Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanych działek.

Uzupełnił go Pan pismami – w odpowiedzi na wezwanie – z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.), oraz z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 6 listopada 2020 r. aktem notarialnym Rep. (…) dokonał Pan zakupu (…) ha działki rolnej położonej w (…). Do aktu przystąpił Pan z dwoma innymi osobami, udział każdej w transakcji wynosił po 1/3 (jedna trzecia). Zakupu dokonał Pan z majątku prywatnego. Od dnia zakupu do dnia dzisiejszego na działce nie dokonano żadnych czynności inwestycyjno-zbrojeniowych.

Obecnie wszyscy nabywcy działki postanowili sprzedać nabyty grunt, dokonując wcześniej jego podziału na mniejsze części, gdyż właśnie takie jest zainteresowanie potencjalnych nabywców terenu.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

1.Jaka/jakie działka/działki będzie/będą przedmiotem Pana sprzedaży?Czy wystąpił Pan już z wnioskiem o podział działki rolnej? Jeśli tak, to ile działek powstało/powstanie z tytułu podziału i które z nich będą/będzie przedmiotem sprzedaży? − proszę podać numer ewidencyjny działki/działek będących przedmiotem sprzedaży.

Odp. Przedmiotem sprzedaży będzie siedem działek. Działki te powstały w skutek podziału dwóch działek 1/1 oraz 1/2. Wśród siedmiu działek, cztery działki są budowlane, natomiast trzy będą stanowić drogi wewnętrzne. Numery działek budowlanych: 4 a, b, c, d. Działka ósma jest obligatoryjnie przeznaczona na sprzedaż gminie, ponieważ zgodnie z miejscowy planem zagospodarowania przestrzennego jest na niej zaplanowana budowa drogi.

2.W jaki sposób nastąpi podział działek? Czy będzie Pan sprzedawał udział w działce/działkach, czy prawo własności całej/całych działki/działek? Proszę szczegółowo opisać.

Odp. Podział został dokonany (jak we wcześniejszym zapytaniu wybrzmiało) wskutek trudności ze sprzedażą działki, jako całości. Podjęto zatem decyzję o podziale geodezyjnym. Będzie Pan sprzedawał prawo własności wszystkich działek.

3.Czy działka/działki, będąca/będące przedmiotem Pana sprzedaży, jest/są zabudowane czy niezabudowane?

Odp. Działki nie są zabudowane.

4.W jakim celu nabył Pan w 2020 r. swój udział w działce?

Odp. W celu zabezpieczenia ekonomicznego na przyszłe lata.

5.Czy i jakie działania marketingowe podejmował/podejmie Pan w celu sprzedaży działki/działek? W jaki sposób planuje Pan i pozostali współwłaściciele pozyskać nabywcę/nabywców na przedmiotową działkę/działki?

Odp. Korzystał Pan z usług agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz poprzez prywatne przekazywanie informacji o chęci sprzedaży.

6.Czy posiadał/posiada/będzie posiadał Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim okresie?

Odp. Nie posiadał, nie posiada i nie będzie Pan posiadał takiego statusu.

7.W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan swój udział w przedmiotowej działce od dnia nabycia do dnia sprzedaży:

a)Czy korzystał lub korzysta Pan z niego dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niego korzystał lub korzysta?

b)Czy korzystał lub korzysta Pan z niego wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

Odp. W żaden sposób nie wykorzystywał Pan swego udziału w działkach. Nie wykorzystywał ich Pan do prowadzenia działalności gospodarczej.

8.Czy nabycie przez Pana 1/3 udziału w działce, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp. Nabycie nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakup nastąpił na podstawie umowy z osobą fizyczną.

9.Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu udziału w działce? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pan skorzystał i odliczył podatek VAT?

Odp. Nie przysługiwało.

10.Czy udział w działce wykorzystywany był przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odp. Udział w działce nie był wykorzystywany przez Pana na cele zwolnione z VAT, a niepodlegające VAT. Nie prowadził Pan na działce żadnej działalności gospodarczej.

11.Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać, od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą.

Odp. Jest Pan zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT, z racji Pana pracy zawodowej – jest Pan współwłaścicielem spółki cywilnej zajmującej się sprzedażą asortymentu (…). Data rejestracji: (…) 2009 r.

12.Czy kiedykolwiek udostępniał Pan swój udział w działce na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. i czy umowa ta miała/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Proszę wskazać dokładnie kiedy miało to miejsce, w jakich okresach.

Odp. Nigdy nie udostępniał Pan udział w działce.

13.Czy wykorzystywał lub wykorzystuje Pan swój udział w działce do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał Pan płody rolne z działki, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)?

Odp. Nie wykorzystywał i nie wykorzystuj Pan.

14.Czy działka, z której zostaną/zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, była/jest wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności rolniczej, z tytułu której jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to w jakim okresie miało to miejsce.

Odp. Nie była i nie jest wykorzystywana.

15.Czy wystąpił/wystąpi Pan z wnioskiem o wyłączenie działki z produkcji rolniczej? Jeśli tak, to czy wniosek o zmianie przeznaczenia działki rolnej na budowlaną został już uwzględniony?

Odp. Nie występował i nie wystąpi Pan.

16.Czy dla działki/działek jest ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?

Odp. Tak.

17.Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił o uchwalanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki? Jakim symbolem MPZP jest ona oznaczona i jakie jest jej przeznaczenie?

Odp. Uchwała Rady Miasta (…) NR (…) z dnia (…) 2023. Zabudowa jednorodzinna, wolnostojąca.

18.Czy dla działek powstałych w wyniku podzielenia, będących przedmiotem sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, jakim symbolem MPZP są one oznaczone i jakie jest ich przeznaczenie?

Czy z przeznaczenia wynika możliwość zabudowy dla tych działek? Proszę o wskazanie odrębnie dla każdej z nich.

Odp. Będzie obowiązywał. Numer jak powyżej.

19.Jeżeli dla nowo powstałych działek nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to czy Pan i pozostali współwłaściciele wystąpił/wystąpili/ będzie/będą występować o decyzję o warunkach zabudowy dla tych działek?

Odp. Dla nowo powstałych działek obowiązuje MPZP.

20.Czy udzielił lub udzieli Pan pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu, w związku planowaną sprzedażą działki/działek? Jeśli tak, należy wskazać komu zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo oraz jego zakres (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.).

Odp. Będzie udzielone pełnomocnictwo potencjalnemu nabywcy działek. Udzielenie pełnomocnictwa ma na celu skuteczne występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp. Kupujący czynności tych będzie dokonywał we własnym interesie.

21.Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie nr 20 jest pozytywna, to należy udzielić informacji, czy wykonywane przez Pana pełnomocnika czynności na przedmiotowej działce/działkach, były/są/będą wykonywane na rzecz i w imieniu Pana, i jakie to były/są czynności?

Odp. Czynności opisane w punkcie 20 nie będą wykonywane na Pana rzecz i w Pana imieniu.

22.Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)W jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c)W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)Czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

g)Czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odp. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.

23.Czy w przyszłości zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży?

Odp. W przyszłości nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 sierpnia 2025 r., (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)

Czy dla transakcji, sprzedaży przedmiotowych działek będę występował w charakterze podatnika podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 sierpnia 2025 r., (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)

Pana zdaniem, przy sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż sprzedaż ta nastąpi z majątku prywatnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanych 7 działek powstałych w skutek podziału działki o nr 1/1 oraz 1/2 istotne jest, czy w celu dokonania tej sprzedaży podjął lub podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2020 r. dokonał Pan zakupu działki rolnej. Zakupu dokonał Pan z majątku prywatnego. Nabycie nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakup nastąpił na podstawie umowy z osobą fizyczną i z tego tytułu nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu udziału w działce. Swój udział w działce rolnej nabył Pan w celu zabezpieczenia ekonomicznego na przyszłe lata. W żaden sposób nie wykorzystywał Pan swego udziału w działkach. Od dnia zakupu do dnia dzisiejszego na działce nie dokonano żadnych czynności inwestycyjno-zbrojeniowych. Obecnie wszyscy nabywcy działki postanowili sprzedać nabyty grunt, dokonując wcześniej jego podziału na mniejsze części, gdyż właśnie takie jest zainteresowanie potencjalnych nabywców terenu. Podział został dokonany wskutek trudności ze sprzedażą działki, jako całości. Podjęto zatem decyzję o podziale geodezyjnym. Przedmiotem Pana sprzedaży będzie siedem działek. Działki te powstały w skutek podziału dwóch działek 1/1 oraz 1/2. Wśród siedmiu działek, cztery działki są budowlane, natomiast trzy będą stanowić drogi wewnętrzne. Numery działek budowlanych: 4 a, b, c d. Działka ósma jest obligatoryjnie przeznaczona na sprzedaż gminie, ponieważ zgodnie z miejscowy planem zagospodarowania przestrzennego jest na niej zaplanowana budowa drogi. Jak Pan wskazał, będzie Pan sprzedawał prawo własności wszystkich działek. Przedmiotowe działki nie są zabudowane. W celu sprzedaży działek korzystał Pan z usług agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz poprzez prywatne przekazywanie informacji o chęci sprzedaży. Nie wystąpił/wystąpi Pan z wnioskiem o wyłączenie działki z produkcji rolniczej. Dla działek będących przedmiotem sprzedaży jest ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na podstawie Uchwała Rady Miasta z 2023 r., z którego wynika Zabudowa jednorodzinna, wolnostojąca. Jak wskazano w opisie sprawy, nie posiadał, nie posiada i nie będę Pan posiadał status rolnika ryczałtowego. Nie wykorzystywał i nie wykorzystuje Pan swojego udziału w działce do działalności rolniczej. Działka, z której zostały wydzielone działki nie była wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej. Jest Pan zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT, z racji Pana pracy zawodowej – jest Pan współwłaścicielem spółki cywilnej zajmującej się sprzedażą asortymentu stomatologicznego od 2009 r. Wskazał Pan również, iż wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. W przyszłości nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przy planowanej przez Pana sprzedaż niezabudowanych działek, będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży opisanych działek niezabudowanych będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podjął Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania należy wskazać, że dojdzie do udzielenia potencjalnemu nabywcy działek pełnomocnictwa, które ma na celu skuteczne występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp. Kupujący czynności tych będzie dokonywał we własnym interesie. Czynności wykonywane w ramach udzielonego przez Pana pełnomocnictwa nie będą wykonywane na Pana rzecz i w Pana imieniu.

Udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb nabywcy (uzyskanie pozwolenia, przyłącza itp.), nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że Pan – jako właściciel gruntu – nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do ich nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.) – czyli nabywcy – w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą Pana – jako właściciela gruntu. Jednak starania pełnomocnika (czyli nabywcy) nie są/będą Pana staraniami – jako właściciela gruntu – podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowane działki uczynić atrakcyjniejszymi dla potencjalnego nabywcy.

Z wniosku nie wynika zatem, aby w związku z planowaną sprzedażą niezabudowanych działek, podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Zatem, samo udzielenie przez Pana pełnomocnictwa nabywcy, do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy nie powoduje, że dokonując sprzedaży opisanych we wniosku działek, będzie Pan z tych powodów uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży niezabudowanych 7 działek powstałych wskutek podziału dwóch działek o nr 1/1 oraz 1/2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan bowiem, takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez nabywcę na mocy udzielonego mu przez Pana pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego – skonkretyzowanego nabywcy.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa nabywcy do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy przed sprzedażą, nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem, dokonując sprzedaży przedmiotowych działek (powstałych wskutek podziału dwóch działek o nr 1/1 oraz 1/2), będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, dokonując sprzedaży opisanych we wniosku niezabudowanych działek będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że przy planowanej dostawie niezabudowanych 7 działek (powstałych wskutek podziału dwóch działek o nr 1/1 oraz 1/2) na rzecz nabywcy, brak jest przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W analizowanej sprawie sprzedaż działek niezabudowanych należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której przepisy ustawy nie będą miały zastosowania.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Wydane rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto wskazuję, iż Interpretacja ta została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że „Będzie Pan sprzedawał prawo własności wszystkich działek”.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.