Szczegółowe wyjaśnienie, jakie dokładnie czynności/zadania Pani wykonuje w ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 – prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem?

PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania).

Na czym polegają zadania:

Prowadzenie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych – jakie rozwiązanie powinna Pani ulepszyć jako biznes lub wprowadzić na rynek, tak aby spotkać się z oczekiwaniami klienta/konsumenta.

Zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów) – rozpoznanie, jakie oczekiwania ma klient versus rozwiązania, jakie oferuje serwis/produkt. Jak potencjalnie rozwinąć działalność tak (jaki produkt wprowadzić, jaką technologię zastosować), aby usatysfakcjonować wymagania klienta.

PKWiU 62.02.20.0 (Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania).

Na czym polegają zadania:

Koordynacja codziennej pracy zespołów projektowych – doradztwo w zakresie wywiązywania się z terminów (monitorowanie postępu prac) oraz jakości dostarczanych produktów lub usług. Gromadzenie danych, informacji z zakresu IT (rozwiązań technologicznych) oraz przygotowanie porównania zgromadzonych rozwiązań do decyzji zarządu projektowego, które z nich zostaną zastosowane. Przygotowywanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie wykorzystania budżetu projektu (projekty wykonywane są w ograniczonym czasie przez zespoły różnych specjalistów, w tym specjalistów z IT – programistów), tworzenie planów budżetowych oraz harmonogramów prac projektowych. Przygotowywanie prezentacji dla klienta oraz wdrażanie nowych członków zespołu, tak aby zarówno klient oraz nowy pracownik znał produkt lub usługę, nad jaką zespół pracuje oraz w jaki sposób zespół chce osiągnąć zamierzone cele (jakie technologie są wykorzystywane, na jakich programach Pani pracuje). Monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu/programu. Konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/programem/zespołami projektowymi – dostosowywanie programów służących do monitorowania bieżących prac, budżetowania oraz raportowania godzin do potrzeb zespołu projektowego.

Przyporządkowanie każdej z ww. czynności/zadań odpowiednio do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0?

PKWiU 62.01.11.0

-zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów);

-przeprowadzenia analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

PKWiU 62.02.20.0

-przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych;

-nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych;

-przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie wykorzystania budżetu projektu;

-przygotowanie prezentacji dla klienta;

-wdrażanie nowych członków zespołu;

-konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/programem/zespołami projektowymi;

-koordynowanie codziennej pracy zespołów projektowych;

-monitorowanie postępów prac;

-koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów;

-monitorowanie płatności I bieżące rozliczanie finansowe projektu/programu.

Pytanie

Prosi Pani o potwierdzenie możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do faktycznie świadczonych usług.

Pani stanowisko w sprawie

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym, innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Powyższy zapis „ex” oznacza, że zakres usług objęty opodatkowaniem stawką 15% jest węższy niż określony w całym tym dziale i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15).

Pani świadczy usługi zarządzania projektami. Mając na uwadze faktycznie świadczone usługi objęte grupowaniem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz powołane wyżej przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody, które Pani uzyskuje ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, tj.: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-prawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0,

-nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 i PKWiU 62.02.20.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pani wskazaniem – do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i świadczy usługi, które sklasyfikowała pod symbolami PKWiU: 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonych usług, zostały przez Panią opisane szczegółowo we wniosku i jego uzupełnieniach. Wskazała Pani również, że w roku 2021 nie osiągnęła Pani przychodów przekraczających 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do grupy usług świadczonych przez Panią oznaczonych symbolem PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Dlatego też przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Panią usług.

Wskazała Pani bowiem, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 jest Pani wyznaczona do roli koordynatora projektów związanych z tworzeniem oprogramowania. W ramach tych usług wykonuje Pani zadania takie, jak: prowadzenie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych – jakie rozwiązanie powinna Pani ulepszyć jako biznes lub wprowadzić na rynek, tak aby spotkać się z oczekiwaniami klienta/konsumenta; zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów) – rozpoznanie, jakie oczekiwania ma klient versus rozwiązania, jakie oferuje serwis/produkt ; jak potencjalnie rozwinąć działalność tak (jaki produkt wprowadzić, jaką technologię zastosować), aby usatysfakcjonować wymagania klienta. W uzupełnieniu do opisu sprawy potwierdziła Pani, że usługi z tego zakresu są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, w tym do Pani informacji, że usługi te są związane z oprogramowaniem, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.11.0, które Pani wykonuje, zasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Panią usługi są związane z oprogramowaniem.

W odniesieniu do grupy usług świadczonych przez Panią oznaczonych symbolem PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis świadczonych przez Panią usług, jak również Pani stwierdzenie zawarte w uzupełnieniu sprawy, że są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Dlatego też uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 są opodatkowane według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast do przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).