Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy:

-Spółka będzie musiała opodatkować podatkiem od towarów i usług wartość udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartość świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń,

-Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka,

-Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach VAT wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) [dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka] jest polskim rezydentem podatkowym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność w zakresie dostawy surowców farmaceutycznych.

Spółka zawarła umowę o współpracy [dalej jako: Umowa] z państwowym instytutem badawczym [dalej jako: Instytut], który jest instytutem badawczym w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534). Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym na potrzeby tego podatku na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także objęty jest nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce.

Spółka i Instytut nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem Umowy jest ustalenie zasad współpracy pomiędzy Instytutem a Spółką przy wytworzeniu oraz sprzedaży roślinnego surowca farmaceutycznego w postaci (…).

Spółka dysponuje nieruchomością z przeznaczeniem na prowadzanie upraw w pełni kontrolowanych warunkach, z niezbędnym wyposażeniem do prowadzenia upraw, posiada zaplecze techniczne, prawne oraz know-how w zakresie obsługi infrastruktury do upraw.

Instytut w ramach swojej działalności prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie (…). Instytut zamierza się ubiegać o zezwolenie (…).

Strony Umowy postanowiły, że Spółka udostępni nieruchomość [dalej jako: Miejsce Upraw] do wyłącznego dysponowania Instytutowi. Miejsce Upraw zostanie dostosowane i wyposażone w całości do prowadzenia upraw przez Spółkę. Instytut zamierza prowadzić uprawy w Miejscu Upraw. Następnie Instytut przekaże Spółce całość zebranego (…) uzyskanego w wyniku uprawy. Instytut ma prowadzić uprawy w Miejscu Upraw udostępnionym przez Spółkę. Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował uprawę, zbiór, suszenie i pakowanie suszu.

Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku upraw tj. koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu.

Miejsce Upraw znajduje się na ogrodzonym terenie, na którym znajdują się również budynki wykorzystywane przez Spółkę w prowadzanej działalności gospodarczej. Ogrodzony teren będzie współdzielony między Instytutem a Spółką.

W czasie obowiązywania Umowy, jedynym podmiotem uprawnionym do prowadzenia uprawy na podstawie zezwolenia uzyskanego w ramach niniejszej Umowy będzie Instytut.

Instytut zobowiązał się wystąpić o wydanie odpowiednich zezwoleń na prowadzenie upraw oraz do przeprowadzenia wszelkich badań niezbędnych do prowadzenia upraw. Instytut będzie prowadził uprawy w Miejscu Upraw i przekazywał Spółce całość zbiorów. Instytut będzie zatrudniał osoby wykwalifikowane odpowiedzialne za nadzór nad uprawami oraz pozostałych pracowników obsługujących uprawy, będzie też prowadził odpowiednie wykazy i rejestry oraz będzie posiadał procedury i system kontroli oraz odpowiednie systemy jakościowe.

Spółka zobowiązała się do dołożenia wszelkich starań w celu udzielenia pomocy Instytutowi w dopełnieniu formalności związanych z uzyskaniem zezwoleń niezbędnych do prowadzenia upraw, do dołożenia wszelkich starań w celu uzyskania pozwolenia na dopuszczenie do obrotu surowca farmaceutycznego oraz do bieżącego finansowania niezbędnych kosztów wykonania obowiązków określonych w Umowie po stronie Instytutu. Spółka udostępnia Instytutowi Miejsca Upraw do wyłącznego korzystania w celu prowadzenia upraw, przekazała do wyłącznego używania wyposażenie niezbędne do prowadzenia upraw, udostępniła laboratorium z wyposażeniem do oceny jakości roślin i zbioru.

Spółka zobowiązała się do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji, zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw Miejsca Upraw wraz z wyposażeniem. Spółka zapewniła zabezpieczenie Miejsca Upraw przed dostępem osób nieuprawnionych, do udostępnienia terenu wchodzącego w skład kompleksu uprawowo-wytwórczego, do uzyskania niezbędnych zezwoleń i pozwoleń, do współpracy w zakresie działań naukowych Instytutu oraz do odbierania od Instytutu całości zebranego (…).

Ponadto Spółka zobowiązała się do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…). Wysokość zaliczki będzie oceniana na podstawie specyfikacji kosztów przedstawionej Spółce przez Instytut, koniecznych do zapewnienia prowadzenia upraw i zapewnienia ciągłości działania w cyklach.

Strony Umowy przewidziały zasady rozliczeń na podstawie, których Instytut będzie przekazywał całość zebranego (…) Spółce celem przetworzenia go w surowiec farmaceutyczny, a następnie będzie partycypował w jego sprzedaży. Instytut nie może sprzedawać zebranego (…) podmiotom trzecim, bez pisemnej zgody Spółki. Spółka zobowiązała się przyjmować od Instytutu całość zebranego (…) i przetwarzać go w surowiec farmaceutyczny.

Od rozpoczęcia sprzedaży surowca farmaceutycznego Spółka do 10 dnia roboczego każdego miesiąca kalendarzowego zobowiązała się przedstawiać Instytutowi wszelkie dokumenty będące potwierdzeniem sprzedaży surowca farmaceutycznego, wytwarzanego z suszu z zebranego (…). Na podstawie ww. dokumentów Instytut będzie wystawiał Spółce faktury VAT zgodnie z poniższym mechanizmem:

1)Ustalono, że rozliczenia pomiędzy stronami wynikające z Umowy następować będą w cyklach comiesięcznych na podstawie faktur VAT wystawianych przez Instytut.

2)Faktury wystawiane będą przez Instytut na podstawie przekazanych dokumentów, będących potwierdzeniem sprzedaży surowca farmaceutycznego, wyprodukowanego w ramach Umowy za poprzedni miesiąc kalendarzowy.

Strony ustaliły, że całe wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi zaliczka w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…), o której była mowa powyżej oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę.

Strony zastrzegły, że Umowa nie ustanawia pomiędzy nimi stosunku przedstawicielstwa, agencji ani też żadna ze stron nie jest uprawniona do zaciągania zobowiązań ani nabywania praw w imieniu drugiej strony.

Spółka nabrała wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć Umowę w zgodzie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Czy wydatki, o których mowa we wniosku zostaną Państwu w jakiejkolwiek formie zwrócone?”, wskazali Państwo, że „Wydatki poniesione na uprawę, o których mowa we wniosku, nie zostaną Spółce zwrócone.”

Na pytanie Organu „Jakie „wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania Miejsca Upraw” będą Państwo ponosić? Proszę wskazać konkretnie jakie będą to koszty oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.”, wskazali Państwo, że „„Wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania Miejsca Upraw” to wydatki niezbędne zarówno z uwagi na sposób prowadzenia uprawy (…) oraz wydatki niezbędne z uwagi na przepisy prawa.

Wszystkie inne niezbędne do zabezpieczenia personelu np: żele do dezynfekcji dłoni, okulary zabezpieczające przed światłem lamp LED. Są to koszty operacyjne związane z uprawą.

Wszystkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia Miejsca Uprawy to ochrona całodobowa obiektu, czyli wynajęcie firmy ochroniarskiej.

Spółka pragnie zauważyć, że pewne kategorie wydatków związanych z uprawą (…) wynikają z obowiązku zapewnienia zgodności z przepisami ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii [dalej: uopn] i ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne.

Na podstawie art. 49a uopn określa warunki uprawy konopi innych niż włókniste i zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste w celach farmaceutycznych. Na podstawie art. 49a ust. 1 uopn uprawa konopi innych niż włókniste i zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste, w celu wytwarzania surowca farmaceutycznego, o którym mowa w art. 33a ust. 1, mogą być prowadzone, po uzyskaniu zezwolenia Głównego Inspektora Farmaceutycznego, przez instytut badawczy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498), nadzorowany przez ministra właściwego do spraw rolnictwa, zwany dalej „instytutem”.

Na podstawie art. 49a ust. 2 uopn zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, wydaje się w drodze decyzji, na wniosek instytutu zawierający:

1)nazwę, siedzibę i adres instytutu;

2)informację o powierzchni uprawy konopi innych niż włókniste oraz adres, pod którym prowadzona jest uprawa, lub w przypadku jego braku numer działki ewidencyjnej w ewidencji gruntów i budynków, określonej na podstawie przepisów prawa geodezyjnego i kartograficznego;

3)oświadczenie instytutu, że zatrudnia osobę wykwalifikowaną odpowiedzialną za nadzór nad uprawą konopi innych niż włókniste i zbiorem ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz osobę odpowiedzialną za nadzór nad miejscem uprawy konopi innych niż włókniste i pomieszczeniem do przechowywania tego zbioru;

4)oświadczenie instytutu, że miejsce uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenie do przechowywania tego zbioru jest zabezpieczone przed dostępem osób nieuprawnionych.

W art. 49a ust. 4 uopn przewidziano, że Główny Inspektor Farmaceutyczny zasięga opinii jednostki organizacyjnej Policji właściwej ze względu na miejsce uprawy konopi innych niż włókniste objętej wnioskiem, o którym mowa w ust. 2, dotyczącej sposobu jej zabezpieczenia przed dostępem osób nieuprawnionych, która uwzględnia:

1)przygotowanie do zabezpieczenia w zakresie wstępu na miejsce uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz do pomieszczenia do przechowywania tego zbioru, przez przygotowanie do:

a)prowadzenia wykazu osób uprawnionych do wejścia, obejmującego:

-imię i nazwisko,

-numer ewidencyjny powszechnego elektronicznego systemu ewidencji ludności (PESEL), a jeżeli osoba fizyczna nie posiada numeru PESEL - cechy dokumentu potwierdzającego tożsamość: nazwę i numer dokumentu oraz kraj wydania,

b)prowadzenia wykazu pojazdów uprawnionych do wjazdu, obejmującego markę samochodu i numer rejestracyjny,

c)rejestrowania daty i godziny, w jakich osoba uprawniona lub pojazd uprawniony, o których mowa w lit. a i b, znajdują się na miejscu uprawy konopi innych niż włókniste lub zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste albo w pomieszczeniu do przechowywania tego zbioru oraz do weryfikowania tych danych;

2)przygotowanie do zastosowania środków sygnalizujących naruszenie zabezpieczeń przed dostępem osób nieuprawnionych oraz środków służących do nieprzerwanego obserwowania planowanych miejsc upraw konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenia do przechowywania tego zbioru, w szczególności do rejestrowania obrazu;

3)przygotowanie do zastosowania środków technicznych uniemożliwiających wejście osób nieuprawnionych na miejsce uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i do pomieszczenia do przechowywania tego zbioru;

4)przygotowanie do oznakowania miejsca uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenia do przechowywania tego zbioru oraz do prowadzenia ewidencji roślin uprawianych, zebranych i zniszczonych;

5)warunki dotyczące lokalizacji miejsca uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenia do przechowywania tego zbioru;

6)monitoring miejsca, w którym są prowadzone uprawy konopi innych niż włókniste, zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste, i pomieszczenia do przechowywania tego zbioru.

Dodatkowo zgodnie z art. 49a ust. 9 uopn zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, może zostać wydane, jeżeli instytut:

1)posiada odpowiednio zabezpieczone miejsce prowadzenia działalności;

2)posiada RFID umożliwiający odczyt danych dotyczących liczby roślin;

3)zatrudnia osobę wykwalifikowaną, która posiada tytuł magistra, magistra inżyniera lub równorzędny uzyskany w wyniku ukończenia studiów związanych z kształceniem w zakresie: analityki medycznej, biologii, biotechnologii, chemii, farmacji, medycyny, weterynarii i co najmniej 2-letni staż pracy u posiadacza zezwolenia na wytwarzanie lub import produktów leczniczych, o którym mowa w art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne;

4)posiada procedury i system kontroli w zakresie prowadzonej działalności, w szczególności obejmujące zapewnienie ciągłości działania, w tym podział obowiązków i ustanawianie zastępstw;

5)posiada systemy jakościowe dotyczące zbioru;

6)posiada laboratorium z wyposażeniem do oceny jakości roślin i zbioru;

7)posiada system zabezpieczający uprawy, zbiór oraz pomieszczenie do przechowywania tego zbioru przed kradzieżą lub dostępem osób nieuprawnionych, obejmujący co najmniej wyposażenie tych pomieszczeń w instalację alarmową oraz w drzwi o odpowiedniej konstrukcji, zamykane co najmniej na dwa zamki, oraz okna zabezpieczone przed włamaniem albo w zamknięte metalowe szafy, lodówki lub kasety, przymocowane w sposób trwały do ścian lub podłogi pomieszczenia.

Natomiast stosownie do art. 49a ust. 10 uopn Instytut posiadający zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, jest obowiązany:

1)prowadzić dokumentację dotyczącą uprawy konopi innych niż włókniste i wielkości zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz, jeżeli instytut nie jest wytwórcą w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne, wykaz wytwórców, którym przekazywany jest zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste w celu uzyskania surowca farmaceutycznego, o którym mowa w art. 33a ust. 1;

2)zabezpieczać uprawę konopi innych niż włókniste, zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenie do przechowywania tego zbioru przed kradzieżą lub zniszczeniem;

3)zabezpieczać uprawę konopi innych niż włókniste, zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenie do przechowywania tego zbioru przed dostępem osób nieuprawnionych;

4)utrzymywać system kontroli nad uprawą konopi innych niż włókniste i zbiorem ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste, obejmujący zatrudnienie osoby wpisanej na listę kwalifikowanych pracowników ochrony fizycznej, wykonującej zadania związane z ochroną uprawy;

5)umożliwić osobie wykwalifikowanej prowadzenie nadzoru nad uprawą konopi innych niż włókniste i zbiorem ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz prowadzenie ewidencji, o której mowa w ust. 4 pkt 4.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że uprawę (…), w celu wytwarzania surowca farmaceutycznego, może prowadzić jedynie podmiot posiadający status instytutu badawczego.

Spółka nawet dysponując niezbędną infrastrukturą w celu uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży (…) stanowiącego surowiec farmaceutyczny w celu prowadzenia uprawy zmuszona jest nawiązać współpracę z podmiotem będącym instytutem badawczym.

Z uwagi na to, że sposób uprawy jest ściśle regulowany przepisami prawa, do jej przeprowadzenia niezbędne jest poniesienie wydatków związanych m.in. z zabezpieczeniem upraw w sposób opisany w (…), w tym zapewnienie usług podmiotu zatrudniającego pracowników ochrony fizycznej. Spółka zapewnia Instytutowi miejsce do prowadzenia uprawy, które powinno odpowiadać wymogom ustawowym.

Na podstawie art. 2 pkt 40 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne, surowcem farmaceutycznym jest substancja lub mieszanina substancji wykorzystywana do sporządzania lub wytwarzania produktów leczniczych. Dopuszczenie do obrotu surowca farmaceutycznego podlega przepisom ustawy oraz rozporządzeniom, które regulują m.in. warunki higieniczne.

W związku z tym, że uprawa oraz zbiór (…) odbywa się na terenie należącym do Spółki, w ramach Umowy przewidziano, że określone wydatki niezbędne oraz związane z zabezpieczeniem zostaną poniesione przez Spółkę. W wyniku poniesienia tych wydatków Spółka uzyskuje pewność, że uzyskany surowiec farmaceutyczny zostanie dopuszczony do obrotu a uprawa będzie prowadzona zgodnie z wymogami prawnymi, co w rezultacie przełoży się na przychody uzyskane przez Spółkę ze sprzedaży surowca. Brak ponoszenia takich wydatków wiązałby się z ryzykiem braku możliwości sprzedaży surowca w związku z niespełnieniem wymogów prawnych.”

Na pytanie Organu „Jakie koszty poza kosztami zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…) niezbędne będą Państwo zobowiązani pokryć na podstawie faktury zaliczkowej wystawionej przez Instytut? Proszę wskazać jakie będą to konkretnie koszty oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.”, wskazali Państwo, że „Zgodnie z Umową wysokość wynagrodzenia przekazywanego Instytutowi w ramach faktur zaliczkowych odpowiada wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…).

Na podstawie Umowy Instytut zobowiązał się do prowadzenia szeregu czynności składających się na uprawę (…).

Czynności te są niezbędne do uzyskania (…) jako surowca farmaceutycznego, który będzie następnie przedmiotem sprzedaży prowadzonej przez Spółkę i z której to sprzedaży Spółka będzie uzyskiwała przychody.

Podmiotem uprawnionym do prowadzenia uprawy (…), w celu wytwarzania surowca farmaceutycznego jest jedynie instytut badawczy.

Prowadzenie uprawy przez Instytut wymaga m.in. zatrudnienia osób wykwalifikowanych i spełniających wymagania dotyczące niekaralności.

Prowadzenie uprawy wymaga również nabycia (…).

Strony Umowy uzgodniły, że środki na sfinansowanie powyższych wydatków niezbędnych do uprawy (…) i uzyskania produktu końcowego będą przekazywane Instytutowi na bieżąco jako część jego wynagrodzenia.”

Na pytanie Organu „Jakie zdarzenie gospodarcze będą dokumentować faktury wystawione przez Instytut? Czy faktury będą potwierdzały wydatki dotyczące zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…)?”, wskazali Państwo, że „Faktury wystawione przez Instytut będą dokumentować czynności wynikające z Umowy, do których zobowiązał się Instytut. Wysokość wynagrodzenia należna Instytutowi jest w części określona w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…), a w części odpowiada kwocie w wysokości określonego udziału procentowego w przychodach netto (bez VAT) ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę w danym miesiącu.”

Na pytanie Organu „Czy z umowy wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu suszu?”, wskazali Państwo, że „Nie, z Umowy nie wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu suszu.”

Na pytanie Organu „Czy Instytut przekaże Państwu zebrane (…) bez wynagrodzenia, czy też w ramach umowy przewidziane zostało odrębne wynagrodzenie dla Instytutu za przekazanie suszu?”, wskazali Państwo, że „Nie zostało przewidziane odrębne wynagrodzenie za przekazanie suszu. Przekazywanie Spółce całości zebranego (…) jako wyniku prowadzonej przez Instytut uprawy na nieruchomościach należących do Spółki, zostało przewidziane w Umowie jako jeden z obowiązków Instytutu.”

Na pytanie Organu „Czy wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i zakupu (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę) stanowi odpłatność za przekazanie suszu przez Instytut na rzecz Państwa Spółki?”, wskazali Państwo, że „Wynagrodzenie należne Instytutowi stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i zakupu (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę) stanowi odpłatność za wszelkie czynności prowadzone przez Instytut w ramach Umowy.

W Umowie przewidziano, że:

-Instytut zobowiązuje się wystąpić do (…) o wydanie odpowiednich zezwoleń na prowadzenie upraw, w tym zezwolenie na uprawę (…);

-Instytut zobowiązuje się:

a)do uzyskania wszelkich niezbędnych zezwoleń oraz do przeprowadzenia wszelkich badań niezbędnych do prowadzenia upraw,

b)do dołożenia wszelkich starań w celu jak najszybszego dopełnienia formalności związanych z uzyskaniem zezwolenia na uprawę i zbiór oraz rozpoczęcia prowadzenia upraw,

c)do prowadzenia uprawy w Miejscu Upraw i przekazywania Spółce całości Zebranego (…),

d)do zatrudniania w całym okresie współpracy Stron osoby wykwalifikowanej, odpowiedzialnej za nadzór nad uprawami oraz osoby odpowiedzialnej za nadzór nad miejscem upraw i pomieszczeniem do przechowywania zbioru (…),

e)do sprawowania nadzoru nad uprawami i do przekazywania Spółce całego Zebranego (…) uprawianego przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę,

f)do przygotowania i prowadzenia wykazów oraz rejestru, (…),

g)do posiadania procedur i systemu kontroli w zakresie prowadzonej działalności, w szczególności obejmujących zapewnienie ciągłości działania, w tym podział obowiązków i ustanawianie zastępstw (…),

h)do posiadania systemów jakościowych dotyczących zbioru (…),

i)do zatrudniania pracowników wykonujących prace przy uprawie celem uzyskania Zebranego (…) pod kierownictwem i nadzorem osoby wykwalifikowanej, o której mowa w lit. d),

j)po wydaniu/uzyskaniu zezwolenia na uprawę i zbiór do:

-zabezpieczenia przy pomocy systemu zapewnionego przez Spółkę upraw i pomieszczenia do przechowywania zbioru (…),

-utrzymywania systemu kontroli nad uprawą, obejmującego zatrudnienie osoby wpisanej na listę kwalifikowanych pracowników ochrony fizycznej, wykonującej zadania związane z ochroną uprawy (…),

-umożliwienia zatrudnionej przez Instytut osobie wykwalifikowanej prowadzenie nadzoru nad uprawami oraz do prowadzenia ewidencji roślin uprawianych, zebranych i zniszczonych (…),

-prowadzenia dokumentacji dotyczącej upraw i wielkości zbioru (…),

k)do posiadania lub zapewnienia dostępu do laboratorium z wyposażeniem do oceny jakości roślin i zbioru, (…),

l)do dokonywania niezbędnych zakupów w celu prowadzenia upraw, które nie zostały uwzględnione jako zapewniane przez Spółkę,

m)  do przekazywania danych i dokumentacji, które są niezbędne do uzyskania przez Spółkę pozwolenia na dopuszczenie do obrotu.

Wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i zakupu (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę) stanowi odpłatność za czynności przewidziane Umową w tym przekazywanie Spółce całego Zebranego (…) uprawianego przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę. W związku z tym wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi odpłatność m.in. za przekazanie suszu przez Instytut na rzecz Spółki.”

Na pytanie Organu „Czy wartość tego wynagrodzenia odpowiada co najmniej wartości ww. suszu?”, wskazali Państwo, że „Wartość wynagrodzenia będzie przewyższać koszt wytworzenia i zbioru (…), dlatego należy uznać, że odpowiada co najmniej wartości suszu.”

Na pytanie Organu „Co oznacza Państwa stwierdzenie, że Instytut „będzie partycypował” w sprzedaży surowca farmaceutycznego?”, wskazali Państwo, że „Wynagrodzenie Instytutu przewidziano w części jako określony procent ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę. Oznacza to m.in., że wynagrodzenie Instytutu zależy od poziomu sprzedaży surowca.”

Na pytanie Organu „Kto dokonuje sprzedaży na rzecz klientów surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem i kto wystawia faktury – Państwo czy Instytut?”, wskazali Państwo, że „Sprzedaży surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem na rzecz klientów dokonuje Spółka. Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż.”

Na pytanie Organu „Czy cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić Państwa przychód podatkowy?”, wskazali Państwo, że „Tak, cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić dla Spółki przychód podatkowy.”

Na pytanie Organu „Czy realizowana przez Państwa sprzedaż surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku?”, wskazali Państwo, że „Tak, realizowana przez Spółkę sprzedaż surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.”

Na pytanie Organu „W jaki sposób udostępnienie Instytutowi towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz pokrycie kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń, służy prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej – należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. udostępnieniem/poniesieniem kosztów a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?”, wskazali Państwo, że „Zgodnie z (…) uprawę (…) w Polsce może prowadzić tylko instytut badawczy podległy pod Ministerstwo (…) (…). Wszystkie ww. nakłady są poniesione w celu wytworzenia zbioru (…). Zbiór (…) stanowi natomiast materiał wyjściowy do produkcji (…), z której następnie wytwarzany jest surowiec farmaceutyczny, który może być dystrybuowany do hurtowni farmaceutycznych, po uzyskaniu przez Spółkę dopuszczenia do obrotu. Bez zaangażowania Instytutu i poniesionych nakładów Spółka nie uzyska zebranego (…), z którego powstanie finalny produkt (surowca farmaceutycznego) i nie uzyska przychodu ze sprzedaży (nie dokona dostawy towarów opodatkowanej podatkiem od towarów i usług).

Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z uprawą na nieruchomości należącej do Spółki, strony Umowy uzgodniły, że część wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez Spółkę. Wydatki te są niezbędne z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut uprawy, w wyniku której Spółka uzyska przychody ze sprzedaży surowca farmaceutycznego.”

Na pytanie Organu „Czy faktury dotyczące zaliczek i faktury VAT wystawiane przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy dokumentują czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku?”, wskazali Państwo, że „Tak, faktury wystawiane przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy dokumentują czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku i nie korzystają ze zwolnienia od tego podatku.”

Na pytanie Organu „W jaki sposób poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z Umowy, służy prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej – należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. wydatkami a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?”, wskazali Państwo, że „Spółka jest w trakcie uruchamiania (…), w której będzie można przetwarzać (…) a następnie na surowiec farmaceutyczny do sporządzania leków recepturowych. Obiekt wchodzi w skład kompleksu uprawowo-wytwórczego. Partnerstwo Spółki z Instytutem jest niezbędne w celu wytworzenia zbioru (…) (Instytut) i wytworzenia (…) (Spółka) a następnie wytworzenie surowca farmaceutycznego (Spółka). Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy wytworzeniu materiału wyjściowego (…) do produkcji produktu finalnego (surowca farmaceutycznego). Spółka sprzedając surowiec farmaceutyczny będzie uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu dostawy towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie są możliwe.

Jak wskazano powyżej konieczność zaangażowania instytutu badawczego w prowadzenie uprawy wynika z przepisów ustawy (…).”

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1)Czy Spółka będzie musiała opodatkować podatkiem od towarów i usług wartość udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartość świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

2)Czy Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

3)Czy Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach VAT wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 2)

W ocenie Wnioskodawcy Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług wartości udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartości świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepisy art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowią że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Instytut nie nabywa odpłatnie od Spółki towarów związanych z prowadzeniem upraw oraz świadczeń w postaci pokrycia kosztów eksploatacyjnych. W Umowie nie określono odpłatności za te świadczenia ani nie zawarto postanowień wskazujących, że Instytut nabywa wspomniane towary i usługi.

Przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania towarów, zakładają opodatkowanie takich czynności, jeżeli przekazanie towarów następuje na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, bądź też stanowi darowiznę.

Darowizna jest umową uregulowaną w przepisach Kodeksu cywilnego. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku (art. 888 Kodeksu cywilnego). Darowizna będzie zatem powodowała przysporzenie w majątku obdarowanego. Koniecznym warunkiem uznania danej czynności prawnej za darowiznę jest również brak ekwiwalentności świadczeń. Darowizna jako jednostronne świadczenie powodujące przysporzenie u obdarowanego zwykle związana jest z działalnością charytatywną i zakłada bezinteresowność.

Umowa, którą zawarły Spółka i Instytut, przewiduje szereg świadczeń i czynności, do których zobowiązała się każda ze stron. Spółka nawiązując współpracę z Instytutem wymaga od tej instytucji prowadzenia upraw na terenie nieruchomości należącej do Spółki, pokrywa koszty eksploatacyjne prowadzonych upraw oraz zapewnia dostępność materiałów niezbędne do produkcji. Instytut wykonuje natomiast za pomocą swoich pracowników czynności polegające na prowadzeniu uprawy i zbiorów.

Czynności związane z uprawą prowadzone są na terenie należącym do Spółki zdefiniowanym jako Miejsce Upraw. Zapewnianie przez Spółkę pokrycia kosztów eksploatacyjnych oraz dostępności niezbędnych materiałów do produkcji umożliwia prowadzenie uprawy. Rezultat czynności wykonywanych przez Instytut przekazywany jest na rzecz Spółki.

Nie można w tym przypadku mówić o nieodpłatnym przysporzeniu na rzecz Instytutu, ponieważ udostępniane podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiały ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, nie są przekazywane do swobodnego dysponowania przez Instytut, ale służą prowadzeniu upraw w Miejscu Upraw należącym do Spółki.

Instytut dokonuje czynności na terenie należącym do Spółki, przy użyciu udostępnionych mu materiałów i środków produkcji, co można porównać do świadczenia usług na materiałach powierzonych, w przypadku których przekazanie materiałów do dalszego przerobu nie powoduje skutków podatkowych. Dlatego nie można w tym wypadku mówić o czynności opodatkowanej VAT, ponieważ nie jest to odpłatna sprzedaż bądź też darowizna traktowana na potrzeby podatku VAT na równi ze sprzedażą.

Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3)

Spółka stoi na stanowisku, że może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W art. 88 ustawy o VAT zawarto katalog wyłączeń od odliczenia od zwrotu podatku.

Spółka dokonując sprzedaży surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem działa jako podatnik podatku od towarów i usług wykonując czynności opodatkowane. Wskazane powyżej wydatki związane z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka, wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi, do których należy sprzedaż surowców farmaceutycznych.

Dodatkowo wydatki nie są wymienione w art. 88 ustawy o VAT, stąd uzasadnione jest odliczenie podatku naliczonego zawartego na fakturach dotyczących nabycia ww. towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 6)

Wnioskodawca uważa, że może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach VAT wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W art. 88 ustawy o VAT zawarto katalog wyłączeń od odliczenia od zwrotu podatku.

Spółka dokonując sprzedaży surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem działa jako podatnik podatku od towarów i usług wykonując czynności opodatkowane. Wskazane powyżej wydatki związane z zapłatą wynagrodzenia na rzecz Instytutu związane są ze sprzedażą opodatkowaną.

Dodatkowo wydatki nie są wymienione w art. 88 ustawy o VAT, stąd uzasadnione jest odliczenie podatku naliczonego zawartego na fakturach dotyczących nabycia ww. towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy, wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, a „świadczenie” – to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś na czyjąś rzecz.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy, a w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia, w całości lub części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Aby zatem nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a co za tym idzie za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie dostawy surowców farmaceutycznych. Dysponują Państwo nieruchomością z przeznaczeniem na prowadzanie upraw w pełni kontrolowanych warunkach, z niezbędnym wyposażeniem do prowadzenia upraw, posiadają Państwo zaplecze techniczne, prawne oraz know-how w zakresie obsługi infrastruktury do upraw. Zgodnie z ustawą (…) uprawę (…) w Polsce może prowadzić tylko instytut badawczy podległy pod Ministerstwo (…). Zawarli Państwo umowę o współpracy z instytutem badawczym. Strony Umowy postanowiły, że udostępnią Państwo nieruchomość [Miejsce Upraw] do wyłącznego dysponowania Instytutowi. Miejsce Upraw zostanie dostosowane i wyposażone w całości do prowadzenia upraw. Instytut zamierza prowadzić uprawy w Miejscu Upraw. Następnie Instytut przekaże Państwu całość zebranego (…) uzyskanego w wyniku uprawy. Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował uprawę, zbiór, suszenie i pakowanie suszu. Pokrywają Państwo koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku upraw tj. koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo zapewniają Państwo dostępność w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu. Udostępnili Państwo Instytutowi Miejsca Upraw do wyłącznego korzystania w celu prowadzenia upraw, przekazali Państwo do wyłącznego używania wyposażenie niezbędne do prowadzenia upraw, udostępnili Państwo laboratorium z wyposażeniem do oceny jakości roślin i zbioru. Zobowiązali się Państwo do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji, zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw Miejsca Upraw wraz z wyposażeniem. Ponadto zobowiązali się Państwo do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (…). Strony Umowy przewidziały zasady rozliczeń na podstawie, których Instytut będzie przekazywał całość zebranego (…) Państwu celem przetworzenia go w surowiec farmaceutyczny, a następnie będzie partycypował w jego sprzedaży.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy będą Państwo musieli opodatkować podatkiem od towarów i usług wartość udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartość świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń.

W myśl art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Instytut nie będzie mieć możliwości swobodnego dysponowania udostępnionymi przez Państwa towarami i materiałami. Towary takie jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiały ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, Instytut będzie wykorzystywał do wykonywania działań wynikających z zawartej z Państwem umowy współpracy. Z opisu sprawy nie wynika, aby Instytut miał możliwość wykorzystywania tych towarów i materiałów w inny sposób.

Zatem czynności udostępniania przez Państwa Instytutowi ww. towarów i materiałów nie sposób traktować jako dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy, skoro Instytut nie będzie miał prawa do rozporządzania nimi jak ich właściciel.  

Jednocześnie, udostępnienie przez Państwa na rzecz Instytutu ww. towarów i materiałów nie będzie stanowiło świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Czynność nieodpłatnego udostępniania Instytutowi ww. towarów i materiałów na czas wykonywania upraw opisanych przez Państwa służy wyłącznie do wykonania działalności zleconej Instytutowi w ramach umowy współpracy, stanowi element składowy współpracy stron i ma na celu umożliwienie realizacji upraw. Przekazanie to ma na celu ułatwienie wykonania usługi realizowanej na potrzeby Państwa działalności gospodarczej. Tym samym, udostępnienie przez Państwa Instytutowi ww. towarów i materiałów związane będzie z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.  Zatem czynność ta nie będzie świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stwierdzić należy, że czynność udostępniania przez Państwa na rzecz Instytutu ww. towarów i materiałów, które będą służyły wykonywaniu przez Instytut usługi na Państwa rzecz nie będzie stanowiła dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 i 2 ustawy, jak również nie będzie to świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy. W związku z powyższym, nieodpłatne udostępnianie przez Państwa Instytutowi ww. towarów i materiałów, które będą służyły wykonywaniu przez Instytut usługi na Państwa rzecz, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Również wartość świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wydatki te są bowiem niezbędne z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut uprawy, w wyniku której uzyskają Państwo przychody ze sprzedaży surowca farmaceutycznego.

Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że nie będą Państwo zobowiązani do opodatkowania podatkiem od towarów i usług wartości udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartości świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy mogą Państwo odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązali się Państwo oraz czy mogą Państwo odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo w trakcie uruchamiania (…), w której będzie można przetwarzać (…), a następnie na surowiec farmaceutyczny do sporządzania leków recepturowych. Państwa partnerstwo z Instytutem jest niezbędne w celu wytworzenia (…) (Instytut) i wytworzenia (…) (Państwo), a następnie wytworzenie surowca farmaceutycznego (Państwo). Bez zaangażowania Instytutu i poniesionych nakładów nie uzyskają Państwo zebranego (…), z którego powstanie finalny produkt (surowca farmaceutycznego) i nie uzyskają Państwo przychodu ze sprzedaży. Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z uprawą na nieruchomości należącej do Państwa, część wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez Państwa. Wydatki te są niezbędne z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut uprawy, w wyniku której uzyskają Państwo przychody ze sprzedaży surowca farmaceutycznego. Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy wytworzeniu materiału wyjściowego (…) do produkcji produktu finalnego (surowca farmaceutycznego). Sprzedając surowiec farmaceutyczny będą Państwo uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu dostawy towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie jest możliwe. Realizowana przez Państwa sprzedaż surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw oraz na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie są bowiem spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw oraz na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy, tj. są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponoszone wydatki mają związek ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji, mogą Państwo odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązali się Państwo oraz podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług realizowanych przez Instytut na Państwa rzecz usług w ramach umowy współpracy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.