Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy nieodpłatne przekazanie towarów o małej wartości rodzi skutki w postaci konieczności naliczenia podatku należnego VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (…), jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi sprzedaż towarów sklasyfikowaną jako przedmiot przeważającej działalności pod kodem 47.11.Z - sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Działalność Wnioskodawcy polega na prowadzeniu kilku stacji paliw, w ramach których dokonywana jest również sprzedaż artykułów spożywczych, w tym również wyrobów tytoniowych.

Klienci, którzy kupują większe ilości wyrobów tytoniowych otrzymują nieodpłatnie towary pochodzące z oferty sklepu, dla których zbliża się upływ terminu przydatności do spożycia o wartości do 20 zł oraz towary będące zapalniczkami.

Zakupy powyższych towarów stanowią dla Wnioskodawcy zakup towarów oraz Wnioskodawcy przy nabyciu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych zakupów. Ilość przekazanych nieodpłatnie towarów jest uzależniony od ilości nabytych wyrobów tytoniowych.

Na koniec każdego miesiąca Wnioskodawca podsumowuje nieodpłatne przekazanie takich towarów poprzez dokument RW zatytułowany „gratisy dla wybranych klientów” na zapalniczki oraz inne towary. Ilość wydanych w powyższy sposób towarów w miesiącu oscyluje w granicach ok. 1000 szt. towarów oraz 800 szt. zapalniczek w jednym punkcie sprzedaży.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1.Czy wydatki są ponoszone przez Państwa na zakup towarów spożywczych i zapalniczek, tj. z Państwa środków finansowych i nie zostaną w żaden sposób Państwu zwrócone?

Odpowiedź: Wydatki na zakup wskazanych towarów są ponoszone ze środków finansowych spółki i nie są w żaden sposób zwracane.

2.Jakie towary spożywcze otrzymują nieodpłatnie Państwa klienci, proszę je przykładowo wymienić?

Odpowiedź: Batony, czekoladki, inne słodycze, napoje gazowane. 

3.Czy towary spożywcze i zapalniczki są nabywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej/w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Odpowiedź: Tak. Towary spożywcze i zapalniczki nabywane są w ramach działalności gospodarczej Spółki.

4.Czy nabywane towary spożywcze i zapalniczki stanowią dla Państwa towary handlowe?

Odpowiedź: Tak. Towary spożywcze i zapaliczki stanowią w momencie ich zakupu towary handlowe.

5.Czy wartość przekazywanych towarów spożywczych/zapalniczek jednej osobie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), czy Państwo prowadzą ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób?

Odpowiedź: Wartość jednorazowego przekazanego towaru nie przekracza 20 zł. Spółka zatem nie prowadzi ewidencji klientów, którzy otrzymali nieodpłatnie takie towary.

6.Czy jednostkowa cena (bez podatku) nabycia towaru spożywczego i cena zapalniczki, które przekazują Państwo klientom nie przekraczają 20 zł (odrębnie towaru spożywczego i odrębnie zapalniczki)?

Odpowiedź: Cena zapaliczki i oraz towaru spożywczego nie przekroczy 20 zł.

7.W jakim celu przekazują Państwu klientom opisane we wniosku towary, czy to przekazanie następuje na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą; w jaki sposób nieodpłatne przekazanie wymienionych we wniosku towarów jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Odpowiedź: Spółka oczekuje, że klienci w związku z akcją promocyjną będą wracać i będą dokonywać większych zakupów, co ma przełożyć się na wyższą sprzedaż. Głównym celem jest zachęcenie klientów do ponownych zakupów i tym samym istnieje bezpośredni związek przyczynowo skutkowy poniesionych wydatków z osiągniętymi przychodami.

8.Jakie przesłanki świadczą o związku przyczynowo-skutkowym poniesionych wydatków z osiągnięciem przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów?

Odpowiedź: Spółka oczekuje, że klienci w związku z akcją promocyjną będą wracać i będą dokonywać większych zakupów, co ma przełożyć się na wyższą sprzedaż.

9.W jaki sposób przekazywanie towarów nieodpłatnie klientom w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wpłynie na osiągane przez Państwa przychody?

Odpowiedź: Spółka oczekuje, że klienci w związku z akcją promocyjną będą wracać i będą dokonywać większych zakupów, co ma przełożyć się na wyższą sprzedaż.

10.Czy nieodpłatne przekazanie towarów klientom, będzie związane z promocją i reklamą Państwa Spółki?

Odpowiedź: Tak. W ten sposób Spółka zachęca klientów do ponownych zakupów.

11.Czy wydanie towarów oraz zapalniczek będzie związane z organizowaną przez Spółkę akcją promocyjno-reklamową? Jeśli tak, to czy będzie istniał regulamin tej akcji, czy zasady uczestnictwa będą jednakowe dla wszystkich uczestników tej akcji?

Odpowiedź: Jest to akcja promocyjna, która nie jest ograniczona w czasie i nie posiada regulaminu.

12.Czy grono klientów będzie nieograniczone, czy też akcja będzie kierowana do ograniczonego grona klientów – proszę wymienić grupy osób, które będą otrzymywały nieodpłatnie towary z oferty sklepu (czy będą to osoby prowadzące działalność gospodarczą i dokonujące zakupów w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Państwa pracownicy, czy też osoby dokonujące zakupów indywidualnie, inni)?

Odpowiedź: Grono klientów jest nieograniczone co do grupy. Jedyną przesłanką otrzymania towarów w drodze nieodpłatnego przekazania jest kwota dokonanych zakupów.

13.Czy łączna kwota otrzymanych przez klienta towarów oraz zapalniczek przekroczy kwotę 200 zł?

Odpowiedź: Łączna kwota otrzymanych przez każdego z klientów nie przekroczy 200 zł

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1

Czy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nieodpłatne przekazanie towarów o małej wartości rodzi skutki w postaci konieczności naliczenia podatku należnego VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. – dalej jako u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiemʺ, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 2 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

‒jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednakże art. 7 ust. 3 u.p.t.u. wskazuje, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Ustęp 4 ww. artykułu wskazuje, że przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Towary przekazywane klientom w przedstawionym przypadku mają charakter upominków o małej wartości (do 20 zł), a jednocześnie służą zwiększeniu sprzedaży wyrobów tytoniowych, co można uznać za działania promujące sprzedaż – związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przekazanie towarów o małej wartości do 20 zł oraz zapalniczek w ramach działań o charakterze promocyjnym i lojalnościowym nie rodzi obowiązku naliczenia podatku należnego VAT przy jednoczesnym zachowaniu prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności gospodarczej - stacje paliw - dokonywana jest również sprzedaż artykułów spożywczych, w tym również wyrobów tytoniowych. Klienci, którzy kupują większe ilości wyrobów tytoniowych otrzymują nieodpłatnie towary spożywcze pochodzące z oferty sklepu (batony, czekoladki, inne słodycze, napoje gazowane, dla których zbliża się upływ terminu przydatności do spożycia) oraz zapalniczki. Cena jednostkowa (bez podatku) nabycia odrębnie towaru spożywczego i odrębnie zapalniczki, które przekazują Państwo klientom nie przekraczają 20 zł. Towary spożywcze i zapalniczki są nabywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej i stanowią dla Państwa towary handlowe. Z uwagi na to, że wartość jednorazowego przekazanego towaru nie przekracza 20 zł nie prowadzą Państwo ewidencji klientów, którzy otrzymali nieodpłatnie te towary. Oczekują Państwo, że klienci w związku z akcją promocyjną będą wracać i będą dokonywać większych zakupów, co ma przełożyć się na wyższą sprzedaż. Głównym celem jest zachęcenie klientów do ponownych zakupów i tym samym istnieje bezpośredni związek przyczynowo skutkowy poniesionych wydatków z osiągniętymi przychodami. Wydanie towarów spożywczych oraz zapalniczek będzie związane z organizowaną przez Państwa akcją promocyjną, która nie jest ograniczona w czasie i nie posiada regulaminu. Towary spożywcze i zapalniczki będzie otrzymywać nieograniczona grupa klientów. Jedyną przesłanką nieodpłatnego otrzymania towarów jest kwota dokonanych zakupów.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy nieodpłatne przekazanie towarów o małej wartości rodzi skutki w postaci konieczności naliczenia podatku należnego VAT.

W świetle przywołanych uregulowań (art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Wyjątek od tej zasady stanowi m.in. nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z prowadzoną działalnością podatnika – art. 7 ust. 3 ustawy, przy czym towary te muszą spełniać warunki, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy.

Nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów, których cena jednostkowa nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale 20,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia przez podatnika dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast, jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza w ciągu roku podatkowego 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować nieodpłatne przekazania prezentów o małej wartości.

Zauważyć trzeba, że przepis art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy w żaden sposób nie odnosi się do łącznej wartości towarów przekazywanych w ramach pojedynczego wydania, nie zawiera także limitu łącznej ceny nabycia (łącznych kosztów wytworzenia) towarów przekazywanych jednorazowo jednej osobie. Analiza przepisu art. 7 ust. 4 ustawy prowadzi do wniosku, że cenę nabycia (koszt wytworzenia) należy ustalić w odniesieniu do pojedynczej sztuki przekazywanego towaru.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego wskazać należy, że w sprawie spełnione są przesłanki wynikające z art. 7 ust. 3 i at. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy. Jak wynika z wniosku cena jednostkowa nabycia (bez podatku) towaru spożywczego i zapalniczki (każdego towaru odrębnie) - określona w momencie nieodpłatnego przekazania klientowi – nie przekracza 20 zł, a ich przekazanie następuje na cele związane z Państwa działalnością gospodarczą – obdarowani klienci będą wracać i będą dokonywać większych zakupów, co przełoży się na wyższą osiąganą przez Państwa sprzedaż.

Zatem nieodpłatne przekazanie na rzecz klientów towarów spożywczych i zapalniczek nie stanowi czynności, którą można uznać za odpłatną dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji z tytułu tej czynności nie wystąpi podatek należny.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup przekazywanych nieodpłatnie towarów spożywczych i zapalniczek.

Wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.