Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 4 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

- czy przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi zbycie przedsiębiorstwa, wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, a Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej, będzie mieć obowiązek wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej (pytanie nr 3 we wniosku);

- w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 3 za nieprawidłowe, poprzez uznanie przez Organ, że przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy Spółka Przejmująca będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu z przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Połączenia (pytanie nr 4 we wniosku)

wpłynął 25 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka Przejmująca”) jest podatnikiem podatku CIT i rezydentem podatkowym w Polsce - w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego. Spółka Przejmująca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”).

Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest produkcja i sprzedaż konstrukcji stalowych i ich części do maszyn z sektora off-highway, a także obróbka metali oraz nakładanie powłok na metale dla klientów na globalnym rynku. Od kilku lat Spółka Przejmująca kontynuuje również rozwój działalności w biznesie montażowym (również dla sektora off-highway), który powinien być jednym z głównych obszarów rozwoju Spółki w nadchodzących latach. Spółka Przejmująca jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym i prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

Jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej, posiadającym 100% udziałów Spółki Przejmującej, jest (…) (dalej: „Wspólnik”), spółka prawa (…) z siedzibą w (…), posiadająca osobowość prawną. Wspólnik nie posiada zarządu w Polsce (tj. znajdującego się fizycznie i działającego w Polsce), ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Wspólnik jest rezydentem podatkowym w (…), tj. podlega w (…) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego.

Wspólnik jest również bezpośrednim wspólnikiem innych podmiotów z Grupy, w tym spółki (…) sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmowana”), będącej podatnikiem podatku CIT i rezydentem podatkowym w Polsce, tj. posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego w Polsce, w której Wspólnik również posiada 100% udziałów. Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana są tzw. spółkami-siostrami, tj. Wspólnik jest bezpośrednim i jedynym (posiadającym 100% udziałów) wspólnikiem w obu podmiotach.

Spółka Przejmowana jest właścicielem zakładu produkcyjnego w (…).

Spółka Przejmowana jest nastawiona jest na produkcję elementów stalowych o masie do ośmiu ton. Jej kluczowymi kompetencjami są wysoka jakość i dokładność dostaw ze specjalnym know - how w zakresie produktów ramowych i wysięgników ze stali o wysokiej wytrzymałości oraz ilości seryjnych. Asortyment produktów składa się ze spawanych, obrabianych i malowanych ram do urządzeń mobilnych oraz ram dla przemysłu wydobywczego i wojskowego. Ponadto zakład w (…) oferuje różnego rodzaju inne podzespoły metalowe.

Spółka Przejmowana jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym i prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

W wyniku podjętych decyzji biznesowych na poziomie Grupy, planowane są zmiany w funkcjonowaniu Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej poprzez przeprowadzenie reorganizacji polegającej na połączeniu tych podmiotów (dalej: „Połączenie”).

W wyniku Połączenia dotychczasowa działalność Spółki Przejmowanej zostanie całkowicie przejęta przez Spółkę Przejmującą, gdyż Spółka Przejmowana ulegnie wykreśleniu z rejestru przedsiębiorców KRS w związku z Połączeniem, a jej cały majątek zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą. W konsekwencji majątek otrzymany przez Spółkę Przejmującą w wyniku Połączenia będzie w przyszłości wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. czynności będących kontynuacją działalności Spółki Przejmowanej realizowanej przed Połączeniem.

Należy zauważyć, iż planowane Połączenie nie będzie skutkować fizycznym zamknięciem zakładu w (…), należącym do Spółki Przejmowanej ani całkowitym przeniesieniem produkcji tego zakładu do Wrocławia, gdzie ma siedzibę Spółka Przejmująca. Planowane jest, że w (…) zostanie formalnie utworzony oddział Spółki Przejmującej (który wystąpi do właściwego organu o nadanie odrębnego numeru identyfikacji podatkowej), który będzie formalnym pracodawcą dla osób zatrudnionych przy produkcji w zakładzie w (…).

Planowane Połączenie zostanie przeprowadzone z wykorzystaniem jednego z dwóch dostępnych mechanizmów prawnych (decyzja odnośnie do tego, który z mechanizmów prawnych będzie wybrany, na moment niniejszego wniosku jeszcze nie została podjęta) tj.:

1) z wykorzystaniem z uproszczenia procedury połączenia dla przypadku, gdy jeden wspólnik posiada wszystkie udziały w łączących się spółkach, przewidzianego w art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą, bez przyznawania udziałów Spółki Przejmującej na rzecz Wspólnika i bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Scenariusz 1”); albo

2) bez wykorzystania uproszczenia procedury połączenia wskazanego w art. 515¹ KSH tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, które zostaną przyznane Wspólnikowi (dalej: „Scenariusz 2”).

Zdaniem Zainteresowanych, planowane Połączenie jest uzasadnione ekonomicznie i organizacyjnie, gdyż umożliwi to między innymi uproszczenie struktury w ramach prowadzonej działalności, istotną redukcję kosztów wdrożenia nowego systemu MRP w obu lokalizacjach, redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności zarządzania. Kwestia uzasadnienia ekonomicznego Połączenia nie jest przedmiotem zapytania i stanowi element opisu zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.

Ponadto:

1. Na chwilę obecną nie są planowane inne istotne działania reorganizacyjne poprzedzające planowane Połączenie, w których miałyby bezpośrednio uczestniczyć Wspólnik i/lub Spółka Przejmowana;

2. Żadne udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnik objął udziały w Spółce Przejmowanej częściowo w drodze ich nabycia na podstawie umowy sprzedaży, częściowo w drodze wniesienia szeregu wkładów niepieniężnych (aport) i wkładu pieniężnego, a częściowo poprzez ich nabycie w drodze przymusowego wykupu od mniejszościowych udziałowców, o którym mowa w art. 211¹ § 1 KSH (tzw. squeeze out).

3. W związku z Połączeniem (wyłącznie w Scenariuszu 1) nie będą tworzone i przyznawane jakiekolwiek nowe udziały w Spółce Przejmującej Wspólnikowi, w konsekwencji nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i tym samym nie zostanie ustalony parytet wymiany udziałów;

4. W związku z Połączeniem (wyłącznie w Scenariuszu 2) zostaną utworzone nowe udziały Spółki Przejmującej, które zostaną objęte przez Wspólnika, bowiem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w zamian za majątek Spółki Przejmowanej przenoszony na Spółkę Przejmującą. Wówczas ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia wartość rynkowa majątku Podmiotu Przejmowanego, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi;

5. Na moment złożenia niniejszego wniosku (jak i na moment Połączenia), w majątku Spółki Przejmowanej nie znajdują (nie będą znajdować się) żadne udziały/akcje/jednostki uczestnictwa/ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną/prawa o podobnym charakterze w innych podmiotach;

6. Wartości składników majątku Spółki Przejmowanej Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu w zakresie podatku VAT, w brzmieniu:

„Czy przedmiotem planowanej transakcji są poszczególne składniki majątku, czy przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, służący prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki Przejmowanej”?

Odpowiedzieli Państwo, że:

Pytanie Wnioskodawcy „Czy przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, a Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej, będzie mieć obowiązek wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej”? w istocie sprowadza się do pytania m.in. czy przenoszony majątek Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą będzie zbiorem poszczególnych składników majątku, niestanowiącym przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej, bo tylko taki majątek nie będzie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Spółka Przejmowana jest właścicielem zakładu produkcyjnego w (…), jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym i prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT. W wyniku Połączenia dotychczasowa działalność Spółki Przejmowanej zostanie całkowicie przejęta przez Spółkę Przejmującą, gdyż Spółka Przejmowana ulegnie wykreśleniu z rejestru przedsiębiorców KRS w związku z Połączeniem, a jej cały majątek zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą.

W konsekwencji majątek otrzymany przez Spółkę Przejmującą w wyniku Połączenia będzie w przyszłości wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. czynności będących kontynuacją działalności Spółki Przejmowanej realizowanej przed Połączeniem.

W ramach Połączenia przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne, służące do tej pory Spółce Przejmowanej do prowadzenia działalności, a którą to działalność kontynuować będzie po Połączeniu Spółka Przejmująca.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku (pytania nr 3 i 4 we wniosku)

3. Czy przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi zbycie przedsiębiorstwa, wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, a Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej, będzie mieć obowiązek wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej?

4. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 3 za nieprawidłowe, poprzez uznanie przez tutejszy Organ, że przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy Spółka Przejmująca będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu z przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Połączenia?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko w zakresie pytania nr 3:

Przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, nie stanowi dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a stanowi zbycie przedsiębiorstwa, wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej, nie będzie mieć obowiązku wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej, bowiem obowiązek podatkowy w VAT z tytułu Połączenia nie powstanie.

Stanowisko w zakresie pytania nr 4:

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 3 za nieprawidłowe, poprzez uznanie przez tutejszy Organ, że przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu z przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Połączenia.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3.

Jak stanowi art. 493 § 1 KSH, spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru.

Zgodnie z art. 493 § 2 KSH, połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507 KSH.

Jak stanowi art. 494 § 1 KSH, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

W konsekwencji, zgodnie z przywołanym przepisem w przypadku łączenia spółek dochodzi do sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków przez spółkę przejmującą.

Z kolei jak stanowi art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna lub spółka komandytowo- akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:

1) osób prawnych,

2) osobowych spółek handlowych,

3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zgodnie z art. 93 §2 Ordynacji Podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie:

1) innej osoby prawnej (osób prawnych);

2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 w zw. z § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej, osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Tym samym, w razie uznania, że na dzień połączenia powstał obowiązek podatkowy w VAT, to na Spółce Przejmującej, jako na następcy prawnym Spółki Przejmowanej, spoczywałby obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji.

Wskazać należy, że z chwilą planowanego połączenia Spółki Przejmowanej i Spółki Przejmującej, ustanie nie tylko byt cywilnoprawny Spółki Przejmowanej, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą Spółka Przejmowana przestanie istnieć jako podatnik VAT.

Jednocześnie, zgodnie z powołanym art. 93 Ordynacji podatkowej, prawa i obowiązki, związane z działalnością tej spółki, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na Spółkę Przejmującą, gdyż z dniem Połączenia, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych.

Na gruncie Ustawy o VAT brak jest przepisów, które odnosiłyby się wprost do problematyki połączenia spółek. Dlatego też ocenę tego, czy takie zdarzenie podlega opodatkowaniu należy rozpocząć od ogólnych regulacji zawartych w Ustawie o VAT wyznaczających zakres opodatkowania tym podatkiem i zawierających definicje czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT).

Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 6 Ustawy VAT, z zakresu opodatkowania podatkiem VAT wyłączono określone czynności. Zgodnie z tym przepisem, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do:

1. transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

2. czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.

Instytucja łączenia spółek wynika z przepisów KSH. Zgodnie z art. 491 § 1 KSH spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą.

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

W konsekwencji, zgodnie z przywołanym przepisem w przypadku łączenia spółek dochodzi do sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków przez spółkę przejmującą.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że w konsekwencji Połączenia nastąpi przeniesienie całokształtu majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą i jednocześnie wstąpienie przez Spółkę Przejmującą we wszystkie prawa i obowiązki Spółki, należy przyjąć, że tego rodzaju zdarzenie stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe rozważania, Połączenie nie będzie wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów Ustawy o VAT, gdyż Przejęcie będzie czynnością pozostającą poza zakresem regulacji Ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie m.in. w:

- interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.30.2021.1.AB („W konsekwencji powyższego, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, planowana przez Wnioskodawcę transakcja połączenia Spółek przez przejęcie Spółki matki (J), będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”),

- interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 16 marca 2018r., sygn. 0114-KDIP4.4012.13.2018.2.BS („Reasumując, planowana transakcja połączenia spółek, skutkująca przeniesieniem całego majątku spółki przejmowanej (Banku) do spółki przejmującej (Wnioskodawcy), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż będzie mieściła się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe”.)

- interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.346.2021.2.AM („Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT opcja wyłączenia od opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wymaga, aby w przypadku zbycia tak określonego przedmiotu transakcji, jego nabywca traktowany był jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku VAT - następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło. Zatem skoro zbycie przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej polegające na jego przejęciu przez Spółkę Przejmującą jak wykazano powyżej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, Spółka Przejmująca jako następca prawny nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu tej transakcji”.

Prawidłowość powyższego rozumowania potwierdzają poglądy doktryny: „Spółka przejmująca lub nowo zawiązana wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się (art. 494 § 1 k.s.h.). Skutek w postaci sukcesji generalnej uznaje się za tożsamy ze zbyciem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 u.p.t.u. przez spółkę przejmowaną lub przez spółki, których majątek będzie w wyniku łączenia przeniesiony na spółkę nowo zawiązaną” (Litwińczuk Hanna (red.), Opodatkowanie spółek, Wolters Kluwer 2022).

Reasumując, przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia (zarówno w Scenariuszu 1 jak i Scenariuszu 2), nie stanowi dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a stanowi zbycie przedsiębiorstwa, wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

W związku z powyższym Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej, nie będzie mieć obowiązku wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej, bowiem obowiązek podatkowy w VAT z tytułu Połączenia nie powstanie.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 Ustawy o VAT.

W konsekwencji majątek otrzymany przez Spółkę Przejmującą w wyniku Połączenia będzie w przyszłości wykorzystywany do czynności opodatkowanych, tj. czynności będących kontynuacją działalności Spółki Przejmowanej realizowanej przed Połączeniem.

Spełnione są zatem przesłanki wymienione w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, dające Spółce Przejmującej prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z Połączeniem.

Pewne ograniczenia w prawie do odliczenia VAT, zostały przewidziane w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 1 i 1a Ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do:

1) nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

b) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a,

2) wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona);

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) (uchylony);

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6) (uchylony);

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 Ustawy o VAT.

Z kolei na podstawie art. 88 ust. 6 Ustawy o VAT, nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że nie będą one mieć zastosowania do prawa Spółki Przejmującej do odliczenia VAT naliczonego w związku z Połączeniem, nie ograniczając go w żadnym zakresie.

Jednocześnie prawo do odliczenia VAT nie może doznać uszczerbku w związku z niewystawieniem faktury przez Spółkę Przejmowaną. Szczególny charakter połączenia uniemożliwia bowiem wystawienie faktury z uwagi na wykreślenie Spółki Przejmowanej z rejestru przedsiębiorców KRS. Niemniej zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z 11 grudnia 2006 r., dalej „Dyrektywa VAT”) otrzymanie faktury stanowi jedynie formalny warunek odliczenia VAT, podczas gdy w orzecznictwie TSUE jednoznacznie już przesądzono, że prawo do odliczenia VAT nie może doznawać żadnych ograniczeń w przypadku niespełnienia warunków formalnych, jeżeli wszystkie warunki materialne prawa do odliczenia VAT zostały zrealizowane.

Przykładowo, w wyroku TSUE w sprawie C-516/14 (Barlis 06 - Investimentos Imobiliarios e Turisticos SA) wskazano, że „(...) Wynika z tego, że organy podatkowe nie mogą odmówić prawa do odliczenia podatku VAT tylko na tej podstawie, że faktura nie spełnia przesłanek wymaganych w art. 226 pkt 6 i 7 dyrektywy 2006/112, jeżeli dysponują one wszystkimi informacjami do zbadania, że spełnione są przesłanki materialne dotyczące tego prawa”.

Ponadto, TSUE w wyroku z dnia 22 września 2022 roku w sprawie o sygn. C-235/21 wskazał, że dla odliczenia VAT w obliczu braku faktury niezbędne jest, by w dokumencie wykazano kwotę VAT oraz by dokument zawierał „dane umieszczane na fakturach”, o których mowa w Dyrektywie VAT. TSUE wskazał, że umowa zbycia i leasingu zwrotnego może zostać uznana za fakturę, o ile zawiera wszystkie informacje niezbędne dla organów podatkowych do ustalenia, czy materialne przesłanki prawa do odliczenia zostały spełnione.

WSA w Warszawie w wyroku z 8 grudnia 2023 r. (sygn. III SA/Wa 1473/23) stwierdził, że podatnik może odliczyć VAT nawet jeśli nie otrzymał faktury od kontrahenta. Jak wskazał WSA w Warszawie, z brzmienia przepisów ustawy o VAT nie można wnioskować, że odliczenie VAT jest możliwe tylko z dokumentu nazwanego fakturą. Takiego wymogu prawnego nie ma od 2013 r. Najważniejsza jest tutaj treść dokumentu - powinny w nim znajdować się informacje wymagane dla faktur przez przepisy ustawy o VAT.

Reasumując, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 3 za nieprawidłowe, poprzez uznanie przez tutejszy Organ, że przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, Spółka Przejmująca będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu z przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Połączenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku VAT (pytania oznaczonego we wniosku nr 3) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć również należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że X sp. z o.o. - Spółka Przejmująca oraz (…) sp. z o.o. - Spółka Przejmowana są tzw. spółkami-siostrami, w których Wspólnik (…) - spółka prawa (…) z siedzibą w (…), jest bezpośrednim i jedynym (posiadającym 100% udziałów) wspólnikiem w obu podmiotach. W wyniku podjętych decyzji biznesowych na poziomie Grupy, planowane są zmiany w funkcjonowaniu Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej poprzez przeprowadzenie reorganizacji polegającej na połączeniu tych podmiotów.

Spółka Przejmowana jest właścicielem zakładu produkcyjnego w (…).

Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że planowane Połączenie nie będzie skutkować fizycznym zamknięciem zakładu w (…), należącym do Spółki Przejmowanej ani całkowitym przeniesieniem produkcji tego zakładu do Wrocławia, gdzie ma siedzibę Spółka Przejmująca. Planowane jest, że w (…) zostanie formalnie utworzony oddział Spółki Przejmującej (który wystąpi do właściwego organu o nadanie odrębnego numeru identyfikacji podatkowej), który będzie formalnym pracodawcą dla osób zatrudnionych przy produkcji w zakładzie w (…).

1) z wykorzystaniem z uproszczenia procedury połączenia dla przypadku, gdy jeden wspólnik posiada wszystkie udziały w łączących się spółkach, przewidzianego w art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą, bez przyznawania udziałów Spółki Przejmującej na rzecz Wspólnika i bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Scenariusz 1”); albo

Państwa wątpliwości w tej sprawie, wyrażone w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 3, dotyczą ustalenia, czy przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w ramach Połączenia, stanowi zbycie przedsiębiorstwa, wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, a Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej, będzie mieć obowiązek wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej.

W tym miejscu warto się odnieść do orzecznictwa TSUE. W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie Skatteverket przeciwko AB SKF C-29/08 TSUE stwierdził, że przekazanie całości aktywów w ten sposób, że oznacza ono przekazanie przedsiębiorstwa, które obejmuje składniki materialne i niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo nie oznacza tylko zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów. Dalej Trybunał wyraził pogląd, że przekazanie całości aktywów nie mieści się w zakresie stosowania szóstej dyrektywy, zbycie udziałów prowadzące do przekazania całości aktywów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując tę kwestię, TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim zbycie akcji można zrównać z przekazaniem całości lub części przedsiębiorstwa w rozumieniu VI dyrektywy bądź dyrektywy 2006/112 oraz pod warunkiem, że zainteresowane państwo członkowskie skorzystało z możliwości przewidzianej w tych przepisach, transakcja ta nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko Trybunału opiera się na funkcjonalnym podobieństwie pomiędzy zbyciem udziałów i zbyciem przedsiębiorstwa.

Następnie wskazać należy na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej KSH.

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Stosownie do art. 492 § 1 tej ustawy:

połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą.

Zgodnie z art. 515¹ § 1 KSH,

Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach.

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 KSH, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

W myśl art. 494 § 2 KSH:

Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej:

Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

W kwestii połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej należy zauważyć, że w przypadku łączenia się osób prawnych - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

1) z wykorzystaniem uproszczenia procedury połączenia dla przypadku, gdy jeden wspólnik posiada wszystkie udziały w łączących się spółkach, przewidzianego w art. 515¹ § 1 KSH, tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą, bez przyznawania udziałów Spółki Przejmującej na rzecz Wspólnika i bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Scenariusz 1”) albo

W konsekwencji, biorąc pod uwagę podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego, informacje podane w uzupełnieniu wniosku oraz przywołane wyżej przepisy wskazać należy, że połączenie Państwa ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie przez Państwa (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej stanowi w istocie zbycie na Państwa rzecz całości przedsiębiorstwa tej Spółki.

Transakcję tę należy zatem uznać za zbycie przedsiębiorstwa, która to czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, opisane Połączenie Spółek, skutkujące przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych, służących do tej pory Spółce Przejmowanej do prowadzenia działalności, a którą to działalność kontynuować będzie po Połączeniu Spółka Przejmująca, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji Państwa Spółka - Spółka przejmująca - nie będzie miała obowiązku wykazania w deklaracji VAT składanej za miesiąc, w którym miało miejsce Połączenie, kwoty podatku VAT należnego z tytułu przeniesienia majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Z uwagi na warunkowy charakter pytania oznaczonego we wniosku nr 4, nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż odpowiedzi na to pytanie oczekiwali Państwo wyłącznie w przypadku uznania stanowiska Państwa w zakresie pytania nr 3 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie