Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe – w zakresie braku obowiązku rejestracji dla celów VAT oraz braku obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania,

• prawidłowe – w zakresie braku obowiązku rozliczenia podatku VAT przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania z tytułu dostawy towarów dokonanej w składzie celnym,
• prawidłowe – w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania z tytułu dostawy towarów dokonanej w składzie celnym, z uwagi na zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia,
• prawidłowe – w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania oraz
• prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania importu towarów oraz dostaw towarów dokonywanych w składzie celnym, braku obowiązku dokonania rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A., Ltd.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A., Ltd. (dalej: „A.”) z siedzibą w Chinach.

A. prowadzi działalność w branży (...), będąc producentem wyrobów (...). A. nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Na moment złożenia niniejszego wniosku, A. nie wykonuje żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce, w związku z czym nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT i nie ustanowił przedstawiciela podatkowego w Polsce.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest B. Sp. z o.o. (dalej: „B.”) z siedzibą w Polsce, zarejestrowana do celów VAT jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem działalności B. jest przede wszystkim produkcja i sprzedaż (...).

W dalszej części niniejszego wniosku A. oraz B. będą łącznie zwani „Zainteresowanymi”.

Na potrzeby prowadzonej działalności, B. planuje nabywać od A. wyroby (...) wykorzystywane w procesie produkcji (...), będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT. Celem zapewnienia ciągłości procesu produkcji (...), Zainteresowani uzgodnili konieczność utrzymywania odpowiedniego, ustalonego poziomu zapasów wyrobów (...), przy wykorzystaniu składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z którego B. będzie pobierać towary wedle zapotrzebowania.

Planowany model współpracy pomiędzy Zainteresowanymi we wskazanym wyżej zakresie zakłada następujący przebieg transakcji:

• w razie wystąpienia zapotrzebowania, B. będzie składać A. zamówienia na towary, zgodnie z zasadami wynikającymi z umowy, która została lub zostanie zawarta pomiędzy Zainteresowanymi;
• w odpowiedzi na składane przez B. zamówienia, A. będzie sprowadzać towary z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, prowadzonego przez podmiot zewnętrzny (operator), z którym Zainteresowani zawarli lub zawrą odpowiednie umowy;
• w tym zakresie A. będzie odpowiedzialny za organizację transportu towarów z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz utrzymywanie odpowiednich stanów magazynowych, w tym ponoszenie kosztów transportu i magazynowania towarów w składzie celnym;
• podczas przywozu towarów z Azji do Polski oraz w trakcie ich magazynowania w składzie celnym, towary będą pozostawały własnością A. (A. będzie posiadać prawo do rozporządzania towarami jak właściciel na terytorium kraju);
• towary przywiezione z Azji i wprowadzone do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
• za wprowadzenie towarów do składu celnego oraz otwarcie procedury składowania celnego odpowiadać będzie A.;
• w związku z objęciem towarów procedurą składowania celnego, płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie odroczona do czasu dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium kraju;
• każdorazowo, w przypadku potrzeby wykorzystania przez B. towarów wprowadzonych do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, B. będzie pobierać towary ze składu, odpowiednio do zapotrzebowania, i przewozić je do zakładu produkcyjnego na terenie Polski;
• w momencie pobrania towarów ze składu celnego, dochodzić będzie do przeniesienia na B. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (B. stanie się właścicielem towarów objętych procedurą składu celnego, w rezultacie ich sprzedaży w składzie celnym przez A,);
• w rezultacie pobierania towarów ze składu celnego, A. wystawiać będzie na rzecz B. faktury dokumentujące sprzedaż towarów w składzie celnym, będące podstawą do dokonania płatności za nabyte towary;
• po pobraniu towarów ze składu celnego, B. będzie odpowiedzialny za dopełnienie wszelkich formalności celnych związanych z zamknięciem procedury składowania celnego, wyprowadzeniem towarów ze składu celnego oraz zgłoszeniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w rozumieniu właściwych przepisów celnych), w tym ponoszenie kosztów z tym związanych (należności celne i podatkowe z tego tytułu);
• zgłoszenia towarów do odprawy celnej, w celu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium kraju, dokonywać będzie operator działający na rzecz B. (B. otrzymywać będzie od operatora dokumenty celne wskazujące na B. jako importera).

Poza opisaną wyżej aktywnością w Polsce, polegającą na sprowadzaniu towarów z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz ich sprzedaży w składzie celnym na rzecz B., A. nie planuje aktualnie realizować w Polsce innego rodzaju transakcji, w tym w szczególności transakcji, które skutkowałyby obowiązkiem dokonania rejestracji dla celów VAT w Polsce.

Przy czym, A. nie wyklucza, że w przyszłości będzie dokonywać sprzedaży towarów sprowadzonych z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, na zasadach analogicznych jak opisane powyżej, także na rzecz innych nabywców, będących podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, posiadających siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, lub na rzecz osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu ww. przepisu, posiadających siedzibę w Polsce i zarejestrowanych zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy o VAT.

Ponadto, Zainteresowani wyjaśniają, że przedstawione powyżej transakcje nie będą realizowane w ramach tzw. transakcji łańcuchowych. Opisane transakcje nie będą także dokonywane w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, ani także na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Na potrzeby przedstawionego zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zakładają także, że spełnione będą wszelkie warunki, od których uzależnione jest zastosowanie procedury składowania celnego oraz procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju, w świetle właściwych przepisów prawa celnego. Zainteresowani podkreślają, że zagadnienie to nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce, pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz pomimo dokonywanej w nim odpłatnej dostawy towarów?

2)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym A. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce?

3)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym A. będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce?

4)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym B., jako nabywca towarów, będzie zobowiązany, w związku z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju?

5)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym B. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

1)A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce, pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz pomimo dokonywanej w nim odpłatnej dostawy towarów.

2)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – A. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

3)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – A. będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

4)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – B., jako nabywca towarów, będzie zobowiązany, w związku z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawiony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.

5)W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – B. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty będące podatnikami w rozumieniu art. 15 i art. 15a, są obowiązane przez dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Jak stanowi ust. 3 przytoczonego wyżej przepisu, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Ponadto, art. 98 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje delegację ustawową dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia, w drodze rozporządzenia, podatników innych niż wymienionych w art. 96 ust. 3, niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego.

Stosownie do § 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, wydanego na podstawie art. 98 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie określone w tym rozporządzeniu czynności, w tym m.in. dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W myśl art. 18a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju oraz import towarów na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy o VAT definiuje import towarów jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a, natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak stanowi ust. 2 pkt 3, w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej procedurze.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Jak stanowi ust. 11, w przypadku objęcia towarów m.in. procedurą składowania celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:

a)dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;

b)nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

c)dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w odniesieniu do przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, należy zauważyć, że:

• przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (z Azji) na terytorium Unii Europejskiej (do składu celnego zlokalizowanego w Polsce) stanowić będzie import towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3;
• zamiar wykonywania tego typu czynności oznacza co do zasady, w myśl art. 96 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3 ustawy o VAT, obowiązek rejestracji dla celów VAT w Polsce;
• niemniej jednak, w opisanych okolicznościach faktycznych, towary przywożone z Azji i wprowadzane do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
• w rezultacie, płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie odroczona do czasu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium kraju;
• przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z zastosowaniem procedury składowania celnego, nie będzie zatem skutkować powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych;
• w konsekwencji, wskutek przywozu towarów do składu celnego, nie powstanie również obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, na gruncie art. 19a ust. 9, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 ustawy o VAT;
• zatem pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, A. nie będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu importu towarów na terytorium kraju;
• w odniesieniu do tego typu czynności, A. nie będzie bowiem działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 i art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z tytułu importu towarów na terytorium Polski – co oznacza, że w tym zakresie art. 96 ust. 1 i ust. 3 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania wobec A.

Powyższe ustalenia prowadzą do wniosku, że przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce nie będzie skutkować obowiązkiem A. do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce.

Przechodząc do kwestii sprzedaży towarów dokonywanej w składzie celnym wskazać należy, że:

• regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
• oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie przepisów VAT jako terytorium kraju;
• sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów);
• zamiar wykonywania tego typu czynności skutkuje co do zasady, stosownie do art. 96 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3 ustawy o VAT, obowiązkiem rejestracji dla celów VAT w Polsce;
• w odniesieniu do ww. czynności A. nie będzie jednak obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju – jak to wynika z art. 17 ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT;
• zważywszy bowiem na brak siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej A. na terytorium kraju, a także brak rejestracji dla celów VAT w Polsce, podatnikiem z tytułu odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym, dokonywanej przez A. na rzecz B., będzie B. jako nabywca;
• w rezultacie, w tym zakresie zastosowanie znajdzie wyłączenie obowiązku rejestracji dla celów VAT w Polsce, wynikające z § 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, dotyczące dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W konsekwencji stwierdzić należy, że odpłatna dostawa towarów, dokonywana w składzie celnym na rzecz B., również nie będzie skutkować obowiązkiem A. do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, poza opisaną wyżej aktywnością w Polsce, polegającą na sprowadzaniu towarów z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz ich sprzedaży w składzie celnym na rzecz B., A. nie planuje aktualnie realizować w Polsce innego rodzaju transakcji, w tym w szczególności transakcji, które skutkowałyby obowiązkiem dokonania rejestracji dla celów VAT w Polsce.

W związku z powyższym, w opisanych okolicznościach fatycznych brak jest przesłanek skutkujących obowiązkiem A. do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce.

Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 1, A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce, pomimo przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzania ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz pomimo dokonywanej w nim odpłatnej dostawy towarów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania nr 2

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:

a)dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;

b)nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

c)dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W świetle powołanych przepisów, w nawiązaniu do przedstawionego powyżej uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1, Zainteresowani ponownie wskazują, że:

• regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
• oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie przepisów VAT jako terytorium kraju;
• sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów);
• w celu ustalenia, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym, należy wziąć pod uwagę, że A. nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a także nie jest i nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
• biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach faktycznych spełnione będą przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, skutkujące uznaniem B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W konsekwencji, na podstawie art. 17 ust. 2 w zw. z ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT uznać należy, że A. nie będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej na rzecz B. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 2, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – A. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:

a)dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;

b)nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

c)dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Jak stanowi art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Przechodząc na gruncie przytoczonych przepisów do kwestii będącej przedmiotem niniejszego zapytania, jak już wcześniej wskazano:

• regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
• oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie przepisów VAT jako terytorium kraju;
• sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów).

Natomiast w kwestii ustalenia, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym:

• na wstępie ponownego podkreślenia wymaga, że w ocenie Zainteresowanych A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
• zakładając jednak hipotetycznie zajęcie przez tut. Organ odmiennego stanowiska w tym zakresie (tj. zakładając obowiązek rejestracji A. dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela w Polsce, w rezultacie uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe) – stwierdzić należałoby, że w takim przypadku nie będą spełnione przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, warunkujące uznanie B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju (a w rezultacie, nie znajdzie również zastosowania ust. 2 ww. przepisu).

W konsekwencji, w takim przypadku to A., jako podatnik, będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT, przy uwzględnieniu odpowiednich przepisów wykonawczych do ustawy o VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej na rzecz B. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 3, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – A. będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania nr 4

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju oraz import towarów na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy o VAT definiuje import towarów jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a, natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak stanowi ust. 2 pkt 3, w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej procedurze.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Jak stanowi ust. 11, w przypadku objęcia towarów m.in. procedurą składowania celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:

a)dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;

b)nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

c)dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku importu towarów, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku:

a)wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

b)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

c)wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,

d)wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanej w składzie celnym – nawiązując do przedstawionego powyżej uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1, Zainteresowani ponownie wskazują, że:

• regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
• oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie przepisów VAT jako terytorium kraju;
• sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów);
• w celu ustalenia, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym, należy wziąć pod uwagę, że A. nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a także nie jest i nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
• biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach faktycznych spełnione będą przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, skutkujące uznaniem B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W konsekwencji, to B., jako nabywca towarów, będzie obowiązany, w związku z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania VAT należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT, przy uwzględnieniu odpowiednich przepisów wykonawczych do ustawy o VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej przez A. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

Przechodząc następnie do kwestii importu towarów na terytorium kraju wskazać należy, że:

• przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (z Azji) na terytorium Unii Europejskiej (do składu celnego zlokalizowanego w Polsce) stanowić będzie import towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3;
• niemniej jednak, w opisanych okolicznościach faktycznych, towary przywożone z Azji i wprowadzane do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
• w rezultacie, przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z zastosowaniem procedury składowania celnego, nie będzie skutkować powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych;
• konsekwentnie, wskutek przywozu towarów do składu celnego, nie powstanie również obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, na gruncie art. 19a ust. 9, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 ustawy o VAT;
• w opisanych okolicznościach faktycznych, płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie zatem odroczona do czasu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium kraju;
• dopiero bowiem zamknięcie procedury składowania celnego, wyprowadzenie towarów ze składu celnego oraz dopuszczenie ich do obrotu na terytorium kraju, następujące po sprzedaży towarów w składzie celnym na rzecz B., skutkować będzie powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych, a w rezultacie także powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów na gruncie art. 19a ust. 9 ustawy o VAT;
• za dopełnienie powyższych formalności celnych (w tym związanych z dopuszczeniem towarów do obrotu na terytorium kraju), zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, odpowiedzialny będzie B. – i to na nim ciążył będzie obowiązek uiszczenia należności celnych i podatkowych z tego tytułu;
• to zatem B. działał będzie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z tytułu importu towarów na terytorium Polski – co znajdzie również odzwierciedlenie w dokumentach celnych, w których B. występować będzie w roli importera.

Powyższe ustalenia prowadzą do wniosku, że to B. jako importer będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.

Ponadto, jak wskazano w opisie okoliczności faktycznych niniejszej sprawy:

• B. jest zarejestrowany do celów VAT jako podatnik VAT czynny;
• wyroby (...) nabywane od A. w ramach planowanych transakcji importowych, będą wykorzystywane przez B. w procesie produkcji (...), będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT – co wskazuje na obiektywny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy nabyciem tych towarów a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, skutkującymi określeniem podatku należnego;
• z zastrzeżeniem ewentualnego zwolnienia z VAT importu towarów, brak przy tym jakichkolwiek innych negatywnych przesłanek, które wyłączałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

W tych okolicznościach uznać zatem należy, że B. będzie uprawniony do odliczania podatku naliczonego z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w zakresie, w jakim import towarów nie będzie objęty zwolnieniem z VAT).

Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 4, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – B., jako nabywca towarów, będzie zobowiązany, w związku z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania nr 5

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju oraz import towarów na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy o VAT definiuje import towarów jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a, natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Stosownie do art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak stanowi ust. 2 pkt 3, w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tej procedurze.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Jak stanowi ust. 11, w przypadku objęcia towarów m.in. procedurą składowania celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT przewiduje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są wskazane w tym przepisie warunki, w tym m.in. jeżeli:

a)dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a ponadto podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 94 ust. 4;

b)nabywcą jest m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

c)dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku wymienionym m.in. w ust. 1 pkt 5, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku importu towarów, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku:

a)wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

b)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

c)wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,

d)wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Przechodząc na gruncie przytoczonych przepisów do kwestii będącej przedmiotem niniejszego zapytania, w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanej w składzie celnym, jak już wcześniej wskazano:

• regulacje ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju;
• oznacza to, że skład celny zlokalizowany w Polsce traktowany jest na gruncie przepisów VAT jako terytorium kraju;
• sprzedaż towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce stanowić zatem będzie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (nie ma przy tym znaczenia z perspektywy opodatkowania VAT, że przedmiotem dostawy są towary objęte procedurą składowania celnego, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów).

Rozważając natomiast, który z podmiotów będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku ze sprzedażą towarów dokonywaną w składzie celnym:

• na wstępie ponownego podkreślenia wymaga, że w ocenie Zainteresowanych A. nie będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce (zgodnie ze stanowiskiem w zakresie pytania nr 1);
• zakładając jednak hipotetycznie zajęcie przez tut. Organ odmiennego stanowiska w tym zakresie (tj. zakładając obowiązek rejestracji A. dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela w Polsce, w rezultacie uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe) – stwierdzić należałoby, że w takim przypadku nie będą spełnione przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, warunkujące uznanie B., jako nabywcy, za podatnika z tytułu odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju (a w rezultacie, nie znajdzie również zastosowania ust. 2 ww. przepisu).

W konsekwencji, w takim przypadku B. nie będzie obowiązany do rozliczania VAT należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT, przy uwzględnieniu odpowiednich przepisów wykonawczych do ustawy o VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej przez A. w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce.

Przechodząc do kwestii importu towarów na terytorium kraju, Zainteresowani ponownie wskazują, że:

• przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (z Azji) na terytorium Unii Europejskiej (do składu celnego zlokalizowanego w Polsce) stanowić będzie import towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3;
• niemniej jednak, w opisanych okolicznościach faktycznych, towary przywożone z Azji i wprowadzane do składu celnego zlokalizowanego w Polsce obejmowane będą procedurą składowania celnego (w rozumieniu właściwych przepisów celnych);
• w rezultacie, przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzanie ich do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, z zastosowaniem procedury składowania celnego, nie będzie skutkować powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych;
• konsekwentnie, wskutek przywozu towarów do składu celnego, nie powstanie również obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, na gruncie art. 19a ust. 9, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 ustawy o VAT;
• w opisanych okolicznościach faktycznych, płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie zatem odroczona do czasu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium kraju;
• dopiero bowiem zamknięcie procedury składowania celnego, wyprowadzenie towarów ze składu celnego oraz dopuszczenie ich do obrotu na terytorium kraju, następujące po sprzedaży towarów w składzie celnym na rzecz B., skutkować będzie powstaniem długu celnego w rozumieniu właściwych przepisów celnych, a w rezultacie także powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów na gruncie art. 19a ust. 9 ustawy o VAT;
• za dopełnienie powyższych formalności celnych (w tym związanych z dopuszczeniem towarów do obrotu na terytorium kraju), zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, odpowiedzialny będzie B. – i to na nim ciążył będzie obowiązek uiszczenia należności celnych i podatkowych z tego tytułu;
• to zatem B. działał będzie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z tytułu importu towarów na terytorium Polski – co znajdzie również odzwierciedlenie w dokumentach celnych, w których B. występować będzie w roli importera.

W związku z powyższym, to B. jako importer będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.

Ponadto, jak wskazano w opisie okoliczności faktycznych niniejszej sprawy:

• A. jest zarejestrowany do celów VAT jako podatnik VAT czynny;
• wyroby (...) nabywane od A. w ramach planowanych transakcji importowych, będą wykorzystywane przez B. w procesie produkcji (...), będących przedmiotem sprzedaży opodatkowanej VAT – co wskazuje na obiektywny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy nabyciem tych towarów a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, skutkującymi określeniem podatku należnego;
• z zastrzeżeniem ewentualnego zwolnienia z VAT importu towarów, brak przy tym jakichkolwiek innych negatywnych przesłanek, które wyłączałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.

W tych okolicznościach uznać zatem należy, że B. będzie uprawniony do odliczania podatku naliczonego z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w zakresie, w jakim import towarów nie będzie objęty zwolnieniem z VAT).

Podsumowując stanowisko w zakresie pytania nr 5, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, w rezultacie czego zostanie przyjęte, że A. będzie obowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce – B. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu nabycia w ramach odpłatnej dostawy towarów w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce oraz, jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzaniem towarów ze składu celnego zlokalizowanego w Polsce oraz zgłaszaniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Natomiast według art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis ten ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy towarów, a tym samym opodatkowania, ustalonym na podstawie przepisów ustawy, jest terytorium Polski. Przy tym, warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego dostawy towarów oraz nabywającego towar.

W myśl art. 17 ust. 1a ustawy:

W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:

Stosownie do art. 77 UKC:

Z powołanych regulacji wynika, że dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest zgłaszający. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z długiem celnym ciążącym na określonym podmiocie. Zatem, w przypadku importu towarów podatnikiem jest ten podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.

W myśl art. 201 ust. 1-3 UKC:

Jak stanowi art. 210 UKC:

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy:

Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Według art. 19a ust. 10a ustawy:

Natomiast stosownie do art. 19a ust. 11 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 33 ust. 1 ustawy:

Przy tym, jak stanowi art. 33a ust. 1 ustawy:

Z treści wniosku wynika, że A. Ltd. (A.) jest producentem wyrobów (...). Natomiast B. Sp. z o.o. (B.) zajmuje się produkcją i sprzedażą (...) (A. oraz B. - łącznie „Zainteresowani”).

B. będzie nabywał od A. wyroby (...) do produkcji (...). Dla zapewnienia ciągłości produkcji, Zainteresowani uzgodnili konieczność utrzymywania odpowiedniego poziomu zapasów wyrobów (...) w składzie celnym w Polsce. Na podstawie zamówienia złożonego przez B. – A. będzie sprowadzać towary z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce, prowadzonego przez podmiot zewnętrzny (operator), z którym Zainteresowani zawarli (lub zawrą) odpowiednie umowy. A. będzie odpowiedzialny za organizację transportu towarów z Azji do ww. składu celnego oraz za utrzymywanie odpowiednich stanów magazynowych, w tym za ponoszenie kosztów transportu i magazynowania towarów w składzie celnym. W trakcie transportu towarów z Azji do Polski oraz w trakcie ich magazynowania w składzie celnym, A. będzie posiadać prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Towary przywiezione z Azji i wprowadzone do składu celnego w Polsce będą obejmowane procedurą składowania celnego, w rozumieniu przepisów celnych. Za wprowadzenie towarów do składu celnego oraz otwarcie procedury składowania celnego będzie odpowiadać A. Spółka B. będzie pobierać towary ze składu celnego, według zapotrzebowania, i przewozić je do zakładu produkcyjnego na terenie Polski. W momencie pobrania towarów ze składu celnego, A. będzie przenosić na B. prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, a dokonaną dostawę udokumentuje fakturą. W wyniku sprzedaży w składzie celnym B. stanie się właścicielem towarów objętych procedurą składu celnego. B. będzie podmiotem odpowiedzialnym za dopełnienie wszelkich formalności celnych związanych z zamknięciem procedury składowania celnego, wyprowadzeniem towarów ze składu celnego, zgłoszeniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju (w tym ponoszenie kosztów z tym związanych, tj. należności celne i podatkowe) i będzie wskazany w dokumentach celnych jako importer. Zgłoszenia towarów do odprawy celnej, w celu dopuszczenia ich do obrotu na terytorium Polski będą realizowane przez operatora działającego na rzecz B.

Ad 1, 2 i 4

W tak przedstawionych okolicznościach sprawy Zainteresowany będący stroną postępowania (A.) wyraził wątpliwości dotyczące ustalenia:

• czy w związku z przywozem towarów z państwa trzeciego i wprowadzeniem ich do składu celnego w Polsce oraz w związku z odpłatną dostawą towarów w składzie celnym będzie zobowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce oraz
• czy będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z zastosowaniem właściwej stawki VAT z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w ww. składzie celnym na rzecz B.

Natomiast wątpliwości Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (B.) dotyczą ustalenia:

• czy będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu towarów,
• czy jako importer będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju oraz
• czy będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z zastosowaniem właściwej stawki VAT z tytułu nabycia towarów w składzie celnym, w związku z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Na wstępie należy wskazać, za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza wprowadzenie na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym obrocie, w rozumieniu art. 24 Traktatu.

Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z momentem ich wprowadzenia na terytorium UE np. procedurą składowania celnego - miejscem importu tych towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej procedurze. Zatem, tylko import towarów na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Z kolei, stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy, powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów powiązane jest z powstaniem długu celnego lub z faktem zaistnienia określonych procedur celnych, o których mowa w art. 19a ust. 10a i 11 ustawy. W przypadku, gdy importowany towar nie jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie powoduje powstania długu celnego, ani też nie występują żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy dla przedmiotowego importu towarów nie powstaje.

Z kolei w kwestii uznania składu celnego za terytorium kraju, na którym znajduje się skład celny oraz opodatkowania podatkiem od wartości dodanej sprzedaży w składzie celnym rozstrzygał Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 listopada 2012 r. w sprawie C-165/11 Profitube.

W sprawie C-165/11 Profitube, TSUE rozstrzygał w przedmiocie zapłaty podatku od wartości dodanej dotyczącego sprzedaży towarów pochodzących z państwa trzeciego i umieszczonych w składzie celnym położonym na terytorium Republiki Słowackiej, objętych procedurą składu celnego, a następnie procedurą uszlachetniania czynnego z zastosowaniem systemu zawieszeń.

Trybunał wskazał, iż żaden z przepisów szóstej dyrektywy Rady nie przewiduje, iż składy celne niezależnie od tego, czy chodzi o składy publiczne, czy prywatne w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego, nie znajdują się „na terytorium kraju”, jeżeli są one położone na terytorium państwa członkowskiego, w znaczeniu wskazanym w art. 3 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady (analogicznie art. 5 pkt 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady). Trybunał przyjął, że w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady, skład celny znajduje się „na terytorium kraju”, jeżeli jest położony na terytorium państwa członkowskiego (pkt 59).

Trybunał stwierdził, że jeżeli towary pochodzące z państwa trzeciego zostały objęte procedurą składu celnego w państwie członkowskim, następnie przetworzone w ramach procedury uszlachetniania czynnego z zastosowaniem systemu zawieszeń, a w dalszej kolejności sprzedane i ponownie objęte procedurą składu celnego, przy czym podczas tych wszystkich procesów i transakcji pozostawały w tym samym składzie celnym położonym na terytorium tego państwa członkowskiego, to sprzedaż tych towarów podlega podatkowi od wartości dodanej na mocy art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy Rady, chyba że wspomniane państwo członkowskie skorzystało z przysługującej mu na mocy art. 16 ust. 1 wskazanej dyrektywy możliwości zwolnienia jej z podatku od wartości dodanej, czego ustalenie należy do sądu krajowego.

Mając na uwadze ww. wytyczne TSUE, oraz fakt, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują wyłączenia składu celnego z terytorium kraju (co oznacza, że terytorium składu celnego znajdujące się na terytorium Polski traktowane jest na gruncie przepisów o podatku VAT, jako terytorium kraju), należy stwierdzić, że sprzedaż towaru w składzie celnym, podlega regulacjom przepisów o podatku od towarów i usług na terytorium kraju.

Fakt, że przedmiotem sprzedaży są towary niewspólnotowe, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (towary objęte procedurą składowania celnego), nie ma znaczenia dla opodatkowania takiej sprzedaży podatkiem VAT. Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają powyższej sprzedaży jako niepodlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji, w przypadku gdy skład celny znajduje się na terytorium Polski, to sprzedaż towarów dokonana z tego składu stanowi czynność dokonaną na terytorium kraju i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Z wniosku wynika, że A. będzie transportować towary z Azji do składu celnego położonego w Polsce. Przy czym, towary przywiezione z Azji do Polski i wprowadzone do składu celnego będą obejmowane procedurą składowania celnego. Podmiotem odpowiedzialnym za wprowadzenie towarów do składu celnego oraz otwarcie procedury składowania celnego będzie A. W czasie gdy towary będą znajdowały się w składzie celnym, A. dokona dostawy tych towarów na rzecz B. - przed dopuszczeniem towarów do obrotu na terytorium UE. Przy tym, jak wynika z wniosku, to B. (nabywca towarów) po pobraniu towarów ze składu celnego dopełni wszelkich formalności celnych związanych z zamknięciem procedury składowania celnego, z wyprowadzeniem towarów ze składu celnego oraz zgłoszeniem towarów do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium Polski, w tym B. poniesie związane z tym koszty (należności celne i podatkowe).

Zatem skoro nastąpi przywóz towaru z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, opisana transakcja będzie stanowić import towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy. Niemniej jednak, z uwagi na objęcie towarów procedurą składowania celnego, płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie odroczona do czasu dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium kraju. Jak wskazują Zainteresowani, dopiero po dostawie dokonanej przez A. na rzecz B. nastąpi zgłoszenie towarów do odprawy celnej i dopuszczenie towarów do obrotu na terytorium UE. Przy tym, podmiotem odpowiedzialnym za dopuszczenie towaru do obrotu na terytorium UE będzie B. Przedstawione okoliczności pozwalają więc przyjąć, że przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzenie ich do składu celnego w Polsce przez A., z zastosowaniem procedury składowania celnego, nie spowoduje powstania długu celnego. W konsekwencji po stronie A. nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów. Tym samym, należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że pomimo przywozu towarów z państwa trzeciego i wprowadzenia ich do składu celnego w Polsce, A. nie będzie zobowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu importu towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie, w świetle obowiązujących przepisów prawa oraz przedstawionych okoliczności sprawy należy uznać, że podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów będzie B.

Szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w imporcie wiążą się ze specyfiką importu jako czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podatnikami - o czym stanowi art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła. Z powołanych regulacji wynika, że dług celny (co oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego) powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny, jest zgłaszający. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych, podlegających należnościom celnym przywozowym, m.in. procedurą dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu. Z kolei dopuszczenie do obrotu wymaga pobrania wszelkich należności celnych przywozowych oraz pobrania – w stosownych przypadkach - innych należności zgodnie z właściwymi obowiązującymi przepisami dotyczącymi pobierania tych należności.

Jak wskazałem, w analizowanej sprawie, w związku z przetransportowaniem towaru z Azji do Polski wystąpi import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy. Przy czym, towary znajdujące się w składzie celnym w Polsce będą objęte procedurą składowania celnego zainicjowaną przez A., w związku z czym płatność wszelkich należności celnych i podatkowych związanych z przywozem towarów do Polski, będzie odroczona do czasu dopuszczenia towarów do obrotu na terytorium kraju. W składzie celnym, A. dokona dostawy towarów na rzecz B. Przedmiotem tej dostawy będą towary, które nie zostały dopuszczone do obrotu w UE. Dopiero po pobraniu towarów ze składu celnego, B. - działając za pośrednictwem operatora, podejmie działania związane z zamknięciem procedury składowania celnego. B. podejmie działania w celu wyprowadzenia towarów ze składu celnego, dokona zgłoszenia towarów do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium Polski. B. poniesie również koszty związane z dopuszczeniem towarów do obrotu w Polsce, w tym koszty należności celnych i podatkowych. W dokumentach celnych spółka B. będzie wskazana jako importer towarów. Przedstawione okoliczności wskazują więc, że B. będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu importu towarów.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast według art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Zgodnie z powołanym art. 86 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku naliczonego wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika.

Jednocześnie, w myśl art. 168 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.):

Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji. Jak wskazał TSUE w wyroku z 25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Jednocześnie, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku importu towarów powstaje – zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy – w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, tj. z chwilą powstania długu celnego (art. 19a ust. 9 ustawy).

Jak wskazałem, B. będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy tym, B. będzie wykorzystywał importowany towar do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. do sprzedaży (...) opodatkowanej podatkiem VAT. Zatem, skoro importowany towar będzie przez spółkę B. - zarejestrowanego podatnika VAT czynnego wykorzystywany do czynności opodatkowanych, należy uznać, że spółka B. będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu towarów wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy.

Tym samym stanowisko, zgodnie z którym B. jako importer, będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT i na zasadach określonych przepisami VAT) i uprawniony do odliczania podatku naliczonego (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT) z tytułu importu towarów na terytorium kraju, w związku z wyprowadzeniem towarów ze składu celnego w Polsce oraz zgłoszeniem ich do procedury dopuszczenia do obrotu na terytorium kraju jest prawidłowe.

Odnosząc się do opodatkowania dostawy towarów dokonanej przez A. na rzecz B. w składzie celnym ponownie należy wskazać, że skład celny zlokalizowany na terytorium kraju uznaje się za terytorium Polski. Tym samym, przywóz towarów z krajów trzecich do składu celnego znajdującego się na terytorium Polski, pomimo tego, że towary te objęte są procedurą składowania celnego powoduje, że w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, towary te znajdują się na terytorium kraju. Jednocześnie ustawa o VAT nie przewiduje szczególnych uregulowań dotyczących rozliczania transakcji, których przedmiotem są towary znajdujące się w składzie celnym, które nie zostały dopuszczone do obrotu na terytorium kraju, a także nie traktuje składu celnego eksterytorialnie.

Odnosząc powyższe do sytuacji opisanej we wniosku należy wskazać, że skoro skład celny jest uznany za terytorium kraju, to sprzedaż towarów ze znajdującego się w Polsce składu celnego dokonywaną przez A. na rzecz B. należy uznać za dostawę dokonaną na terytorium kraju, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast przechodząc do kwestii ustalenia podmiotu odpowiedzialnego za rozliczenie podatku VAT z tytułu dostawy towarów dokonanej przez A. na rzecz B. w składzie celnym należy wskazać, że powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis ten ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy towarów, a tym samym opodatkowania, ustalonym na podstawie przepisów ustawy, jest terytorium Polski. Przy tym, warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego dostawy towarów oraz nabywającego towar.

W myśl ww. regulacji, dla uznania nabywcy za podatnika z tytułu rozliczenia danej transakcji, zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej) jak również nie powinien posiadać siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Z kolei nabywca towarów powinien być podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającym siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub osobą prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającą siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowanym zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.

Z przyjętego rozstrzygnięcia wynika, że transakcja pomiędzy A. i B. stanowi krajową dostawę towarów opodatkowaną w Polsce na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotem dostaw dokonywanych przez A. będą wyroby (...) wykorzystywane w procesie produkcji (...), a więc towary inne niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. Jednocześnie, A. nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce oraz na moment składania wniosku, A. nie jest zarejestrowany w Polsce do celów VAT. Natomiast spółka B., która nabywa towary od A. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Jednocześnie, Zainteresowani wskazali, że opisane transakcje nie będą realizowane w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, ani na zasadach odpowiadających tym regulacjom. Zatem, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. W konsekwencji, podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dostawy towarów dokonanej przez w składzie celnym przez A. będzie nabywca towarów, tj. spółka B.

Tym samym, stanowisko, z którego wynika, że A. nie będzie zobowiązany do rozliczania podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonywanej w składzie celnym zlokalizowanym w Polsce jest prawidłowe.

Jednocześnie za prawidłowe należy uznać stanowisko, z którego wynika, że w związku z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, do rozliczenia podatku należnego (z zastosowaniem właściwej stawki VAT) z tytułu odpłatnej dostawy towarów dokonanej w składzie celnym przez A. będzie B. (nabywca towarów).

Natomiast odnosząc się do wątpliwości dotyczących obowiązku rejestracji do celów VAT w Polsce przez A. należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Zatem obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego powstaje przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu określonej w art. 5 ust. 1 ustawy.

Jak wskazałem, w związku z przywozem towarów z państwa trzeciego i wprowadzenia ich do składu celnego w Polsce, A. nie będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy zobowiązanym do rozliczania podatku VAT należnego z tytułu importu towarów na terytorium kraju. Wskazałem również, że sprzedaż towarów dokonana przez A. na rzecz B. ze znajdującego się w Polsce składu celnego będzie stanowić opodatkowaną na terytorium Polski dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, co do zasady, A. powinna zarejestrować się do celów VAT w Polsce, stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy. Niemniej jednak, z przyjętego rozstrzygnięcia wynika również, że podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu realizowanych dostaw towarów - stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy będzie B. (nabywca towarów).

Należy zauważyć, że zgodnie z § 1 pkt 1 lit. k) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego z dnia 14 listopada 2014 r. (Dz. U. 2022 r. poz. 1525):

A. nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Spółka A. wskazała, że poza sprowadzaniem towarów z Azji do składu celnego zlokalizowanego w Polsce i ich sprzedażą w składzie celnym na rzecz B., nie zamierza realizować w Polsce innego rodzaju transakcji, w szczególności takich, które skutkowałyby obowiązkiem dokonania rejestracji dla celów VAT w Polsce. Jednocześnie, jak już wskazałem, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu dostawy dokonanej przez A. na rzecz B. będzie nabywca towarów (B.), na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy zatem uznać, że nie dokonując żadnych innych czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy, poza wskazanymi dostawami towarów dokonywanymi na rzecz B. w składzie celnym, w stosunku do których podatnikiem rozliczającym podatek od towarów i usług będzie B. – spółka A. nie będzie miała obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.

Tym samym, A. nie będzie zobowiązana do dokonania rejestracji w Polsce jako czynny podatnik VAT, co również wynika z § 1 pkt 1 lit. k Rozporządzenia Ministra Finansów z 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego.

Wątpliwości A. dotyczą również braku obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce.

Odnosząc się do przestawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 18a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 18c ust. 1 i 2 ustawy:

Z powołanych przepisów prawa wynika, że obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego na terenie kraju dotyczy podmiotów, które łącznie spełniają następujące warunki:

• są podatnikami, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, tj. wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o VAT,
• nie posiadają siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego (Polska lub inne państwo UE),
• podlegają obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny na terytorium kraju.

Przedstawiciel podatkowy zobowiązany jest do wypełnienia wszelkich obowiązków podatnika, którego jest przedstawicielem, związanych z rozliczeniem podatku, w tym do prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz ewidencji na potrzeby tego podatku, sporządzania deklaracji i informacji podsumowujących. Przy czym, strony mogą rozszerzyć w drodze umownej zakres obowiązków przedstawiciela podatkowego o inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług.

A. nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Z wniosku nie wynika również aby A. posiadał siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jednocześnie, jak wskazałem w tej interpretacji – A. nie ma obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny na terytorium kraju. Oznacza to, że w analizowanym przypadku warunki określone w art. 18a ust. 1 ustawy nie będą spełnione. W konsekwencji spółka A. nie będzie zobowiązana do ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce, na podstawie art. 18a ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, z którego wynika, że A. nie będzie zobowiązany do rejestracji dla celów VAT i ustanowienia przedstawiciela podatkowego w Polsce, w związku z przywozem towarów z terytorium państwa trzeciego i wprowadzaniem ich do składu celnego w Polsce oraz odpłatną dostawą towarów w składzie celnym również jest prawidłowe.

Jednocześnie wyjaśniam, że nie odniosłem się do pytań 3 i 5, ponieważ oczekiwali Państwo interpretacji w powyższym w zakresie wyłącznie w sytuacji, gdy uznam za nieprawidłowe stanowisko w zakresie pytania nr 1, tj. gdy uznam, że A. będzie zobowiązany do rejestracji do celów VAT w Polsce w związku z realizacją transakcji opisanych we wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Uzupełniająco należy wskazać, że co do zasady, dostawy towarów dokonywane na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej dla tych stawki podatku VAT. Dostawa pomiędzy A. na rzecz B. dokonywana będzie w składzie celnym. Dostawa towarów dokonana w składzie celnym może podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%, po spełnieniu warunków wskazanych w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670). Ponieważ jednak kwestia ta nie została objęta Państwa pytaniem i stanowiskiem w związku z tym, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, nie może być rozpatrzona.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Ltd. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.