Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.291.2022.2.KP
Temat interpretacji
Możliwość opodatkowania osiąganych przychodów wg stawki ryczałtu 8,5%.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :
- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.09.20,
- prawidłowe – w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 9 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2022 r. (wpływ 26 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zaistniałego stanu faktycznego
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego. W ramach JDG świadczy następujące usługi:
1)tworzenie portali sklepów internetowych (na podstawie projektu grafika),
2)modyfikacja portali/sklepów internetowych,
3)ulepszanie portali/sklepów internetowych, poprzez ich optymalizację,
4)obsługa i aktualizacja portali/sklepów internetowych,
5)instalacja oraz aktualizacja zewnętrznych rozwiązań,
6)opieka nad serwerami, ważnością certyfikatów,
7)integracje portali/sklepów internetowych z zewnętrznymi dostawcami usług, np. z kurierami.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących informacji:
W 2021 r. (w roku poprzedzającym rok podatkowy 2022) nie uzyskał Pan przychodów z działalności w wysokości przekraczającej 2 0000 000 euro.
W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W ramach opisu sprawy w pkt 1-7 usługi , które Pan wykonuje w ramach:
PKWiU 62.01.11.0, to usługi, do których zalicza się:
-tworzenie portali/sklepów internetowych – na podstawie przedstawionego projektu od grafika wdraża sklep z wykorzystaniem platformy (…) oraz wtyczki (…). Zajmuje się też ustawianiem serwerów/hostingów,
-modyfikowanie portali/sklepów internetowych – wprowadzanie modyfikacji istniejących funkcjonalności portali/sklepów internetowych,
-ulepszanie portali/sklepów internetowych – polega na działaniach, żeby klient miał większy ruch na stronie, np. poprzez optymalizację, żeby strona szybko działała, wdrażaniem systemów do (…) strony,
-obsługa i aktualizacja portali/sklepów internetowych – polega na działaniach aktualizacyjnych portali/sklepów internetowych, aktualizuje wszystkie rozszerzenie, wtyczki, żeby sklep miał więcej funkcjonalności w możliwym szybkim czasie.
Wszystkie wymienione usługi są związane z programowaniem, w głównej mierze programowaniem od strony serwerowej w języku (…), od strony wizualnej (…).
PKWiU 62.09.20, to usługi, w ramach których zalicza się:
-instalacja oraz aktualizacja zewnętrznych rozwiązań – usługi polegają na instalowaniu oprogramowań zewnętrznych oraz dopisuje swoje.
PKWiU 62.02.20.0, to usługi, do których zalicza się:
-opieka nad serwerami, przedłużanie certyfikatów, które tracą ważność,
-integracje portali/sklepów internetowych z zewnętrznych dostawcami usług, np. z kurierami, generowanie linku do płatności poprzez (…).
Te usługi związane są z doradztwem w zakresie programowania.
Natomiast te usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.
Pytanie
Czy podatnik ma prawo zastosować stawkę ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5% dla poniższych PKWiU 62.01.11.0, 62.09.20 i czy to jest prawidłowe, a dla PKWiU 62.02.20.0 stawkę ryczałtu w wysokości 12% w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie ‒ w odniesieniu do działalności informatycznej od 2022 r. nowo uchwalone przepisy przewidują pewne zmiany wśród tych rodzajów działalności, które świadczy podatnik. Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz usługi dot. projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych klasyfikują się do zaliczenia ich do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%. Zatem więc usługi związane z projektowaniem stron internetowych mogą być opodatkowane 8,5%, a usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki mogą być opodatkowane według stawki 12%.
Stanowisko podatnika o prawidłowości zastosowania stawki ryczałtu 8,5% w stosunku do przychodów z usług sklasyfikowanych pod kodem 62.01.11.0 i kodem 62.09. znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie analizowanych przepisów obowiązujących w 2019 r. i 2020 r. oraz w 2021 r., m.in. w:
-Interpretacji indywidualnej z 05.05.2020 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.165.2020.1MR,
-Interpretacji indywidualnej z 15.06.2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.270.2020.4.MC,
-Interpretacji indywidualnej z 19.04.2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM,
-Interpretacji indywidualnej z 20.09.2021 r. sygn. 0112-KDWL.4011.121.2021.2.WS.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
-nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.09.20,
-prawidłowe – w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zwracamy również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Tymczasem z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.01.11.0, 62.09.20 oraz 62.02.20.0. Czynności, które Pan wykonuje w ramach tych usług, zostały przez Pana opisane szczegółowo we wniosku i jego uzupełnieniu. Wskazał Pan także, że wykonywane przez Pana usługi w zakresie PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem, co wynika przedstawionych przez Pana czynności i zadań, jakie Pan wykonuje przy świadczeniu tych usług. Ponadto wskazał Pan, że usługi, które Pan wykonuje w zakresie PKWiU 62.09.20, polegają na instalowaniu oprogramowań. Natomiast usługi wykonywane przez Pana w zakresie PKWiU 62.02.20.0 są związane z doradztwem w zakresie programowania. Jednocześnie w 2021 r. uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami zarówno 62.01.11.0, 62.09.20, jak i 62.02.20.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Reasumując – przychody osiągane przez Pana w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 mogą być opodatkowane stawką 12% ryczałtu ewidencjonowanego. Jednocześnie w odniesieniu do przychodów osiąganych ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWIU 62.01.11.0 oraz 62.09.20 również powinien Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 12%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).