Jestem Pan podatnikiem VAT czynnym.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy przychodów za rok bieżący (2022) oraz lata przyszłe.

Ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat wykonywanych przeze siebie czynności, przy czym tworzone przez Pana oprogramowanie nie jest dla uczelni wyższych. Oprogramowanie, które Pan tworzy, jest przeznaczone dla klientów komercyjnych, obecnie przede wszystkim branży przemysłowej.

Czynności wykonuje Pan bez kierownictwa, samodzielnie. Pan podejmuje decyzje i realizuje zlecenia. Czynności wykonuje Pan w czasie i miejscu wyznaczonym przez siebie. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością.

W swojej pracy pracuje Pan na istniejącym systemie, który wymaga rozszerzenia i dostosowania do zmieniających się potrzeb klienta. Wdrożenie nowych funkcjonalności oznacza implementację nowych lub modyfikację istniejących w taki sposób, aby spełnione były nowe wymagania. Pracuje Pan głównie na systemach (...) będących częścią większego środowiska (...). Głównym elementem tego systemu jest oprogramowanie, wszak wszelkie zmiany wprowadzane w nim przez Pana obejmują zaprogramowanie nowych funkcjonalności. Poprzez nowe funkcjonalności rozumiemy takie zmodyfikowanie istniejącego systemu, żeby system umożliwiał wykonanie określonego zadania, którego nie dało się zrobić wcześniej. (...). Zajmuje się Pan przedstawianiem możliwości, natomiast klient je rozpatruje i wybiera drogę.

„Automatyzacja procesów wdrożeniowych” oznacza konfigurację i wykorzystywanie istniejących narzędzi do przenoszenia rozwiązań między środowiskami klienta. I tak można rozumieć modelowanie i projektowanie.

W specyfikacji, którą tworzy Pan przy współpracy z klientami i deweloperami ujmowana jest dokumentacja wszystkich komponentów rozwiązania. W przypadku dużych funkcjonalności obejmujących wiele funkcjonalności, tworzony jest model (najczęściej w formie diagramu BPMN, ewentualnie UML) pokazujący jak kolejne zaimplementowane funkcje wpływają na kolejne kroki danego procesu. (...).

Opiniowanie można rozumieć jako informację - tak, da się zrobić lub nie, danej funkcjonalności nie można w dany sposób zrobić. Rozwiązaniem nazywamy zbiór komponentów niezbędnych do wdrożenia danej funkcjonalności. W Pana przypadku są to rozwiązania programistyczne. Opiniowanie nie obejmuje żadnej formy doradczej.

Wskazuje Pan, że „aplikacje będące częścią szerzej rozumianych systemów” to oprogramowanie.

Specyfikacja techniczna obejmuje opis implementacji poszczególnych funkcjonalności części systemu/fragmentów procesów, w tym funkcji, metod, zmiennych, wykorzystywanych technologii. Zasadniczo zawiera opis wszystkich niezbędnych do zrozumienia jak stworzona została dana funkcjonalność elementów.

Przez produkt należy rozumieć bazowy system, na którym Pan pracuje. W zależności od tego jakie są wymagania klienta może to być (...) lub poszczególne komponenty produktów.

Wszystkie wymienione aktywne udziały polegają na tym, że klient chce znać i kontrolować sytuację na projekcie. W praktyce oznacza to, że każdy uczestnik projektu ma swoje zadania i musi się z nich „wyspowiadać”. Mówiąc krótko – zdaje Pan relacje z przebiegu prac nad oprogramowaniem, opowiada Pan jakie funkcjonalności w jakiej kolejności oraz jak są realizowane.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane w ramach opisanego powyżej sposobu prowadzenia tejże działalności są opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a.wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b.polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c.polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3.wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

•wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

•wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1 f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Należy podkreślić, że w załączniku Nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zostały wymienione usługi oznaczone symbolem PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0, w związku z czym usługi te nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Mając powyższe na względzie uważa Pan, że przychody uzyskiwane ze świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 i 62.01.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ww. ustawy.

Wskazuje Pan, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli nie są to usługi związane z oprogramowaniem. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem - uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 17% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w ww. przepisie, obejmuje również usługi sklasyfikowane pod symbolami 62.01.11.0 i 62.01.12.0, jednak znajdujące się przy nich oznaczenie „ex” oznacza, że 17% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa uważa Pan, że przychód z działalności związanej z wykonywanymi usługami może być opodatkowany przez Pana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.