Dodatkowo zastosowanie znajdą również usługi doradztwa podatkowego oznaczane kodem PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, któremu w klasyfikacji PKWiU odpowiadają symbole:

Podkreślił Pan przy tym, iż świadczenie ww. usług odbywać się będzie przy uwzględnieniu zatrudnienia w ramach umowy cywilnoprawnej innej osoby fizycznej (co najmniej jednej), co opisane zostało szczegółowe w ramach wniosku.

Pytanie

Czy prowadzenie przez Pana w przyszłości działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu (adwokata oraz doradcy podatkowego jednocześnie), zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej osobę fizyczną (nieprowadzącą działalności gospodarczej) o wykształceniu prawniczym i która będzie wykonywać dla Pana czynności związane z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego, uprawnia Pana do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności, jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%?

Pana stanowisko w sprawie

Prowadzenie działalności prawnej, objętej kodem PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (dalej: "Umowa") osobę fizyczną o wykształceniu wyższym prawniczym i która będzie wykonywać dla Pana czynności związane z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego, uprawniać będzie Pana do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności, jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%. Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez m.in. adwokatów i doradców podatkowych, z tym, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej zawrze Pan Umowę, na podstawie której będzie Pan zlecać zleceniobiorcy (osoba fizyczna z wyższym wykształceniem prawniczym, nieprowadząca działalności gospodarczej) wykonywanie wyłącznie czynności związanych z wykonywaniem istoty zawodu adwokata lub doradcy podatkowego (m.in. sporządzanie projektów pism, przygotowywanie raportów, analiz, doradztwo prawno-podatkowe) - związane z prowadzonymi przeze mnie sprawami. Postanowienia Umowy będą określać m.in.: - wysokość wynagrodzenia zleceniobiorcy obliczanego jako iloczyn określonej stawki za godzinę pracy równej co najmniej minimalnej stawce za godzinę pracy w rozumieniu odpowiednich przepisów i czasu faktycznie poświęconego realizacji zlecenia; - raportowanie realizacji zlecenia wykonywanego przez zleceniobiorcę i zasad przedstawienia wyników prac (w formie pisemnej, elektronicznej lub ustnego sprawozdania). Zleceniobiorca przekaże Panu informację o ilości czasu poświęconego na realizację zlecenia i na podstawie tych informacji każdorazowo zostanie określone jego wynagrodzenie. Będzie Pan miał również umowne prawo zażądać dokładnej specyfikacji w razie powzięcia wątpliwości, co do uzasadnienia wskazanego przez zleceniobiorcę czasu na realizację danego zlecenia. Umowa nie będzie przewidywać minimalnego wymiaru realizacji zlecenia. Wymiar realizacji zlecenia będzie wyznaczany konkretnymi zagadnieniami sygnalizowanymi przez Pana. W Umowie nie będzie określony minimalny wymiar realizacji zlecenia, które będzie wykonywać zleceniobiorca. Będzie Pan zlecać zleceniobiorcy konkretne zagadnienia związane z wykonywaniem istoty zawodu adwokata lub doradcy podatkowego, zgodnie z zapotrzebowaniem związanym z ilością prac wykonywanych przeze mnie i otrzymywanych zleceń. Powyższe jest zgodne z wykładnią literalną art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, która określa, że jeżeli w ciągu roku podatkowego spełnione są i będą łącznie dwa warunki, tj.: - Podmiot na podstawie umowy cywilnoprawnej (np. umowy zlecenia, tu Umowa) zlecać będzie realizację określonych zadań (porad prawnych związanych z istotą wykonywania zawodu adwokata lub doradcy podatkowego) innej osobie (zleceniobiorcy) oraz - osoba ta (zleceniobiorca) będzie wykonywać czynności związane z istotą zawodu podmiotu, to podmiot ten będzie świadczył usługi prawne i pomocy prawnej inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Tym samym, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie Pan uprawniony do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów. Pojęcie "czynności związanych z istotą zawodu" nie jest pojęciem zdefiniowanym, dlatego należy rozumieć je w sposób dosłowny. Pojęcie "związek", zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN oznacza "stosunek rzeczy, zjawisk, itp. łączących się ze sobą, wpływających, oddziaływujących na siebie; łączność powiązanie, zależność", zaś "istota" oznacza to co jest w czymś zasadnicze, podstawowe, grunt, założenie". Zatrudnienie zleceniobiorcy (osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej, o wykształceniu wyższym prawniczym) na podstawie Umowy w odniesieniu do powyższej analizy odpowiada zatem ustawowej regulacji. Powyższe stanowisko potwierdzają również indywidualne interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj.:

-z 15 marca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.976.2022.AP

-z 14 maja 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2021.2.MD

-z 18 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.60.2022.1.ISL

-z 24 lutego 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1188.2021.1.MM.

W związku z powyższym, Pana zdaniem, prowadzenie działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu adwokata i doradcy podatkowego, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (Umowy) osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, posiadającą wyższe wykształcenie prawnicze, która będzie wykonywać dla Pana czynności związane z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego (zleceniobiorca), uprawnia Pana do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności, jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy adwokat wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Wówczas opodatkowanie przychodów ze świadczonych usług wynosi 17%.

W konsekwencji, aby podatnik mógł zastosować 15% stawkę ryczałtu powinien spełnić dwie przesłanki:

a)  zatrudnić osobę fizyczną,

b)  osoba zatrudniona powinna wykonywać czynności związane z istotą zawodu wykonywanego przez pracodawcę.

Zatem zatrudnienie przez adwokata osoby fizycznej, która wykonuje czynności związane z istotą tego zawodu powoduje, że adwokat nie wykonuje działalności osobiście.

Z treści wniosku wynika, że zamierza Pan w ciągu najbliższych kilku miesięcy rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza związana będzie w przeważającej części z uzyskanymi przez Pana uprawnieniami adwokackimi oraz uprawnieniami doradcy podatkowego. Kodem przeważającej działalności gospodarczej będzie PKD 69.10.Z Działalność prawnicza. Jako adwokat zamierza Pan od początku korzystać z możliwości opodatkowania działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze tej formy zamierza Pan złożyć wraz z rejestracją działalności gospodarczej, lecz nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan zawrzeć umowę cywilnoprawną (o świadczenie usług) z inną osobą o wykształceniu wyższym prawniczym do realizacji czynności związanych z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego. Nie wyklucza Pan, iż w razie potrzeby w dłuższej perspektywie zawrze Pan również inne umowy z osobami świadczącymi analogiczne usługi (na podstawie umowy cywilnoprawnej) związane z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego. Na dzień dzisiejszy nie przewiduje Pan natomiast zatrudnienia innych osób, które świadczyłyby usługi niezwiązane z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia od możliwości stosowania ryczałtu zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na pytanie pod jakim symbolem klasyfikacji statystycznej zostały sklasyfikowane usługi, które będzie Pan świadczył w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazał Pan, że kodem PKD przeważającej działalności gospodarczej będzie 69.10.Z Działalność prawnicza, któremu w klasyfikacji PKWiU odpowiadają symbole:

69.10.11.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa karnego

69.10.12.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa handlowego

69.10.13.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa pracy

69.10.14.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa cywilnego

69.10.15.0 Usługi prawne dotyczące patentów, praw autorskich i pozostałych praw własności intelektualnej

69.10.17.0 Usługi arbitrażowe i pojednawcze

69.10.18.0 Usługi prawne związane z aukcjami

69.10.19.0 Pozostałe usługi prawne.

Dodatkowo zastosowanie znajdą również usługi doradztwa podatkowego oznaczane kodem PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, któremu w klasyfikacji PKWiU odpowiadają symbole:

69.20.31.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla przedsiębiorstw

69.20.32.0 Usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych, dla osób indywidualnych.

Podkreślił Pan przy tym, iż świadczenie ww. usług odbywać się będzie przy uwzględnieniu zatrudnienia w ramach umowy cywilnoprawnej innej osoby fizycznej (co najmniej jednej), co opisane zostało szczegółowe w ramach wniosku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że jeśli faktycznie – jak Pan wskazał – zatrudnia Pan na podstawie umowy cywilnoprawnej osobę o wykształceniu wyższym prawniczym do realizacji czynności związanych z istotą zawodu adwokata lub doradcy podatkowego, to nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu. Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami: 69.10.11.0, 69.10.12.0, 69.10.13.0, 69.10.14.0, 69.10.15.0, 69.10.17.0, 69.10.18.0, 69.10.19.0, 69.20.31.0 oraz 69.20.32.0 mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ww. ustawy.

W efekcie powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).