Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina ... posiadająca NIP ... (jednostka samorządu terytorialnego) realizuje projekt pn. „...” dofinansowany ze środków programu regionalnego Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.

W związku z tym Burmistrz Miasta i Gminy ... zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania przez Gminę ..., jako beneficjenta pomocy, podatku VAT w związku z realizacją tego projektu.

Obowiązek przedstawienia interpretacji wynika z załącznika nr 6 do wniosku o dofinansowanie - Oświadczenie o kwalifikowalności podatku od towarów i usług (VAT), który brzmi: „W przypadku uznania podatku VAT za wydatek kwalifikowalny zobowiązuje się do przedstawienia na etapie składania pierwszego wniosku o płatność indywidualnej interpretacji podatkowej z Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie braku możliwości zwrotu podatku VAT.”

Projekt jest realizowany przez Gminę .... Gmina jest zarejestrowana i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wszystkie wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami, rachunkami wystawionymi na rzecz Gminy ....

Gmina wykonuje zadania własne, w tym zadania z zakresu gospodarki odpadami komunalnymi, na podstawie ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Projekt jest realizowany w gminie ..., w miejscowości .... W ramach projektu planuje się budowę nowego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK). Inwestycja podyktowana jest potrzebą podniesienia jakości obsługi mieszkańców gminy w zakresie odbioru problematycznych odpadów komunalnych oraz ma na celu zmniejszenie ilości odpadów komunalnych podlegających składowaniu poprzez racjonalizację systemu gospodarki odpadami, w tym poprzez zapewnienie właściwej infrastruktury do selektywnej zbiórki odpadów. Obecna infrastruktura związana z gospodarowaniem odpadami na terenie gminy jest niewystarczająca, a realizacja projektu ma na celu poprawę stanu aktualnego oraz zwiększenie udziału odpadów zebranych selektywnie w strumieniu odpadów komunalnych. Budowany PSZOK stanowić będzie ogrodzony i oświetlony utwardzony plac wyposażony w pojemniki i kontenery do zbiórki odpadów, gdzie część kontenerów zostanie zadaszona projektowaną wiatą magazynową. Na jego terenie powstanie ścieżka edukacyjna z tablicami informacyjnymi i ławkami. Ponadto, na placu projektuje się kontener socjalno-biurowy, zadaszone boksy na odpady, dwa kontenery magazynowe, budynek magazynowy, wagę najazdową, a także otwarty zbiornik retencyjny do celów p.poż.

Zakres zadania obejmuje budowę PSZOK wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym m.in.:

1)powierzchnie utwardzone PSZOK;

2)waga samochodowa do 40 ton;

3)kontener socjalno-biurowy;

4)magazyn na materiały niebezpieczne;

5)magazyn na materiały ponownego użycia;

6)wiata magazynowa na otwarte kontenery;

7)zadaszone boksy na odpady z bloków betonowych;

8)budynek magazynowy;

9)zbiornik retencyjny ppoż. odparowujący;

10)infrastruktura towarzysząca i niezbędne instalacje (m.in. instalacje elektryczne, oświetlenie placu oraz monitoring; przyłącze wodociągowe i kanalizacji sanitarnej; kontenery i pojemniki do zbierania i magazynowania poszczególnych rodzajów odpadów innych niż niebezpieczne; mobilny kontener materiałów ciekłych palnych; ekologiczna ścieżka edukacyjna; ogrodzenie).

Kluczowe założenia i funkcję PSZOK:

• liczba frakcji odpadów komunalnych - ..... frakcji,
• selektywne zbieranie odpadów niebezpiecznych - .... frakcji,
• dostępność do PSZOK - 6 dni w tygodniu, w tym w sobotę 4 godziny,
• utworzenie 1 miejsca pracy na ½ etatu,
• utworzenie punktu przyjmowania rzeczy używanych niestanowiących odpadów, celem ponownego użycia („magazyn na materiały ponownego użycia”), które będą przekazywane zainteresowanym mieszkańcom,
• zapewnienie kompleksowości systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, poprzez uzupełnienie istniejącego systemu i zapewnienie dostępu wszystkim mieszkańcom gminy do PSZOK,
• funkcja edukacyjna i informacyjna: utworzona ekologiczna ścieżka edukacyjna z tablicami informacyjnymi, służąca prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci, młodzieży oraz mieszkańców. PSZOK będzie stanowić przede wszystkim miejsce bezpiecznego dla środowiska i ludzi oraz zgodnego z prawem, zbierania i magazynowania dostarczonych przez mieszkańców odpadów komunalnych, które będą przekazywane zgodnie z hierarchią postępowania z odpadami do ponownego użycia, recyklingu lub odzysku innymi metodami. Wszystkie koszty ponoszone w ramach realizowanego projektu są bezpośrednio z nim związane i służą osiągnięciu wyżej wymienionych celów.

Beneficjentem i inwestorem zadania, tj. stroną zajmująca się realizacją, koordynacją i rozliczeniem zadań będzie Gmina ... - jednostka samorządu terytorialnego. Użytkownikami będą mieszkańcy gm. ... - stali i czasowi. Usługi świadczone przez PSZOK będą nieodpłatne dla mieszkańców gminy.

Realizacja projektu umożliwi m.in.: wydłużenie cyklu życia przedmiotom poprzez ich ponowne wykorzystanie, poszerzenie oferty i ilości przyjmowanych odpadów, prowadzenie działań edukacyjnych, wydzielenie ze strumienia odpadów komunalnych odpadów problemowych, zwiększenie ilości odpadów przekazywanych bezpośrednio do PSZOK, zmniejszenie kosztów utylizacji i transportu odpadów. Realizacja celów pozwoli na racjonalizację systemu i zwiększeniu udziału ilości odpadów przekazywanych jako segregowane, czego efektem wymiernym będzie poprawa uzyskiwanych przez Gminę poziomów recyklingu i przygotowania do ponownego użycia oraz zmniejszenie ilości odpadów składowanych. Integralnym elementem projektu są działania zmierzające do zwiększenia świadomości mieszkańców nt. zapobiegania powstawaniu odpadów, selektywnej zbiórki oraz racjonalnego i zgodnego z przepisami postępowania z odpadami.

Wszystkie zaplanowane zakupy i działania nie będą wykorzystywane przez Gminę ... do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę ... do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji zadania pn. „...”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji zadania pn. „...” z powodu niewykonywania czynności określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j. z dnia 2025.06.16).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabywane w ramach ww. zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.