Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawców za podatników z tytułu sprzedaży udziałów w niezabudowanej działce nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania Wnioskodawców za podatników z tytułu sprzedaży udziałów w niezabudowanej działce nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
• uznania transakcji zbycia udziałów w niezabudowanej działce nr 1 za dostawę terenów niezabudowanych niekorzystającą ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ 31 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

• A

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

• B
• C

Opis zdarzenia przyszłego

[Wnioskodawcy]

1.[Wnioskodawczyni 1] A („Wnioskodawczyni 1”) ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

Wnioskodawczyni 1 prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEDiG („(…)” A).

Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

Wnioskodawczyni 1 nie dokonywała nabycia lub zbycia nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

Obecnie Wnioskodawczyni 1 jest właścicielem następujących nieruchomości gruntowych nabytych wraz z mężem C (Wnioskodawca 2) w ramach wspólności majątkowej:

(i)    nieruchomości gruntowej (działki) zabudowanej w (…),

(ii)   nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej w miejscowości (…),

(iii)  nieruchomości gruntowej (działki) zabudowanej w miejscowości (…).

1.2[Wnioskodawca 2] C („Wnioskodawca 2”) ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym (nie jest zarejestrowany dla potrzeb podatku VAT).

Wnioskodawca 2 nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca 2 nie dokonywał nabycia lub zbycia nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca 2 jest właścicielem kilku nieruchomości nabytych wraz z żoną – B (Wnioskodawczyni 1) w ramach wspólności majątkowej oraz nieruchomości oddziedziczonych po swoim ojcu zmarłym w dniu (...) 2019 r. – (…) („Spadkodawca”) wraz z matką A (Wnioskodawczyni 3):

a)nieruchomość gruntowa (działka) zabudowana – (…) (własność w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej z żoną – Wnioskodawczynią 1, (…);

b)nieruchomość gruntowa (działka) niezabudowana w miejscowości (…) (własność w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej z żoną – Wnioskodawczynią 1) (…);

c)nieruchomość gruntowa (działka) zabudowana w miejscowości (…) (własność w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej z żoną – Wnioskodawczynią 1) (…);

d)udział w prawie własności nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej nr (…), nabycie na podstawie dziedziczenia;

e)udział w prawie własności nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej w gminie (…), nr działki: (…), nabycie na podstawie dziedziczenia;

f)udział w prawie własności nieruchomości w (…) nabycie na podstawie dziedziczenia.

Wnioskodawca 2 w ostatnich latach zbył następujące nieruchomości (udziały w dwóch nieruchomościach odziedziczonych po Spadkodawcy):

a) sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) – akt notarialny z (…). Sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) niezabudowanej nr (…) w miejscowości (…) będącej współwłasnością: (i) Wnioskodawczyni 3, (ii) Wnioskodawcy 2 (po śmierci Spadkodawcy 1/4 część ww. działki nr (…) odziedziczył Wnioskodawca 2);

b) sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) – akt notarialny z (…). Sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) niezabudowanej nr (…) w miejscowości (…) będącej współwłasnością: (i) Wnioskodawczyni 3, (ii) Wnioskodawcy 2 (po śmierci Spadkodawcy 1/4 część ww. działki nr (…) odziedziczył syn Wnioskodawca 2).

1.3[Wnioskodawczyni 3] B („Wnioskodawczyni 3”) ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Spadkodawca był mężem Wnioskodawczyni 3.

Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym (nie jest zarejestrowana dla potrzeb podatku VAT).

Wnioskodawczyni 3 obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej (Wnioskodawczyni 3 prowadziła działalność gospodarczą, którą zakończyła ponad 20 lat temu).

Wnioskodawczyni 3 nie dokonywała nabycia lub zbycia nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni 3 jest obecnie właścicielem następujących nieruchomości:

a) prawo własności lokalu mieszkalnego w (…);

b) udział w prawie własności nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej nr (…), nabycie w ramach wspólności majątkowej z mężem (Spadkodawcą) na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności oraz na podstawie dziedziczenia;

c) udział w prawie własności nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej w gminie (…), nr działki: (…), nabycie w ramach wspólności majątkowej z mężem (Spadkodawcą) na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności oraz na podstawie dziedziczenia;

d) udział w prawie własności nieruchomości w (…), nr (…) – nabycie w ramach wspólności majątkowej z mężem (Spadkodawcą) na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności oraz na podstawie dziedziczenia.

Wnioskodawczyni 3 w ostatnich latach zbyła następujące nieruchomości (łącznie 5 nieruchomości, które były w majątku prywatnym Wnioskodawczyni 3 i jej męża (Spadkodawcy), jedną w 2005 r., dwie w 2006 r., jedną w 2022 r., jedną w 2023 r.):

a) sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki) – akt notarialny z dnia (…) – sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej nr (…) przez współwłaścicieli ww. działki:

(i)(…) – 1/3 udziału działki,

(ii)(…) – 1/3 udziału działki,

(iii)     (…) (Spadkodawca) i (…) – 1/3 udziału działki,

b) sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki) – akt notarialny z dnia (…) – sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej nr (…), będącej własnością małżeństwa: Wnioskodawczyni 3 oraz Jej męża (Spadkodawcy).

c) sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki) – akt notarialny z dnia (…) – sprzedaż nieruchomości gruntowej (działki) niezabudowanej nr (…) w miejscowości (…), będącej współwłasnością małżeństwa: Wnioskodawczyni 3 oraz Jej męża (Spadkodawcy),

d) sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) – akt notarialny z dnia (…) – sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) niezabudowanej nr (…) będącej współwłasnością: (i) Wnioskodawczyni 3, (ii) Wnioskodawcy 2 (po śmierci Spadkodawcy 1/4 część ww. działki nr (…) odziedziczył Wnioskodawca 2);

e) sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) – akt notarialny z dnia (…) – sprzedaż udziału w nieruchomości gruntowej (działce) niezabudowanej nr (…) będącej współwłasnością: (i) Wnioskodawczyni 3, (ii) Wnioskodawcy 2 (po śmierci Spadkodawcy 1/4 część ww. działki nr (…) odziedziczył Wnioskodawca 2).

[Nieruchomość]

Wnioskodawcy są współwłaścicielami nieruchomości położonej w (…), oznaczonej jako działka gruntu numer 1, obręb (…), dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (…) („Nieruchomość”).

Zgodnie z wpisami w Dziale II księgi wieczystej, współwłaścicielami Nieruchomości są Wnioskodawcy wpisani w następujących udziałach:

i)Wnioskodawczyni 1 oraz Wnioskodawca 2 w udziale 1/2 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej;

ii)Wnioskodawczyni 3 w udziale 3/8;

iii)Wnioskodawca 2 w udziale 1/8.

Nieruchomość została nabyta w następujący sposób:

i)Wnioskodawczyni 1 oraz Wnioskodawca 2 w udziale 1/2 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…);

ii)      Wnioskodawczyni 3 w udziale 1/2 wraz z mężem (…) na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…).

Z powodu śmierci Spadkodawcy, udział Wnioskodawczyni 3 obecnie wynosi 1/4 z tytułu posiadanego udziału w majątku wspólnym oraz 1/8 z tytułu dziedziczenia po Spadkodawcy .

Z tytułu dziedziczenia po Spadkodawcy, Wnioskodawca 2 odziedziczył do majątku osobistego udział w prawie własności Nieruchomości w wysokości 1/8.

Nabycie przez Wnioskodawców Nieruchomości nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomość nie jest zabudowana. Nieruchomość ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej, Nieruchomość nie jest uzbrojona.

Przez Nieruchomość przebiegały dwie linie energetyczne wysokiego napięcia oraz 7 słupów elektrycznych, w tym 1 słup z transformatorem, które nie stanowiły własności Wnioskodawców, ale przedsiębiorstwa przesyłowego ((…)). Spadkodawca przeprowadzał rozmowy z (…) w celu zlikwidowania i przeniesienia tej napowietrznej linii energetycznej wysokiego napięcia oraz stojących na tej nieruchomości 7 słupów elektrycznych. Po uzgodnieniach z (…), powstał nowy projekt wykonania nowej instalacji energetycznej po obwodach Nieruchomości. Wszystkie kable linii energetycznej zostały umieszczone i zakopane w gruncie.

W dniu 20 sierpnia 2007 r. w dokumentacji wyrysu działki zaznaczono naniesione zmiany, które uwzględniają powierzchnię przeznaczoną na ww. instalacje energetyczne.

Koszty związane z przebudową linii energetycznej wysokiego napięcia ponieśli współwłaściciele Nieruchomości, tj. Spadkodawca, Wnioskodawczyni 1, Wnioskodawca 2 oraz Wnioskodawczyni 3.

W 2009 r. została podpisana umowa z (…) o ustanowienie nieodpłatnego użytkowania ww. linii energetycznej wysokiego napięcia znajdującej się na Nieruchomości (Repertorium A nr (…)).

Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny („Kodeks cywilny”), wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.

Obecnie, zgodnie z danymi udostępnionymi na (...), przez Nieruchomość przebiegają fragmenty sieci telekomunikacyjnej, sieci elektroenergetycznej i sieci gazowej. Brak jest zabudowań znajdujących się na powierzchni Nieruchomości. Nieruchomość objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego:

1)(...) Teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług nieuciążliwych (Uchwała (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu południowej części (…));

2)(...) Teren zabudowy usług nieuciążliwych (Uchwała (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu południowej części Miasta (…));

3)(...) Tereny dróg publicznych klasy dojazdowej (Uchwała (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu południowej części (…));

4)(...) – Ulica zbiorcza Uchwała (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego osiedli (…)).

[Planowana sprzedaż Nieruchomości]

Obecnie Wnioskodawcy zamierzają sprzedać Nieruchomość. Kontrahent nie jest jednak znany, niemniej jednak toczą się negocjacje w zakresie sprzedaży Nieruchomości. Wnioskodawcy udzielili pełnomocnictw do:

1) zapoznania się z aktami księgi wieczystej Nieruchomości,

2) zapoznania się z aktami ksiąg wieczystych prowadzonych uprzednio dla Nieruchomości oraz aktami ksiąg wieczystych, w których znajdują się dokumenty dotyczące Nieruchomości,

3) zapoznania się z wszelkimi innymi dokumentami dotyczącymi Nieruchomości, w szczególności tymi, które znajdują się w ewidencji gruntów, budynków i lokali oraz w innych sądach, urzędach, rejestrach i ewidencjach,

4) składania wniosków o wydanie wypisów z akt ksiąg wieczystych oraz wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, budynków i lokali, wniosków o wydanie wszelkich zaświadczeń lub udzielenie informacji dotyczących Nieruchomości, w tym o roszczeniach reprywatyzacyjnych,

5) składania wniosków o wydanie zaświadczeń podatkowych, w tym potwierdzających:

(i)brak zaległości podatkowych Wnioskodawców dotyczących płatności podatku od nieruchomości w stosunku do Nieruchomości,

(ii)brak zaległości podatkowych Wnioskodawców na podstawie art. 306g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa,

(iii)     brak zaległości dotyczących płatności składek na ubezpieczenie społeczne przez Wnioskodawców.

[Działania Wnioskodawców]

Wnioskodawcy nie podejmowali wymagających zaangażowania własnych środków finansowych czynności, zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności ogrodzenie czy wydzielenie dróg, z wyjątkiem usunięcia słupów elektrycznych).

Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawcy nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Część Nieruchomości była w przeszłości dzierżawiona przez Wnioskodawców na rzecz Miasta (…) na podstawie umowy dzierżawy (…) z (…) 2020 r. Część dzierżawionej Nieruchomości była wykorzystywana przez dzierżawcę na tymczasowy parking samochodowy. Najem był rozliczany przez Wnioskodawczynię 1 i Wnioskodawczynię 3, które korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT najmu na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Dzierżawa zakończyła się z końcem 2020 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

I.1. Na pytanie Organu: „W jakim celu kupili Państwo w 2004 r. Nieruchomość (działkę gruntu nr 1)? Jeżeli w innym celu niż późniejsza sprzedaż, to co spowodowało zmianę planów?”,

wskazali Państwo:

I.2. Na pytanie Organu: „W jakim celu wystąpiliście Państwo do (...) z wnioskiem o zlikwidowanie i przeniesienie napowietrznej linii energetycznej wysokiego napięcia oraz stojących na tej Nieruchomości 7 słupów elektrycznych?”,

wskazali Państwo:

I.3. Na pytanie Organu: „Czy występowali Państwo o uchwalenie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego obszar Nieruchomości? Jeśli tak, to w jakim zakresie i w jakim celu?”,

wskazali Państwo:

I.4. Na pytanie Organu: „Czy dokonali/dokonają Państwo jakichkolwiek czynności (również niewymagających zaangażowania własnych środków finansowych oraz zaangażowania obcych środków finansowych) w odniesieniu do Nieruchomości (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności i w jakim celu dokonane?”,

wskazali Państwo:

I.5. Na pytanie Organu: „Czy w stosunku do Nieruchomości podejmowali Państwo jakiekolwiek działania w celu zmiany przeznaczenia terenu obejmującego obszar Nieruchomości? Jeśli tak, to w jakim celu?”,

wskazali Państwo:

I.6. Na pytanie Organu: „Jak faktycznie wykorzystywali Państwo Nieruchomość przez cały okres jej posiadania?”,

wskazali Państwo:

I.7. Na pytanie Organu: „W jaki sposób poszukujecie/będziecie poszukiwać Państwo nabywcy/nabywców Nieruchomości? Czy prowadzili Państwo/będziecie Państwo prowadzić działania marketingowe (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które dotyczyły sprzedaży Nieruchomości (jakie)?”,

wskazali Państwo:

I.8. Na pytanie Organu: „Czy zawrą Państwo z przyszłym nabywcą Nieruchomości umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej przed sprzedażą kupujący będzie inwestował w infrastrukturę Nieruchomości (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go, itp.)? Jeśli tak, to jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?”,

wskazali Państwo:

I.9. Na pytanie Organu: „W związku z tym, że »Kontrahent nie jest jednak znany, niemniej jednak toczą się negocjacje w zakresie sprzedaży Nieruchomości« komu udzielili Państwo pełnomocnictwa w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości?”,

wskazali Państwo:

I.10. Na pytanie Organu: „Czy kupujący do momentu zawarcia umowy sprzedaży podejmie jakiekolwiek działania związane z Nieruchomością? Jeśli tak, to:

a)jakie to będą działania?

b)w czyim imieniu i na czyją rzecz będą wykonane?

c)czyim kosztem – Państwa, czy Kupującego?”,

wskazali Państwo:

I.11. Na pytanie Organu: „Czy za środki pozyskane ze sprzedaży Nieruchomości zamierzają Państwo nabyć kolejne nieruchomości? Jeżeli tak, to w jakim celu? W szczególności, czy nieruchomości te nabyte zostaną w celu późniejszej odsprzedaży?”,

wskazali Państwo:

II.1. Na pytanie Organu: „Jaka dokładnie część Nieruchomości była dzierżawiona na rzecz Miasta (…)?”,

wskazali Państwo:

II.2. Na pytanie Organu: „Kto był stroną ww. umowy dzierżawy?”,

wskazali Państwo:

II.3. Na pytanie Organu: „Kto czerpał dochody z tytułu ww. dzierżawy i w jakiej wysokości?”,

wskazali Państwo:

II.4. Na pytanie Organu: „Proszę wyjaśnić, co oznacza sformułowanie: »Najem był rozliczany przez Wnioskodawczynię 1 i Wnioskodawczynię 3 (…)«? Dlaczego Wnioskodawca 2 nie rozliczał najmu?”, wskazali Państwo:

Pytania (pytanie oznaczone nr 2 ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 lipca 2025 r.)

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, w transakcji przeniesienia własności Udziału w Nieruchomości, Wnioskodawcy działają jako podatnik podatku VAT?

2. Jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest pozytywna, to czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, transakcja zbycia Udziału w Nieruchomości stanowić będzie dostawę terenów niezabudowanych niepodlegającą zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (tj. opodatkowaną podatkiem VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania oznaczonego nr 2 ostatecznie wyrażone w piśmie z 31 lipca 2025 r.)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawców, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, w transakcji przeniesienia własności Udziału w Nieruchomości, Wnioskodawcy działają jako podatnik podatku VAT.

I.1. [Podatnik podatku VAT]

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22) ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1), rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6) ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Podatnikami – według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.

Dodatkowo, należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 ze zm.), („Dyrektywa”), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Definicja „działalności gospodarczej”, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i w art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy czynności podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób wystarczająco stały i zorganizowany. Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”) z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nieruchomości nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem TSUE – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej nie przesądza, że działał on jako podatnik VAT. Powyższe elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił TSUE – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami czy w zakresie usług deweloperskich (lub innych tego rodzaju usług). Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg opisanych powyżej okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W powyższym wyroku TSUE stwierdził również, że osoba fizyczna, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Z tych wyjaśnień wynika więc, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, wydzielenie dróg wewnętrznych, wystąpienie do właściwego organu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i uzyskanie takiej decyzji przed sprzedażą, wykonywanie czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości, np. uzbrojenie terenu, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Zwrócić przy tym należy uwagę, że fakt wystąpienia pojedynczych z ww. działań nie decyduje o uznaniu, że sprzedaż działek można uznać za działalność gospodarczą, profesjonalną. O działalności takiej można mówić jedynie wówczas, gdy cały ciąg, zespół działań podejmowanych przez sprzedawcę wskazuje na aktywność charakterystyczną dla obrotu nieruchomościami.

Odnosząc się do orzecznictwa krajowego warto zwrócić uwagę, że ww. argumentacja została potwierdzona w wyroku NSA z dnia 17 marca 2017 r. (sygn. akt. I FSK 1643/15), w którym wskazano: „wykształcił się w orzecznictwie pogląd, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze).

Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13)”.

I.2. [Wnioskodawcy jako podatnicy podatku VAT]

Wnioskodawcy wskazują, że:

1)nie prowadzą działalności gospodarczej w ramach obrotu nieruchomościami;

2)Nieruchomość pierwotnie nie była nabyta w celach dalszej odsprzedaży, ale obecnie toczą się negocjacje związane z ewentualną sprzedażą;

3)w odniesieniu do Nieruchomości nie były podejmowane przez Wnioskodawców działania w celu podniesienia jej atrakcyjności, np. poprzez uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,

4)Wnioskodawcy nie reklamowali oferty sprzedaży nabycia Nieruchomości;

5)Wnioskodawcy prowadzą jednak negocjacje w zakresie sprzedaży Nieruchomości na rzecz deweloperów;

6)Wnioskodawcy udzielili stosownych pełnomocnictw opisanych powyżej związanych z procesem zbycia Nieruchomości.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawców, biorąc pod uwagę całokształt okoliczności związanych z Nieruchomościami należy wskazywać, że planowane zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawców mogłoby mieć charakter zorganizowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Podsumowując, przeniesienie udziałów w prawie własności Nieruchomości będzie wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, wobec czego Wnioskodawcy będą posiadać status podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawców, jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest pozytywna, to prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, transakcja zbycia Udziału w Nieruchomości stanowić będzie dostawę terenów niezabudowanych niepodlegającą zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (tj. opodatkowaną podatkiem VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania Wnioskodawców za podatników z tytułu sprzedaży udziałów w niezabudowanej działce nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr 1 istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyr. TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcy są współwłaścicielami m.in. nieruchomości położonej w (…), oznaczonej jako działka gruntu numer 1, będącej przedmiotem wniosku. Zgodnie z wpisami w Dziale II księgi wieczystej, współwłaścicielami Nieruchomości są Wnioskodawcy wpisani w następujących udziałach:

-Wnioskodawczyni 1 oraz Wnioskodawca 2 w udziale 1/2 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej;

-Wnioskodawczyni 3 w udziale 3/8;

-Wnioskodawca 2 w udziale 1/8.

Nieruchomość została nabyta w następujący sposób:

-Wnioskodawczyni 1 oraz Wnioskodawca 2 w udziale 1/2 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 2004 r. (…);

-Wnioskodawczyni 3 w udziale 1/2 wraz z mężem (…) na podstawie umowy sprzedaży z dnia 14 października 2004 r. (…).

Z powodu śmierci Spadkodawcy, udział Wnioskodawczyni 3 obecnie wynosi 1/4 z tytułu posiadanego udziału w majątku wspólnym oraz 1/8 z tytułu dziedziczenia po Spadkodawcy .

Z tytułu dziedziczenia po Spadkodawcy, Wnioskodawca 2 odziedziczył do majątku osobistego udział w prawie własności Nieruchomości w wysokości 1/8.

Nabycie przez Wnioskodawców Nieruchomości nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomość nie jest zabudowana. Nieruchomość ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej, Nieruchomość nie jest uzbrojona.

Przez Nieruchomość przebiegały dwie linie energetyczne wysokiego napięcia oraz 7 słupów elektrycznych, w tym 1 słup z transformatorem, które nie stanowiły własności Wnioskodawców, ale przedsiębiorstwa przesyłowego ((…)). Ww. napowietrzna linia energetyczna wpływała na możliwość zabudowy Nieruchomości i jej wartość, stąd zostały podjęte kroki w celu likwidacji napowietrznej linii energetycznej. Spadkodawca przeprowadzał rozmowy z (…) w celu zlikwidowania i przeniesienia tej napowietrznej linii energetycznej wysokiego napięcia oraz stojących na tej nieruchomości 7 słupów elektrycznych. Po uzgodnieniach z (…), powstał nowy projekt wykonania nowej instalacji energetycznej po obwodach Nieruchomości. Wszystkie kable linii energetycznej zostały umieszczone i zakopane w gruncie. Koszty związane z przebudową linii energetycznej wysokiego napięcia ponieśli współwłaściciele Nieruchomości, tj. Spadkodawca, Wnioskodawczyni 1, Wnioskodawca 2 oraz Wnioskodawczyni 3. W 2009 r. została podpisana umowa z (...) o ustanowienie nieodpłatnego użytkowania ww. linii energetycznej wysokiego napięcia znajdującej się na Nieruchomości.

Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy Kodeks cywilny, wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.

Obecnie, zgodnie z danymi udostępnionymi na (...), przez Nieruchomość przebiegają fragmenty sieci telekomunikacyjnej, sieci elektroenergetycznej i sieci gazowej. Brak jest zabudowań znajdujących się na powierzchni Nieruchomości.

Obecnie Wnioskodawcy zamierzają sprzedać Nieruchomość. Kontrahent nie jest jednak znany, niemniej jednak toczą się negocjacje w zakresie sprzedaży Nieruchomości.

Wnioskodawcy nie podejmowali wymagających zaangażowania własnych środków finansowych czynności, zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności ogrodzenie czy wydzielenie dróg, z wyjątkiem usunięcia słupów elektrycznych).

Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawcy nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Część Nieruchomości była w przeszłości dzierżawiona przez Wnioskodawców na rzecz Miasta (…) na podstawie umowy dzierżawy (…). Część dzierżawionej Nieruchomości była wykorzystywana przez dzierżawcę na tymczasowy parking samochodowy. Stronami umowy dzierżawy byli Wnioskodawczyni 1, Wnioskodawca 2 oraz Wnioskodawczyni 3 (jako wydzierżawiający) a Miastem (…) reprezentowanym przez burmistrza (jako dzierżawcą). Najem był rozliczany przez Wnioskodawczynię 1 i Wnioskodawczynię 3, które korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT najmu na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Dzierżawa zakończyła się z końcem 2020 r. Wnioskodawczyni 1 rozliczała czynsz jako jeden z małżonków na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie pisemnego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków (dlatego Wnioskodawca 2 nie rozliczał najmu)

Nieruchomość (działka gruntu nr 1) została zakupiona w celu lokaty kapitału, jako tzw. zabezpieczenie emerytalne. Zmianę planów spowodowała śmierć jednego z członków rodziny i współwłaściciela działki ((…)). Za środki pozyskane ze sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawcy zamierzają nabyć kolejne nieruchomości jako forma lokaty kapitału. Niemniej jednak cel nabycia nie jest jeszcze znany. Niewykluczone, że będą to nieruchomości nabyte w celu późniejszej odsprzedaży.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy w opisanej we wniosku transakcji przeniesienia własności Udziału w Nieruchomości, będą Państwo działali w charakterze podatników podatku VAT.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania należy wskazać, że całokształt podejmowanych przez Państwa czynności, a w szczególności zakres i cel Państwa działań oraz sposób wykorzystywania Nieruchomości w czasie posiadania (Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, jedynie niewielka część Nieruchomości była w przeszłości przez kilka miesięcy dzierżawiona przez Państwa na rzecz Miasta), a także brak czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości (nie podejmowali Państwo jakichkolwiek działań w celu uatrakcyjnienia Nieruchomości dla potencjalnych przyszłych nabywców, nie ponosili jakichkolwiek nakładów na Nieruchomość od chwili jej nabycia) sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Co prawda, udzielili Państwo pełnomocnictwa m.in. dwóm osobom fizycznym w celu reprezentacji Państwa w procesie sprzedaży (m.in. w celu uzyskania stosownych zaświadczeń z urzędu skarbowego, urzędu miasta dotyczącego Państwa lub Nieruchomości). Udzielili Państwo również pełnomocnictw dla przedstawicieli potencjalnych nabywców Nieruchomości (deweloperów – w różnym zakresie dla różnych podmiotów), m.in. do uzyskania warunków przyłączenia do sieci, uzgodnienia projektów instalacji, przyłączy i sieci oraz zawarcia umów przyłączeniowych bądź wszelkich porozumień w zakresie przyłączenia inwestycji polegającej na wzniesieniu na terenie Nieruchomości zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej oraz zapewnieniu dostępu do gazu, energii elektrycznej oraz przyłączeniu do sieci wodno-kanalizacyjnej, uzyskania innych dokumentów wymaganych przepisami jakie okażą się niezbędne do złożenia wniosków o uzyskanie warunków przyłączeniowych do sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej oraz elektroenergetycznej, uzyskania w imieniu Państwa wszelkich informacji, które okażą się niezbędne do zapewnienia przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej, zapoznania się z aktami księgi wieczystej dotyczącej Nieruchomości, zapoznania się z aktami ksiąg wieczystych prowadzonych uprzednio dla Nieruchomości oraz aktami ksiąg wieczystych, w których znajdują się dokumenty dotyczące Nieruchomości, zapoznania się z wszelkimi innymi dokumentami dotyczącymi Nieruchomości, w szczególności tymi, które znajdują się w ewidencji gruntów, budynków i lokali oraz w innych sądach, urzędach, rejestrach i ewidencjach, składania wniosków o wydanie wypisów z akt ksiąg wieczystych oraz wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, budynków i lokali, wniosków o wydanie wszelkich zaświadczeń lub udzielenie informacji dotyczących Nieruchomości, w tym o roszczeniach reprywatyzacyjnych oraz składania wniosków o wydanie zaświadczeń podatkowych.

Jednak czynności te zostały podjęte w celu ewentualnego przygotowania Nieruchomości do zrealizowania na niej przyszłej inwestycji, którą byłby zainteresowany potencjalny nabywca, a nie Państwo, zatem nie uzyskali Państwo z tego tytułu żadnych korzyści. Nie podejmowali Państwo jakichkolwiek czynności zmierzających do realizacji jakichkolwiek inwestycji na Nieruchomości. Ponadto do momentu zawarcia umowy sprzedaży nie będą podejmowane jakiekolwiek działania związane z Nieruchomością samodzielnie przez Państwa.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży przez Państwa udziałów w działce nr 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Dokonując sprzedaży udziałów w działce nr 1, której są Państwo współwłaścicielami, będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży niezabudowanej działki nr 1, której są Państwo współwłaścicielami, będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy.

Podsumowując, w transakcji przeniesienia własności Udziału w Nieruchomości, nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.

Z uwagi na fakt, że oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, nie udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14 r Ordynacji podatkowej.