatności czynszu.

W świetle powyższego stanowisko Podatnika wyrażone w zapytaniu należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy.

Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy - art. 14 b § 2 w/ w. ustawy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które było przedmiotem interpretacji.

Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia ( art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej ).