Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek nr (...), (...) i (...) powstałych z podziału działek nr (...) i (...).

Uzupełniła go Pani pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą gospodarstwo rolne, stanowiące Pani majątek odrębny, w związku z posiadaniem Umowy majątkowej małżeńskiej (intercyza).

Prowadząc gospodarstwo rolne jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie była Pani i nie jest z tego tytułu „czynnym” podatnikiem podatku od towarów i usług, i jako rolnik, była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), dalej: u.p.t.u.

Natomiast od dnia 15 marca 2024 r. prowadzi Pani również pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą (…), NIP: (…), z której tytułu prowadzenia jest Pani podatnikiem podatku VAT „czynnym”.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest obróbka mechaniczna elementów metalowych (PKD 25.53.Z) oraz usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego (PKD 66.22.Z).

W dniu (…) listopada 2024 r. zakupiła Pani w miejscowości (…), od osoby fizycznej, grunty orne, oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (…) ha − działka nr (...), na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (…) listopada 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (...)), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...).

W wyniku odłączenia działki nr (...) z ww. Księgi wieczystej, utworzono nową księgę wieczystą nr KW (...). Działka nr (...) nie jest zabudowana, nie jest uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej, posiada dostęp do drogi publicznej, zaś zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, położona jest na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz częściowo w kompleksie terenów oznaczonych jako drogi i ulice wewnętrzne, co wynika z Zaświadczenia Wójta Gminy (...) z dnia (…) listopada 2024 r., numer (...) z wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Z zaświadczenia wynika również, że Gmina (...) nie wyznaczyła obszarów zdegradowanych, obszaru rewitalizacji i nie posiada gminnego programu rewitalizacji.

Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.

W dniu 5 grudnia 2024 r. zakupiła Pani przylegającą do działki nr (...) działkę nr (...) − grunty orne oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (…) grudnia 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (...)), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...).

W wyniku odłączenia działki nr (...) z ww. Księgi wieczystej, przyłączono ją do nowo utworzonej księgi wieczystej nr KW (...).

Działka nr (...) nie jest zabudowana, nie jest uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej, posiada dostęp do drogi publicznej, zaś zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, położona jest na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz częściowo w kompleksie terenów oznaczonych jako drogi i ulice wewnętrzne, co wynika z Zaświadczenia Wójta Gminy (...) z dnia (…) listopada 2024 r., numer (...) z wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, z którego również wynika, że Gmina (...) nie wyznaczyła obszarów zdegradowanych, obszaru rewitalizacji i nie posiada gminnego programu rewitalizacji.

Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.

Nabyte działki nr (...) i nr (...) nabyła Pani będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, ustanowiony umową objętą aktem notarialnym, sporządzonym przed notariuszem w (...) − (…) dnia (…) kwietnia 2021 r., repertorium A nr (...), wobec czego ww. działki stanowią wyłącznie Pani majątek i weszły w skład gospodarstwa rolnego. 

Na zakupionych działkach, oprócz prowadzenia działalności rolniczej, zamierza Pani budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W związku z zamiarem budowy domu jednorodzinnego, zleciła Pani ich geodezyjny podział w celu wydzielenia działek pod jego budowę i zapewnienia dostępu do drogi publicznej.

Wójt Gminy (...), decyzją z dnia 18 kwietnia 2025 r. nr (...), zatwierdził podział nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów działkami nr (...) o powierzchni (...) ha i nr (...) o powierzchni (...) ha obręb (...), gmina (...), KW (...) na działki:

(…)

stwierdzając jednocześnie w tej decyzji, że: „(…) powstałe w wyniku podziału działki nr (...) o powierzchni (…) ha, nr (...) o powierzchni (…) ha, nr (...) o powierzchni (…) ha zostały wydzielone pod drogę gminną i mocy prawa przechodzą na własność Gminy (...) dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stanie się ostateczna”.

Po dokonaniu podziału działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w celu pozyskania środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, zamieściła Pani na stronie internetowej standardowe ogłoszenie o sprzedaży. Zgłosili się zainteresowani nabyciem trzech działek. W związku z powyższym:

1)W dniu (…) maja 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki niezabudowanej: nr (...) o powierzchni (…) ha oznaczonej w rejestrze gruntów RIVb − grunty orne, na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (…) maja 2025 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (…)), która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (…) marca 2021 r., leży w kompleksie terenów oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Z tytułu zakupu ww. działki Kupujący zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.

2)W dniu (...) maja 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki niezabudowanej: nr (...) o powierzchni (…) ha, oznaczonej w rejestrze gruntów RIVa i RIVb − grunty orne, na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (...) maja 2025 r. (Akt notarialny Repertorium A nr (…)), która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (...) nr (...) z dnia (...) marca 2021 r., leży w kompleksie terenów oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Z tytułu zakupu ww. działki Kupujący zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.

3)W dniu (…) czerwca 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki niezabudowanej: nr (...) o powierzchni (…) ha, oznaczonej w rejestrze gruntów RIVa − grunty orne, na podstawie Umowy sprzedaży; w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (...) z dnia (...) marca 2021 r., leży w kompleksie terenów oznaczonych symbolem jednorodzinnej

Z tytułu zakupu ww. działki Kupujący zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.

Sprzedaż ww. działek nastąpiła wyłącznie w celu pozyskania środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W celu ich sprzedaży nie podejmowała Pani jednak żadnych działań marketingowych w zakresie ich sprzedaży oraz nie podjęła Pani w tym zakresie współpracy z profesjonalnymi biurami obrotu nieruchomości, jak również nie podjęła Pani działań w celu ich komercyjnego przygotowania do sprzedaży, takich jak: uzbrojenie terenu, promocja itp., z wyjątkiem zamieszczenia na stronie internetowej standardowego ogłoszenia o sprzedaży.

W stosunku do przedmiotowych działek nie podejmowała Pani również działań zmierzających do zmiany ich przeznaczenia oraz nie występowała Pani o decyzję o wyłączeniu gruntów ornych z produkcji rolnej oraz jakichkolwiek innych działań mających na celu uatrakcyjnienie sprzedanych działek.

Sprzedane działki nie posiadają dostępu do podstawowej infrastruktury technicznej (wodociąg i kanalizacja, energia elektryczna, gazowa), co uniemożliwia wydanie pozwolenia na budowę. Na dzień sprzedaży działki te nie utraciły charakteru rolnego, pomimo że działki te znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przewidującym docelowo zabudowę mieszkaniową.

Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości, których na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji nie zamierza sprzedawać lub udostępniać innym osobom w jakiejkolwiek formie.

Uzupełniła Pani opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1)Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Odp.: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich oraz innego rodzaju działalności o zbliżonym charakterze.

2)Czy nabycie przez Panią działek nr (...) i (...) nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp.: W dniu 26 listopada 2024 r. zakupiła Pani w miejscowości (...), od osoby fizycznej, grunty orne oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha − działka nr (...), na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (…) listopada 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A: nr (...)), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...).

W wyniku odłączenia działki nr (...) z ww. księgi wieczystej, utworzono nową księgę wieczystą nr KW (...).

Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.

W dniu (…) grudnia 2024 r. zakupiła Pani od osoby fizycznej, przylegającą do działki nr (...), działkę nr (...) − grunty orne, oznaczone RIVa i RIVb o obszarze (...) ha na podstawie Umowy sprzedaży z dnia (…) grudnia 2024 r. (Akt notarialny Repertorium A: nr (...)), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi wieczystą nr KW (...).

Z tytułu zakupu ww. działki zapłaciłam podatek od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym nabycie działek nr (...) i nr (...) nastąpiło w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym transakcje te nie zostały udokumentowane fakturami VAT.

3)Czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pani skorzystała i odliczyła podatek VAT?

Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, nabycie działek nr (...) i nr (...) nastąpiło w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a z tytułu ich nabycia zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc pod uwagę, że powyższe transakcje nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wystąpił podatek naliczony podlegający odliczeniu.

4)Czy korzystała Pani z pierwotnych działek nr (...) i (...), jak i z działek powstałych po ich podziale, tj. działek nr (...), (...) i (...), dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pani z nich korzystała?

Odp.: Działki nr (...) i nr (...), jak i działki powstałe po ich podziale tych działek, nr (...),(...) i (...), nie były wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

5)W jakim celu nabyła Pani działki nr (...) i (...)?

Odp.: Jak wskazała Pani we wniosku, działki nr (...) i nr (...) zostały zakupione w celu prowadzenia działalności rolniczej z zamiarem budowy domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

6)W jaki dokładnie sposób wykorzystywała Pani działki nr (...) i (...) oraz działki z nich wydzielone nr (...), (...) i (...) od momentu nabycia/wydzielenia do momentu sprzedaży? Należy szczegółowo opisać. Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób zaspokajały Pani potrzeby prywatne/osobiste.

Odp.: Działki nr (...) i nr (...) zostały obsiane pszenicą, a po podziale obszar ten obejmował działki nr (...), na których uprawia Pani również warzywa i zioła dla własnych celów prywatnych do bieżącej konsumpcji oraz na przetwory.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności rolniczej prowadzi Pani hodowlę psów rasowych – rasy (...).

Na części zakupionych działek rolnych, po zbiorach, zamierza Pani dostosować ich część i przeznaczyć na powiększenie hodowli psów rasowych − rasy (...).

Hodowla psów rasowych, w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, stanowi również działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.) − dalej: u.p.t.u.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2017 r. nr 2461-IBPP3.4512.178.2017.2.AL.

7)Czy działki nr (...), (...) i (...) były wykorzystywane przez Panią w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak – czy sprzedawała Pani płody rolne z działek, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pani sprzedawała, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki?

Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, ww. działki zostały obsiane pszenicą oraz uprawia Pani warzywa i zioła, w tym warzywa m.in. ziemianki, ogórki, pomidory, cebula, marchew, brokuły, cukinia, dynia oraz zioła pietruszka, koper, szczypiorek, mięta, lubczyk, a tym samym jest to działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u.

Z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie była Pani i nie jest z tego tytułu „czynnym” podatnikiem podatku od towarów i usług i jako rolnik była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.

Pszenica z ww. działek nie została jeszcze sprzedana. Sprzedaż nastąpi na podstawie faktury VAT-RR.

Natomiast warzywa i zioła wykorzystuje Pani na własne potrzeby prywatne do bieżącej konsumpcji oraz na przetwory.

8)Czy z tytułu prowadzenia działalności rolniczej jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie była i nie jest Pani z tego tytułu „czynnym” podatnikiem podatku od towarów i usług i jako rolnik była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.

9)Czy kiedykolwiek udostępniała Pani działki nr (...) i (...) oraz działki z nich wydzielone nr (...), (...) i (...) na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. Jeśli tak, to w jakim okresie i czy umowa ta miała/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odp.: Jak wskazała Pani powyżej, działki nr (...) i nr (...) zostały obsiane pszenicą, a po podziale obszar ten obejmował działki nr (...), na których uprawia Pani również warzywa i zioła dla własnych celów prywatnych do bieżącej konsumpcji oraz na przetwory.

Zatem, działka:

1)nr (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy

2)nr (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy

oraz działki z nich wydzielone, tj.:

1)działka (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy

2)działka (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy

3)działka (...) − nie była przedmiotem najmu i dzierżawy.

W uzgodnieniu z właścicielami nabytych działek rolnych nr (...), nr (...) i nr (...), zezwolą na zbiór pszenicy posianej na tych działkach.

10)Czy dokonała Pani jakichkolwiek czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży, np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działek? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odp.: Dla działek rolnych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...), wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, w celu ich sprzedaży, nie dokonywała Pani żadnych czynności zmierzających do zwiększenia ich wartości bądź ich uatrakcyjnienia.

1.Nie usuwała Pani starych drzew, gdyż jak wskazała Pani wcześniej, działki te były obsiane pszenicą.

2.Nie uzbrajała Pani terenu w media, w tym w instalację elektryczną, instalację wodno -kanalizacyjną i instalację gazową.

3.Droga wewnętrzna została wytyczona przez Urząd Gminy i przebiega przez wydzieloną działkę nr (...), którą Gmina przejęła.

4.Nie wytyczała Pani dróg dojazdowych, jak również nie utwardzała Pani żadnych obszarów po podziale działek nr (...) i nr (...), gdyż jak wskazała Pani wcześniej, działki te w dniu podziału były obsiane pszenicą.

11)Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

g)czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odp.: Do dnia sprzedaży w dniu (…) maja 2025 r. działki nr (...), sprzedała Pani wraz z mężem, w dniu (…) lipca 2024 r., tylko jedną nieruchomość zabudowaną.

Ad. a)     (…) października 2018 r. zakupiła Pani wraz z mężem, (…), do majątku wspólnego, nieruchomość niezabudowaną − działka nr (…), położoną w miejscowości (...) przy ul. (…), dla której Sąd Rejowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), na podstawie Umowy sprzedaży (Akt notarialny Repertorium A: nr (…)).

Ad. b)Nieruchomość została nabyta na cele prowadzonej przez męża działalności gospodarczej pod nazwą (…).

Ad. c)Na przedmiotowej działce wybudowany został budynek hali magazynowej z uzupełniającą funkcją biurowo-socjalną, który włączony został do działalności gospodarczej prowadzonej przez męża (...) i wykorzystywany przez niego do prowadzenia działalności gospodarczej, z przeznaczeniem na (...).

Ad. d)W dniu (…) lipca 2024 r. sprzedała Pani wraz z mężem działkę nr (…) zabudowaną budynkiem hali magazynowej z uzupełniającą funkcją biurowo-socjalną, na podstawie Umowy sprzedaży (Akt notarialny Repertorium A: nr (…) z dnia (…) lipca 2024 r.), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej męża.

Przyczyną sprzedaży była rezygnacja męża z prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie (...).

Ad. e)Została sprzedana jedna nieruchomość zabudowana opisana w Ad. d).

Ad. f)Z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w Ad. d) został zadeklarowany i zapłacony podatek VAT przez męża w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą (…), w związku z jej przeznaczeniem do celów tej działalności.

W związku z powyższym nie była Pani zobowiązana do rejestrowania się dla tej czynności jako podatnik VAT.

Ad. g)Jak wskazała Pani w Ad. f), z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w Ad. d), nie była Pani zobowiązana do rejestrowania się dla tej czynności jako podatnik VAT, a tym samym do wykazania podatku należnego z tej sprzedaży.

Podatek należny VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w Ad. d) został zadeklarowany i zapłacony przez męża w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą (…).

Pytanie

Czy jako osoba fizyczna, działająca jedynie w ramach zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, z tytułu sprzedaży opisanych trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...), wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, jest Pani podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., polegającą na obrocie nieruchomościami, a tym samym, czy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, z tytułu sprzedaży trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...), stanowiących grunty orne, nie działała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., polegającą na obrocie nieruchomościami, a tym samym, ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary − na podstawie art. 2 pkt 6 u.p.t.u. − rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż uznaje się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W oparciu o art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast z art. 15 ust. 2 u.p.t.u. wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą zostać spełnione dwie przesłanki:

1)dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

2)czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności, działa jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT należy wykluczyć osoby fizyczne z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej, działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/1 1 2/WE Rady wskazano, że: Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady: opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze. Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze − dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie − czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle stanu faktycznego zaprezentowanego w opisie sprawy przy sprzedaży działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...), Wnioskodawczyni podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., co skutkowałoby koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 201 1 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10) przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10), Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast − wyjaśnił Trybunał − w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania płynące z tego orzeczenia. W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w którym Sąd wskazał, że: „Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową, działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13)”.

Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie „majątku prywatnego”, które nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 u.p.t.u., w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości jest wybudowanie domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ponadto, warto także wskazać, że sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany w celu uzyskania wyższej ceny, sam w sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel takiej dzielonej nieruchomości działał jak przedsiębiorca.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 2 grudnia 2021 r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 kwietnia 2021 r. sygn. akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że: „podział nieruchomości gruntu oraz uzyskanie w 2017 r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła zawodową aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”.

W ocenie NSA przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 października 2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589/18 oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 27 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Ke 219/24, w którym: „Sąd orzekający w niniejszej sprawie podziela poglądy, wedle których dokonując kwalifikacji działalności związanej z obrotem nieruchomościami w celu oceny możliwości zaliczenia jej do działalności gospodarczej, należy uwzględnić, że przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę oraz inicjować postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie dają podstaw do zakwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, a więc podatnika podatku VAT (wyrok NSA z: 24 marca 2023 r., I FSK 2068/22; 17 marca 2023 r., I FSK 2290/18; 8 grudnia 2022 r., I FSK 863/19; 28 sierpnia 2020 r., I FSK 2036/17)”.

Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych stwierdzić należy, że brak jest podstaw do uznania, że przy sprzedaży trzech działek ornych nr (...) , nr (...) i nr (...) powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...) działała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Aktywność związana z przedmiotowymi działkami nie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nieruchomości w postaci działek powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...) zostały nabyte z zamiarem ich prywatnego wykorzystania.

Z uwagi na zmianę sytuacji majątkowej, zmuszona była Pani, w celu pozyskania środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, odstąpić od planów związanych z prywatnym wykorzystaniem tych nieruchomości i w ramach zarządu majątkiem prywatnym sprzedała Pani trzy działki orne nr (...), nr (...) i nr (...).

Nie ponosiła Pani żadnych nakładów celem przygotowania nieruchomości do sprzedaży i zwiększenia ich atrakcyjności. Sam podział działek miał na celu jedynie umożliwienie pozyskania nabywcy na te nieruchomości. Dotychczasowe Pani działania związane z posiadaniem przedmiotowych działek nie mogą zostać uznane w żaden sposób za zbliżone do tych, jakie podejmują podmioty zajmujące się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami, lecz za zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Poza czynnościami opisanymi w opisie stanu faktycznego nie ponosiła Pani żadnych innych nakładów na podniesienie ich atrakcyjności.

W związku z powyższym, w Pani ocenie, brak jest przesłanek, aby uznać, że dokonując sprzedaży trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału działek nr (...) i nr (...), stanowiących grunty rolne, działała Pani w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., polegającą na obrocie nieruchomościami.

Podział działek miał na celu jedynie uporządkowanie własności i realizację własnych celów mieszkaniowych. Brak jest przesłanek do uznania tych czynności za zorganizowaną działalność o charakterze zarobkowym.

Zatem, sprzedaż trzech działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału gruntu rolnego działek nr (...) i nr (...), leżących w kompleksie terenów oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie podejmowała Pani działań świadczących o aktywności w celu ich sprzedaży, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego − stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym − niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT − vide: wyrok NSA w z dnia 4 lipca 2023 r., sygn. akt I FSK 427/23.

W świetle powyższego, sprzedaż działek ornych nr (...), nr (...) i nr (...), powstałych z podziału gruntu rolnego działek nr (...) i nr (...), leżących w kompleksie terenów oznaczonych symbolem 17MN − teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, stanowi zarządzanie majątkiem prywatnym i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty (działki) spełniają definicję towaru wynikającą

z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Z kolei stosownie do art. 2 pkt 16 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą

w rozumieniu przepisów ustawy.

W oparciu o art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Według art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działek ornych nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...), wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, jest Pani podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, czy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek nr (...), (...) i (...), wydzielonych z działek nr (...) i (...) istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. działek podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE, sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od podatku VAT – zatem sytuacji, która występuje w analizowanej sprawie.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. działek) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, jest Pani rolnikiem ryczałtowym prowadzącym gospodarstwo rolne, nie była Pani i nie jest z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i jako rolnik, była Pani i jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. W ramach prowadzonej działalności rolniczej prowadzi Pani hodowlę psów rasowych – rasy (...). Hodowla psów rasowych, w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, stanowi również działalność rolniczą.

Prowadzi Pani również pozarolniczą działalność gospodarczą, z której tytułu prowadzenia jest Pani podatnikiem podatku VAT czynnym. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich oraz innego rodzaju działalności o zbliżonym charakterze.

W listopadzie 2024 r. zakupiła Pani działkę nr (...) na podstawie Umowy sprzedaży.

W grudniu 2024 r. zakupiła Pani przylegającą do działki nr (...) działkę nr (...) na podstawie Umowy sprzedaży. Działki nr (...) i nr (...) nabyła Pani będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, wobec czego ww. działki stanowią wyłącznie Pani majątek i weszły w skład gospodarstwa rolnego. 

Na zakupionych działkach, oprócz prowadzenia działalności rolniczej, zamierzała Pani budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W związku z zamiarem budowy domu jednorodzinnego, zleciła Pani ich geodezyjny podział w celu wydzielenia działek pod jego budowę i zapewnienia dostępu do drogi publicznej.

W 2025 r. Wójt Gminy zatwierdził podział nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów działki nr (...) i (...) na działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).

Po dokonaniu podziału działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w celu pozyskania środków finansowych na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, zamieściła Pani na stronie internetowej standardowe ogłoszenie o sprzedaży. Zgłosili się zainteresowani nabyciem trzech działek. W związku z powyższym dokonała Pani sprzedaży działek nr (...), (...) i (...).

Działki nr (...) i nr (...), jak i działki powstałe po ich podziale nr (...), (...) i (...), nie były wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. działki zostały obsiane pszenicą oraz uprawia Pani warzywa i zioła. Pszenica z ww. działek nie została jeszcze sprzedana. Sprzedaż nastąpi na podstawie faktury VAT-RR. Natomiast warzywa i zioła wykorzystuje Pani na własne potrzeby prywatne do bieżącej konsumpcji oraz na przetwory. Działki nr (...) i nr (...), jak i działki powstałe po ich podziale nr (...), (...) i (...) nie były przedmiotem najmu i dzierżawy.

W celu ich sprzedaży nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych w zakresie ich sprzedaży oraz nie podjęła Pani w tym zakresie współpracy z profesjonalnymi biurami obrotu nieruchomości, jak również nie podjęła Pani działań w celu ich komercyjnego przygotowania do sprzedaży, takich jak: uzbrojenie terenu, promocja itp., z wyjątkiem zamieszczenia na stronie internetowej standardowego ogłoszenia o sprzedaży.

W stosunku do przedmiotowych działek, nie podejmowała Pani również działań zmierzających do zmiany ich przeznaczenia oraz nie występowała Pani o decyzję o wyłączeniu gruntów ornych z produkcji rolnej oraz jakichkolwiek innych działań mających na celu uatrakcyjnienie sprzedanych działek.

Dla działek rolnych nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...), wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, w celu ich sprzedaży, nie dokonywała Pani żadnych czynności zmierzających do zwiększenia ich wartości bądź ich uatrakcyjnienia.

Sprzedane działki nie posiadają dostępu do podstawowej infrastruktury technicznej (wodociąg i kanalizacja, energia elektryczna, gazowa), co uniemożliwia wydanie pozwolenia na budowę. Na dzień sprzedaży działki te nie utraciły charakteru rolnego, pomimo że działki te znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przewidującym docelowo zabudowę mieszkaniową.

Posiada Pani inne nieruchomości, których na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji nie zamierza sprzedawać lub udostępniać innym osobom w jakiejkolwiek formie.

Aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy przy sprzedaży działek nr (...), (...) i (...) działała Pani w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży, na podstawie art. 535 Kodeksu cywilnego:

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników podatku VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z dostawą działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...) występowała Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż działek nr (...), (...) i (...) wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie podjęte działania, a w konsekwencji sprzedaż działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...) należy uznać za czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy ww. działek korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełniała Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym, dostawa działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...) jest działaniem w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy. Skutkiem powyższego, transakcja sprzedaży przedmiotowych działek nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że w opisanych okolicznościach sprzedaż działek nr (...), (...) i (...), powstałych z podziału działek nr (...) i (...), nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonując sprzedaży przedmiotowych działek korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełniła Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym, w stosunku do tych transakcji nie wystąpiła Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.