Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem zbiornika na wodę deszczową i technologiczną.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego oraz zbiornika na wodę deszczową i technologiczną. Uzupełnił go Pan pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie i pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Do 30.04.2025 był Pan rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 3). Zakupił Pan maszyny rolnicze:
-w dniu 30.07.2024 zakupił Pan zbiornik na wodę deszczową i technologiczną (pojemność l), wartość netto 7 410,00 zł; wartość VAT 1 704,30 zł, wartość brutto 9 114,30 zł;
-w dniu 12.11.2024 zakupił Pan opryskiwacz polowy, wartość netto 120 000,00 zł kwota VAT 27 600,00 zł, wartość brutto 147 600,00 zł.
Ma Pan potwierdzenia zapłaty i dokumentację zakupu (obie faktury zawierają dane: imię, nazwisko, adres gospodarstwa, brak numeru NIP).
Od 01.05.2025 zarejestrował się Pan jako czynny podatnik VAT (wg VAT R).
Od momentu rejestracji prowadzi Pan działalność opodatkowaną VAT, korzystając z tych maszyn.
Wartość netto zakupu opryskiwacza przekracza 15 000 zł warunek z art. 86 ust. 1 (VAT od środków trwałych przez 5 lat wstecz).
1)doprecyzowanie zdarzenia przyszłego:
a)oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie obu maszyn: zbiornik na wodę deszczową i technologiczną oraz opryskiwacz polowy,
b)maszyny rolnicze (zbiornik na wodę deszczową i technologiczną oraz opryskiwacz polowy) nabył Pan do gospodarstwa rolnego, które prowadził jako rolnik ryczałtowy do 30.04.2025),
c)od 01.05.2025 jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej,
d)opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W gospodarstwie uprawia Pan zboże - opryskiwacz służy do ochrony roślin przed szkodnikami i chorobami, a także do nawożenia. Umożliwia precyzyjne i równomierne rozprowadzanie środków ochrony roślin, nawozów płynnych lub wody. Natomiast zbiornik na wodę deszczową służy do magazynowania wody deszczowej, a następnie wykorzystywanie jej w gospodarstwie rolnym do nawożenia upraw. Uprawione zboże sprzedaje Pan ze stawką 5% VAT,
e)opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są środkami trwałymi, jednak - zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym - nie podlegają amortyzacji, ponieważ nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, lecz w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
2)Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie obu maszyn: zbiornika na wodę deszczową i technologiczną oraz opryskiwacza polowego.
3)Pana zdaniem może Pan skorzystać z tzw. pięcioletniej korekty podatku VAT naliczonego od nabycia środków trwałych - opryskiwacza polowego oraz zbiornika na wodę deszczową i technologiczną - ponieważ nastąpiła zmiana ich przeznaczenia. Oba urządzenia będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej po dokonaniu rejestracji. Zwraca się Pan z prośbą o określenie, w jakiej wysokości oraz w jakim trybie (w tym, czy możliwe jest uwzględnienie korekty już w pierwszej składanej deklaracji VAT) może Pan dokonać rozliczenia.
Pytania
1.Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za opryskiwacz polowy zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji?
2.Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za zbiornik na wodę deszczową i technologiczną zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji?
Pana stanowisko w sprawie
1.Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za opryskiwacz polowy zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji. Ma Pan prawo skorzystać z korekty 5-letniej od nabycia środków trwałych dotyczącej zakupu opryskiwacza polowego.
2.Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za zbiornik na wodę deszczową i technologiczną zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji. Ma Pan prawo skorzystać z korekty 5-letniej od nabycia środków trwałych dotyczącej zakupu zbiornika na wodę deszczową i technologiczną.
Obie maszyny będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej po rejestracji. Wnioskuje Pan o ustalenie w jakiej wysokości i w jakim w trybie (pierwsza deklaracja) może to rozliczyć?
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem zbiornika na wodę deszczową i technologiczną.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 4 ustawy:
W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Biorąc zatem pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej uznać należy, że działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
Z wyżej powołanych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy wykonujący czynności przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jest zwolniony od podatku VAT.
Podstawowe warunki jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 43 ust. 3 ustawy:
Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:
Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:
Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
Z opisu sprawy wynika, że zakupił Pan maszyny rolnicze: 30.07.2024 zakupił Pan zbiornik na wodę deszczową i technologiczną, wartość brutto 9 114,30 zł i 12.11.2024 zakupił Pan opryskiwacz polowy, wartość brutto 147 600,00 zł. Opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są środkami trwałymi. Ma Pan potwierdzenia zapłaty i dokumentację zakupu (obie faktury zawierają dane: imię, nazwisko, adres gospodarstwa, brak numeru NIP). Do 30.04.2025 był Pan rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z VAT. Od 01.05.2025 jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej. Zbiornik na wodę deszczową i technologiczną oraz opryskiwacz polowy nabył Pan do gospodarstwa rolnego, które prowadził jako rolnik ryczałtowy do 30.04.2025. Opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną od 01.05.2025 są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego oraz zbiornika na wodę deszczową i technologiczną.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy ustawy, stwierdzić należy, iż w momencie zakupu przedmiotowych maszyn rolniczych posiadał Pan status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zatem nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup maszyn rolniczych na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu z uwagi na wykorzystywanie maszyn rolniczych do działalności zwolnionej od podatku. Jednak z uwagi na fakt, iż – jak wynika z opisu sprawy – od 01.05.2025 jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, a opryskiwacz polowy oraz zbiornik na wodę deszczową i technologiczną są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi nabycia ww. maszyn rolniczych znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy.
Jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, korekty podatnik dokonuje w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji – w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.
Natomiast stosownie do treści art. 91 ust. 7c ustawy w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a (towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł) korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Jednocześnie należy pamiętać, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z tym, iż od 01.05.2025 prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako podatnik VAT czynny i przedmiotowe maszyny są wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem, to od zakupionej maszyny rolniczej, której wartość przekracza 15.000 zł, tj. opryskiwacza polowego będzie przysługiwało Panu prawo do korekty podatku naliczonego z faktury dokumentującej jej nabycie. Przedmiotowej korekty z tytułu nabycia ww. maszyny, tj. opryskiwacza polowego będzie mógł Pan dokonać odpowiednio dla ww. środka trwałego w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. maszyny. Korekty należy dokonać za każdy rok, w którym zakupiona ww. maszyny rolnicza, będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych, do upływu 5 letniego okresu korekty, tj. prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. maszyny będzie przysługiwało Panu za lata 2025, 2026, 2027 i 2028. Realizacji tego prawa można dokonać w składanych deklaracjach, odpowiednio za miesiące: styczeń 2026 r., styczeń 2027 r., styczeń 2028 r. oraz styczeń 2029 r. (łącznie 4/5).
Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem opryskiwacza polowego jest prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty od wydatków poniesionych na nabycie zbiornika na wodę deszczową i technologiczną, zauważyć należy, że wartość początkowa ww. zbiornika nie przekroczyła kwoty 15.000 zł. Zatem, mając na uwadze treść art. 91 ust. 7b w związku z ust. 7c ustawy, ponieważ do momentu zmiany przeznaczenia zbiornika na wodę deszczową i technologiczną nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym ww. maszynę oddano do użytkowania, to będzie miał Pan prawo do korekty podatku naliczonego poniesionego w związku nabyciem tej maszyny. W tym przypadku korekta będzie obejmowała kwotę podatku naliczonego (nieodliczonego przez Pana), wynikającą z faktury dokumentującej nabycie zbiornika na wodę deszczową i technologiczną i będzie mógł jej Pan dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym nastąpiła zmiana prawa do odliczenia, tj. w deklaracji składanej za maj 2025 r.
Tym samym Pana stanowisko w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty 5-letniej w związku z nabyciem zbiornika na wodę deszczową i technologiczną jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.