Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 czerwca 2025 r. oraz pismem z 23 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. prowadzi klinikę stomatologiczną będąca podatnikiem VAT zwolnionym podmiotowo, zajmująca się kompleksowym leczeniem stomatologicznym oraz drobną sprzedażą produktów stomatologicznych.

W ramach działalności gospodarczej nie korzysta z odliczenia podatku VAT naliczonego ze względu na zwolnienie podmiotowe i bardzo niski stopień proporcji.

Spółka planuje udział w projekcie unijnym polegającym na opatentowaniu i wytworzeniu implantów kostnych, które będzie ordynować pacjentom we własnej klinice.

Spółka planuje udział w projekcie, którego efektem będą wyżej wymienione implanty kostne, w projekcie tym podatek VAT jest podatkiem nie kwalifikowanym.

Rozszerzenie o pytania zawarte w piśmie o uzupełnienie wniosku, nieodebrane z powodu choroby, niniejszym Wnioskodawca uzupełnia, jak proszono w poprzednim zapytaniu:

I. Doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego poprzez wskazanie:

1) Czy Państwa Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? TAK.

2) Czy Państwa Spółka korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług? NIE

3) Do jakich czynności Państwa Spółka wykorzystuje wydatki poniesione w ramach realizacji projektu polegającego na opatentowaniu i wytworzeniu implantów kostnych, tj. do czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, sprzedaż artykułów medycznych opodatkowanych VAT 8%.

4) Na kogo jako nabywcę są wystawione faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji projektu polegającego na opatentowaniu i wytworzeniu implantów kostnych w ramach realizowanego projektu?

Podatnik o numerze NIP wskazanym w interpretacji.

II. Przedstawili Państwo własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie sformułowanego we wniosku pytania, w sytuacji gdy:

• ulegnie ono zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku o wskazane ww. okoliczności zawarte w części I wezwania lub
• w świetle przedstawionych okoliczności w uzupełnieniu wniosku nie będzie ono korespondowało z opisem sprawy i zakresem zadanego pytania.

Stanowisko zostanie bez zmian.

Ponadto w drugim uzupełnieniu wskazali Państwo odpowiedzi:

Proszę o jednoznaczne wskazanie:

a) Czy Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? TAK.

b) Czy Spółka korzysta ze zwolnienia od podatku VAT? Jeśli tak, proszę o jednoznaczne wskazanie podstawy prawnej przysługującego zwolnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Jak podkreśla art. 43 ust. 1pkt 18a ustawy o VAT zwolnieniu usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: lekarza i lekarza dentysty.

2) Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać nabywane w ramach projektu towary i usługi objęte zakresem pytania?

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich?),

Do realizacji projektu (sprzęt, wyposażenie, usługi zewnętrzne), którego efektem będą materiały medyczne (implanty kostne).

• zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług(proszę wskazać jakich?) - należy wskazać podstawę prawną zwolnienia,
• niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich?).

3) W sytuacji, gdy powstałe w ramach projektu implanty kostne, będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Tak, prowadzone są pełne księgi rachunkowe.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku z 27 czerwca 2025 r. w odpowiedzi na poszczególne pytania wezwania z 27 czerwca 2025 r., wskazali Państwo następujące informacje.

W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy spółka z o.o., o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego jest członkiem grupy VAT, tj. A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:

Ad. 1: Tak.

W odpowiedzi na pytanie nr 2: kiedy powstała A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT - proszę wskazać datę, wskazali Państwo:

Ad. 2: 11 stycznia 2023 r.

W odpowiedzi na pytanie nr 3: kiedy (w jakim okresie) jest/będzie realizowany opisany we wniosku projekt unijny, czy zakupy na potrzeby tego projektu są/będą realizowane po utworzeniu A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:

Ad. 3: Grupa VAT istnieje od 11 stycznia 2023 r., projekt będzie realizowany w trakcie jej trwania tj. od 1 września 2025 r. do 31 sierpnia 2027 r.

W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, wskazali Państwo:

Ad. 4: Tak. Wskazywali Państwo tę informację już w poprzednich dwóch wnioskach.

W odpowiedzi na pytanie nr 5: na czym polega/będzie polegał wskazany we wniosku projekt unijny, wskazali Państwo:

Ad. 5: Projekt dedykowany jest opracowaniu innowacyjnej technologii decelularyzacji kości oraz technologii jej personalizacji na potrzeby rekonstrukcji ubytków kości w obszarze szczękowo- twarzowym.

Projekt zakłada 3 główne elementy:

(1) stworzenie na potrzeby badań nad technologią obróbki kości zwierzęcej i ludzkiej - Centrum Badawczo-Rozwojowego;

(2) przeprowadzenie procesów badawczych dot. technologii obróbki, w tym indywidualizowanej personalizacji bloków kostnych, w tym:

a)opracowanie algorytmów dotyczących diagnostyki pacjenta na podstawie obrazu CBCT celem oceny warunków krytycznych wskazujących na potrzebę rekonstrukcji kości przed leczeniem ortodontycznym;

b)opracowanie metodologii skutecznej decelularyzacji i sterylizacji kości;

c)opracowanie metod specjalistycznego indywidualnego frezowania gąbczastej kości;

d)opracowanie innowacyjnego systemu informatycznego do planowania i personalizowanej obróbki kości.

(3) przygotowanie infrastruktury dla wdrożenia efektów procesów badawczych, celem wprowadzenia do oferty (…) usługi terapii personalizowanej.

W odpowiedzi na pytanie nr 6: jakie wydatki zostaną poniesione w związku z realizacją projektu unijnego, wskazali Państwo:

Ad. 6: Kategorie wydatków obejmą wynagrodzenia personelu, zakup nieruchomości i prace remontowo-budowlane, zakup sprzętów i materiałów, usługi doradcze, usługi podwykonawcze.

W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy w związku z realizacją projektu wydatki zostaną poniesione przez spółkę z o.o., czy też wydatki zostaną poniesione przez A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:

Ad. 7: Umowa o dofinansowanie zgodnie z KRS jest zawarta z B. Sp. z o.o., natomiast w celach rozliczeniowych zgodnie z dotychczasową formą prowadzenia działalności podmiotem odpowiedzialnym jest A. Sp. z o.o. GV.

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy wydatki poniesione w związku z realizacją projektu unijnego są/będą udokumentowane fakturami wystawionymi na spółkę z o.o., czy też udokumentowane fakturami wystawionymi na A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, wskazali Państwo:

Ad. 8. J.W., potwierdzone fakturami.

W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są/będą przyporządkowane do danego członka grupy VAT (spółki z o.o.), czy też przyporządkowane do całej grupy VAT, których nie ma możliwości przyporządkowania do członka grupy VAT ostatecznie wykorzystującego nabyte towary i usługi, wskazali Państwo:

Ad. 9. Nabywcą będzie A. Grupa VAT.

W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są/będą wykorzystywane przez sp. z o.o. na potrzeby dostaw towarów/świadczenia usług realizowanych wyłącznie na rzecz innych podmiotów niebędących członkami grupy VAT (podmiotów spoza grupy VAT) - jeśli tak, proszę wskazać czy dostawa tych towarów/świadczenie tych usług jest/będzie opodatkowane podatkiem VAT, czy też zwolnione od podatku VAT, wskazali Państwo:

Ad. 10. Na rzecz podmiotów trzecich. Dostawa, jak wskazali Państwo, będzie opodatkowana stawką 8% VAT.

W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są/będą wykorzystywane na potrzeby dostaw towarów/świadczenia usług realizowanych przez danego członka grupy VAT (spółkę z o.o.) na rzecz innych członków grupy VAT, wskazali Państwo:

Ad. 11. Nie.

W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy dostawy towarów/świadczenie usług realizowane przez danego członka grupy VAT (spółkę z o.o.) na rzecz innych członków grupy VAT są/będą realizowane przez tych członków na rzecz innych podmiotów niebędących członkami grupy VAT (podmiotów spoza grupy VAT) - jeśli tak, proszę wskazać czy dostawa tych towarów/świadczenie tych usług jest/będzie opodatkowane podatkiem VAT, czy też zwolnione od podatku VAT, wskazali Państwo:

Ad. 12. Nie.

W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy dostawy towarów/świadczenie usług dokonywane w związku z projektem są/będą realizowane przez członka grupy VAT, czy też przez całą grupę VAT, wskazali Państwo:

Ad. 13. Przez podmiot wiodący wyłącznie.

W odpowiedzi na pytanie nr 14: jeśli wydatki, objęte zakresem wniosku są/będą przyporządkowane do danego członka Grupy VAT (spółkę z o.o.), to do jakich czynności wydatki te ostatecznie będą przez tego członka wykorzystywane w ramach jego działalności, tj. czy do czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, wskazali Państwo:

Ad. 14. Opodatkowanych.

W odpowiedzi na pytanie nr 15: jeśli ww. wydatki będą wykorzystywane do wszystkich ww. czynności to czy jest/będzie możliwość przyporządkowania wydatków i kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez członka grupy VAT (spółkę z o.o.), wskazali Państwo:

Ad. 15. W nawiązaniu do punktu powyżej, ponadto będzie możliwość przyporządkowania.

W odpowiedzi na pytanie nr 16: czy na potrzeby realizacji projektu unijnego A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT dokonuje/będzie dokonywała nabyć towarów i usług które są/będą wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, wskazali Państwo:

Ad. 16. Będzie przysługiwało prawo odliczenia VAT, w przypadku zaś nabycia (wewnętrznego) spółka jest kliniką i na własne potrzeby będzie wykorzystywała efekty projektu. Nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.

W odpowiedzi na pytanie nr 17: czy podmioty zawiązujące A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT, w tym spółka z o.o., przed powstaniem grupy VAT stosowały proporcję na podstawie art. 90 ustawy o VAT, wskazali Państwo:

Ad. 17. Nie, wskaźnik był poniżej 2%.

Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że podmiotem wiodącym jest B. Sp. z o.o. o numerze NIP: 8971856311, a grupa VAT uzyskała numer 11 stycznia 2023 r. Dokument znajduje się w posiadaniu Urzędu Skarbowego (…).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z wniosku z 23 lipca 2025 r. w odpowiedzi na poszczególne pytania wezwania z 21 lipca 2025 r., wskazali Państwo, że w celu doprecyzowania wyjaśnień do wniosku o wydanie przedmiotowej interpretacji indywidualnej, uprzejmie informują Państwo, że Spółka B. Sp. z o.o. (podmiot wiodący A. Sp. z o.o. Grupa VAT) w związku z przyznaniem dotacji na realizację projektu „(…)” współfinansowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki Ścieżka SMART, planuje wprowadzić po zakończeniu projektu do swojej działalności leczniczej usługę polegającą na tworzeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości do transplantacji u pacjentów w formie indywidualnie dopasowanych bloków kostnych/granulatów czy blaszek kostnych podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych. Leczenie pacjentów z wykorzystaniem ww. decelularyzowanych kości będzie prowadzone zarówno u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o., jak i w innych podmiotach leczniczych (niepowiązanych z B. Sp. z o.o.), dla których B. Sp. z o.o. będzie jedynie świadczył odpłatną usługę samego przygotowania i dostarczenia decelularyzowanych kości do zastosowania w leczeniu ich pacjentów zakwalifikowanych do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej.

Jednocześnie wskazali Państwo wyjaśnienia do zadanych pytań:

1) wskazali Państwo jednoznacznie, czy wydatki poniesione w związku z realizacją projektu unijnego będą udokumentowane fakturami wystawionymi na A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT,

Ad. 1

Wnioskodawca nie planuje zmian w zakresie dotychczasowego sposobu dokumentowania wydatków, tj. faktury będą wystawiane na A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz Umową z dnia 12 grudnia 2022 r. o utworzeniu Grupy VAT. Wnioskodawca złożył dodatkowe zapytanie do Instytucji Finansującej projekt, tj. PARP o brak przeciwskazań w tym zakresie (w trakcie oczekiwania na odpowiedź).

2) wskazali Państwo jednoznacznie, czy zakupy dokonane na potrzeby realizacji projektu unijnego będą przyporządkowane wyłącznie do B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT), tj. nabyte na potrzeby realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane ostatecznie wyłącznie przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT), czy też przyporządkowane do całej Grupy VAT, tj. czy cała Grupa VAT będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu - w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że „Nabywcą będzie A. Grupa VAT”, nie wskazali zaś Państwo, czy nabyte towary i usługi będą przyporządkowane (wykorzystywane) wyłącznie przez członka Grupy VAT (B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), czy też przez całą grupę VAT. Przy czym, w odpowiedzi na pytanie 13 (czy dostawy towarów/świadczenie usług dokonywane w związku z projektem są/będą realizowane przez członka grupy VAT, czy też przez całą grupę VAT), wskazali Państwo, że „Przez podmiot wiodący wyłącznie”, co sugerowałoby, że nabyte towary i usługi będą przyporządkowane wyłącznie do członka Grupy VAT (B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).

Ad. 2

Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

3) wskazali Państwo jednoznacznie do jakich czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) będą wykorzystywane przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT) nabyte na potrzeby realizacji projektu towary i usługi - w uzupełnieniu wniosku wystąpiły niespójności w tym zakresie:

- w odpowiedzi na pytanie nr 10: „czy zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego są/będą wykorzystywane przez sp. o.o. na potrzeby dostaw towarów/świadczenia usług realizowanych wyłącznie na rzecz innych podmiotów niebędących członkami grupy VAT (podmiotów spoza grupy VAT) - jeśli tak, proszę wskazać czy dostawa tych towarów/świadczenie tych usług jest/będzie opodatkowane podatkiem VAT, czy też zwolnione od podatku VAT”, wskazali Państwo „Na rzecz podmiotów trzecich. Dostawa jak wskazali Państwo będzie opodatkowana stawką 8% VAT”,

Ad. 3

Zakup niezbędnej infrastruktury technicznej, towarów i usług w ramach projektu, będzie służył wprowadzeniu do oferty B. Sp. z o.o. usługi polegającej na tworzeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) i świadczeniu w ich oparciu procedur leczniczych. Pozyskane od szpitali i innych jednostek świadczących np. usługi transplantacji - odpady kostne, będą transportowane do laboratorium B. Sp. z o.o. W laboratorium materiał będzie poddawany szeregowi specjalistycznych czynności zmierzających do zbadania oraz przygotowania materiału do przechowywania i transplantacji u pacjentów w formie indywidualnie dopasowanych bloków kostnych/granulatów czy blaszek kostnych podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych związanych z rekonstrukcją ubytków kości w obszarze szczękowo- twarzowym.

Usługi polegające na pozyskiwaniu, przechowywaniu i przygotowywaniu w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych na rzecz swoich pacjentów, w opinii B. Sp. z o.o. objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jako usługi ściśle związane z usługami opieki medycznej, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy jakim jest B. Sp. z o.o.

Dodatkowo, oprócz zastosowania indywidualnie przygotowanej tkanki/materiału biologicznego do leczenia pacjentów B. Sp. z o.o., planowana jest także usługa odpłatnego przekazywania indywidualnie przygotowanej tkanki/materiału biologicznego (w postaci bloków kostnych, granulatu, blaszek kostnych) innym podmiotom leczniczym (niepowiązanym z B. Sp. z o.o.), które będą wykonywały świadczenia główne, tj. opiekę medyczną stomatologiczną i chirurgiczną i będą przeprowadzały przeszczep tkanki pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej. Wykonanie usługi przez B. Sp. z o.o. w tym przypadku będzie miało swój finał w momencie przekazania indywidualnie dostosowanego materiału (bloków kostnych, granulatu, blaszek kostnych) podmiotowi leczniczemu i to finalne przekazanie stanowi jedyny cel świadczonej usług. Co więcej, świadczenie owych usług przygotowania materiału stanowi warunek konieczny wykonania zabiegu przeszczepu u pacjenta, dla którego dany materiał indywidualnie dostosowano (dedykowane frezowanie).

W ramach wykonywanej usługi w tym przypadku B. Sp. z o.o. będzie wykonywać tylko czynności poza świadczeniem głównym, tj. poza opieką medyczną świadczoną przez inny podmiot leczniczy na rzecz jej faktycznego odbiorcy. W tym przypadku w opinii B. Sp. z o.o. usługa będzie opodatkowana stawką 8% VAT.

- ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 14: „jeśli wydatki, objęte zakresem wniosku są/będą przyporządkowane do danego członka Grupy VAT (spółkę z o.o.), to do jakich czynności wydatki te ostatecznie będą przez tego członka wykorzystywane w ramach jego działalności, tj. czy do czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”, wskazali Państwo „Opodatkowanych”,

Ad. Wydatki poniesione w ramach projektu będą służyły:

• świadczeniu usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o. - zwolnione z podatku VAT.
• świadczeniu usługi przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych, polegającej na tworzeniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu przez inne podmioty lecznicze pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej - opodatkowane podatkiem VAT, stawką 8%.

- i jednocześnie w odpowiedzi na pytanie nr 15: „jeśli ww. wydatki będę wykorzystywane do wszystkich ww. czynności to czy jest/będzie możliwość przyporządkowania wydatków i kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez członka grupy VAT (spółkę z o.o.)” wskazali Państwo „W nawiązaniu do punktu powyżej, ponadto będzie możliwość przyporządkowania.”

Ad. Tak, będzie możliwość oddzielnej ewidencji przychodów ze świadczonych usług (działalność medyczna własna/działalność na rzecz innych podmiotów leczniczych).

Opis sprawy wynikający z uzupełnienia wniosku zawiera więc niespójności w zakresie wskazania do czynności do jakich będę wykorzystywane towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu (wskazują Państwo na czynności opodatkowane stawkę 8% i jednocześnie odpowiadają na pytanie nr 15 dotyczące sytuacji gdy wydatki będą wykorzystane do różnych czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Proszę zatem jednoznacznie wskazać do jakich czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) będę wykorzystywane przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT) nabyte na potrzeby realizacji projektu towary i usługi

Ad. Wydatki poniesione w ramach projektu będą służyły:

• świadczeniu usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o.

- w przypadku gdy te towary i usługi będę wykorzystywane do różnych czynności (tj. zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu)

Ad. W tym przypadku mają Państwo świadczenie usług przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych w sektorze medycznym, polegających na odpłatnym przygotowaniu i dostarczaniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny), do zastosowania w leczeniu ich pacjentów zakwalifikowanych do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej. Wykonanie usługi przez B. Sp. z o.o. w tym przypadku będzie miało swój finał w momencie przekazania indywidualnie dostosowanego materiału (bloków kostnych, granulatu, blaszek kostnych) podmiotowi leczniczemu i to finalne przekazanie stanowi jedyny cel świadczonej usługi.

- proszę wskazać czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków i kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (członka Grupy VAT) - należy wskazać wyłącznie w sytuacji gdy nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych stawką podatku, lecz będą wykorzystywane również do innych czynności (zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 13 (czy dostawy towarów/świadczenie usług dokonywane w związku z projektem są/będą realizowane przez członka grupy VAT, czy też przez całą grupę VAT) wskazali Państwo, że „Przez podmiot wiodący wyłącznie” i jednocześnie udzielili Państwo odpowiedzi na pytanie nr 16 (pytanie to dotyczyło sytuacji gdy w związku z realizacją projektu będą dokonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz czynności zwolnione od podatku VAT i jednocześnie nie będzie możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT) - proszę zatem aby:

4) wskazali Państwo jednoznacznie czy w związku z realizacją projektu dostawy towarów/świadczenie usług będzie realizowane wyłącznie przez członka grupy VAT (B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), czy też przez całą grupę VAT,

Jednocześnie zauważam, że Państwa odpowiedź na pytanie nr 16 (czy na potrzeby realizacji projektu unijnego A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT dokonuje/będzie dokonywała nabyć towarów i usług które są/będą wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT) jest niejednoznaczna i nieprecyzyjna (wskazali Państwo „Będzie przysługiwało prawo odliczenia VAT, w przypadku zaś nabycia (wewnętrznego) spółka jest kliniką i na własne potrzeby będzie wykorzystywała efekty projektu. Nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.”

Ad. 4 Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

w związku z tym proszę aby:

5) wskazali Państwo jednoznacznie czy w związku realizacją projektu Grupa VAT będzie dokonywała nabyć towarów i usług na potrzeby czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT i jednocześnie nie będzie możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków Grupy VAT,

Ad. 5

• Zakupy towarów i usług na świadczenie procedur leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych) realizowanych na potrzeby pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o., planowane są do zakupu jako - zwolnione z podatku VAT.
• Zakupy towarów i usług na świadczenie usług na rzecz innych podmiotów leczniczych, polegających na przygotowaniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu pacjentów przez inne podmioty lecznicze, planowane są do zakupu jako - opodatkowane podatkiem VAT, stawka 8%.

Jednoznacznie oświadczają Państwo, że wszelkie działania projektowe, medyczne itp. w opisywanym projekcie są realizowane wyłącznie przez B. Sp. z o. o. (podmiot wiodący Grupy VAT).

6) wskazali Państwo jakim podmiotom będzie przysługiwało prawo do odliczenia oraz jakim podmiotom nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w związku z jakimi czynnościami realizowanymi w ramach projektu w kontekście Państwa odpowiedzi na pytanie nr 16,

Ad. 6 Wszelkie działania projektowe, medyczne itp. w opisywanym przedsięwzięciu są realizowane wyłącznie przez B. Sp. z o. o. (podmiot wiodący Grupy VAT).

7) co należy rozumieć poprzez sformułowanie „spółka jest kliniką i na własne potrzeby będzie wykorzystywała efekty projektu” -

Ad. 7 B. Sp. z o.o. zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej jest podmiotem leczniczym i w ramach prowadzonej działalności będzie świadczył usługi polegające na pozyskiwaniu, przechowywaniu i przygotowywaniu w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych realizowanych na rzecz swoich pacjentów, jako usługi ściśle związanej z usługami opieki medycznej, wykonywanej w ramach działalności leczniczej B. Sp. z o.o.

proszę jednoznacznie wskazać jakie podmioty (członek Grupy VAT, Grupa VAT) jakie konkretnie czynności (opodatkowane VAT/zwolnione od podatku VAT) będą realizować w ramach projektu (przy czym w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo na dostawy opodatkowane stawkę 8% realizowane przez członka Grupy VAT),

8) co należy rozumieć poprzez sformułowanie „nabycie wewnętrzne”.

Wyjaśniam przy tym, że pytanie nr 16 dotyczyło wyłącznie sytuacji gdy Grupa VAT będzie dokonywała nabyć towarów i usług które są/będą wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i czynności zwolnionych od podatku VAT oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT-zatem nie dotyczy sytuacji gdy towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez członka Grupy VAT.

Ad. 8 Wszelkie działania projektowe, medyczne itp. w opisywanym przedsięwzięciu są realizowane wyłącznie przez B. Sp. z o. o. (podmiot wiodący Grupy VAT). Różne wysokości stosowanej stawki VAT wynikają z dwóch różnych sposobów wykorzystania docelowej usługi:

a)wykorzystanie usługi do leczenie pacjentów B. Sp. z o.o. w ramach własnej działalności leczniczej - zwolnione z podatku VAT,

b)do świadczenia przez B. Sp. z o.o. usług przygotowania i dostawy decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu pacjentów przez inne podmioty lecznicze (podmioty lecznicze działające w sektorze medycznym) - opodatkowane podatkiem VAT, stawka 8%.

Def./Wyjaśnienie „nabycie na potrzeby wewnętrzne” dot. zakupów towarów i usług na rzecz świadczenia usług leczniczych w ramach działalności medycznej prowadzonej przez B. Sp. z o.o. na rzecz pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o.

Pytanie

Czy spółka w związku z prowadzoną swoją działalnością może odliczyć podatek VAT naliczony od zakupów dokonanych na rzecz realizacji projektu?

W uzupełnieniu wniosku z 27 czerwca 2025 r. wyjaśnili Państwo, że pytanie dotyczy konsekwencji podatkowych dla A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 26 czerwca 2025 r.)

Zdaniem Spółki nie jest możliwe odliczenie podatku VAT, art. 86 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 15a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 47 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:

Na podstawie art. 15a ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 15a ust. 12 ustawy:

W myśl art. 15a ust. 12a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 10c ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 10d ustawy:

W wniosku wskazano, że A. Sp. z o.o. Grupa VAT powstała 11 stycznia 2023 r. A. Sp. z o.o. Grupa VAT jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Opisany we wniosku projekt będzie realizowany w trakcie jej trwania tj. od 1 września 2025 r. do 31 sierpnia 2027 r.

Projekt dedykowany jest opracowaniu innowacyjnej technologii decelularyzacji kości oraz technologii jej personalizacji na potrzeby rekonstrukcji ubytków kości w obszarze szczękowo- twarzowym.

Spółka B. Sp. z o.o. (podmiot wiodący A. Sp. z o.o. Grupa VAT) w związku z przyznaniem dotacji na realizację projektu „KOŚĆ 3D - Reg - opracowanie własnej metody decelularyzacji i metody personalizowanej trójwymiarowej obróbki kości na potrzeby rekonstrukcji ubytków kości w obszarze szczękowo- twarzowym” współfinansowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki Ścieżka SMART, planuje wprowadzić po zakończeniu projektu do swojej działalności leczniczej usługę polegającą na tworzeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości do transplantacji u pacjentów w formie indywidualnie dopasowanych bloków kostnych/granulatów czy blaszek kostnych podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych. Leczenie pacjentów z wykorzystaniem ww. decelularyzowanych kości będzie prowadzone zarówno u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o., jak i w innych podmiotach leczniczych (niepowiązanych z B. Sp. z o.o.), dla których B. Sp. z o.o. będzie jedynie świadczył odpłatną usługę samego przygotowania i dostarczenia decelularyzowanych kości do zastosowania w leczeniu ich pacjentów zakwalifikowanych do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej.

Faktury dokumentujące wydatki wystawiane będą na A. Sp. z o.o. Grupa VAT.

Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jednocześnie wskazali Państwo, że wydatki poniesione w ramach projektu będą służyły:

• świadczeniu usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o. - usługi zwolnione od podatku VAT,
• świadczeniu usługi przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych, polegającej na tworzeniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu przez inne podmioty lecznicze pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej - usługi opodatkowane podatkiem VAT, stawka 8%.

Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na potrzeby realizacji opisanego we wniosku projektu unijnego.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w ustawie, tj. w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jeśli towary i usługi nabywane przez grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży opodatkowanej VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT, jest ona zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch czynności. Jest to realizacja zasady alokacji bezpośredniej - podstawowej zasady odliczania VAT.

Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i usług do działalności gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.

Uwzględniając te zasady, uznaje się przykładowo, że odliczenie VAT dokonywane przez grupę VAT:

• w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na potrzeby realizacji usług na rzecz spółki B (członka tej samej grupy VAT), która wykorzystuje je wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych ma zastosowanie pełne odliczenie podatku przez grupę VAT,
• w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na potrzeby realizacji usług na rzecz spółki B (członka tej samej grupy VAT), która wykorzystuje je wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych odliczenie nie przysługuje (zakup nie ma bowiem związku z czynnościami opodatkowanymi grupy VAT),
• w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na potrzeby realizacji przez nią wyłącznie usług opodatkowanych na rzecz innych podmiotów (spoza tej grupy VAT) ma zastosowanie pełne odliczenie podatku przez grupę VAT,
• w przypadku, gdy zakup jest dokonany przez spółkę A (członka tej grupy VAT) na potrzeby realizacji przez nią wyłącznie usług zwolnionych na rzecz innych podmiotów (spoza tej grupy VAT) odliczenie przez grupę VAT nie przysługuje (zakup nie ma bowiem związku z czynnościami opodatkowanymi grupy VAT).

W sytuacji, gdy dokonywane przez grupę VAT (przez poszczególnych jej członków) zakupy towarów i usług służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza zakresem podatku VAT lub/i działalności opodatkowanej, jak i poza zakresem opodatkowania VAT (zwolnienie) oraz nie jest możliwe bezpośrednie ich przyporządkowanie do któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do odliczenia ustala się z wykorzystaniem:

• tzw. prewspółczynnika - jeśli dokonywane zakupy będą służyć działalności gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą VAT, i/lub
• udziału procentowego wykorzystania danej nieruchomości do celów prywatnych, i/lub
• tzw. współczynnika (proporcji) - jeśli dokonywane zakupy będą służyć czynnościom opodatkowanym VAT, jak i czynnościom zwolnionym od tego podatku.

Jednocześnie wskazać należy, że jeżeli:

• nie będzie możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia dla zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z podatku VAT,
• wydatki będą służyć celom „mieszanym”, których wykonywania nie da się przyporządkować do konkretnego członka grupy VAT (nie jest możliwe zastosowanie proporcji odliczenia przyjętej przez jednego z członków grupy VAT), grupa VAT musi ustalić proporcję, według której będzie dokonywać odliczenia od wydatków służących takim celom.

Współczynnik (proporcja) dla danego członka grupy VAT będzie ustalany jako udział rocznego obrotu realizowanego przez tego członka z tytułu czynności, w związku z którymi grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie realizowanym przez członka grupy VAT z tytułu czynności, w związku z którymi grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi grupie VAT nie przysługuje takie prawo.

W przypadku współczynnika (proporcji) ustalanego dla całej grupy VAT wyliczenie nastąpi jako udział rocznego obrotu realizowanego przez całą grupę VAT z tytułu czynności, w związku z którymi grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie realizowanym przez grupę VAT z tytułu czynności, w związku z którymi grupie VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi grupie VAT nie przysługuje takie prawo.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że A. Sp. z o.o. Grupa VAT będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na potrzeby realizacji opisanego we wniosku projektu unijnego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (na potrzeby świadczenia usługi przez B. Sp. z o.o. na rzecz innych podmiotów leczniczych, polegającej na tworzeniu i dostarczeniu spersonalizowanych decelularyzowanych kości (blok kostny, blaszka kostna, granulat kostny) do zastosowania w leczeniu przez inne podmioty lecznicze pacjentom zakwalifikowanym do tego typu zabiegów w świetle aktualnej wiedzy medycznej - usługi opodatkowanej podatkiem VAT, stawka 8%).

Natomiast w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na potrzeby świadczenia usług leczniczych w ramach prowadzonej działalności medycznej B. Sp. z o.o. (pozyskanie, przechowywanie i przygotowywanie w warunkach ochronnych tkanek/materiału biologicznego do użycia podczas zabiegów stomatologicznych i chirurgicznych u pacjentów leczonych w B. Sp. z o.o. - usługi zwolnionej od podatku VAT) odliczenie przez A. Sp. z o.o. Grupa VAT nie przysługuje (zakupy nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi grupy VAT).

Przy czym, wskazać należy, że w przypadku gdy nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków i kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykonywanych przez członka grupy VAT, tj. (B. Sp. z o.o.), tj. czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności opodatkowanych 8% stawką podatku VAT, A. Sp. z o.o. Grupa VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia z zastosowaniem proporcji ustalonej dla B. Sp. z o.o., na podstawie art. 90 ust. 1-4 ustawy w związku z art. 90 ust. 10c ustawy z uwzględnieniem art. 90 ust. 10 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że w rozpatrywanej sprawie zakupy dokonane na potrzeby projektu unijnego będą przyporządkowane do członka grupy VAT (B. Sp. z o.o.), wskazali bowiem Państwo, że towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie przez B. Sp. z o.o. Zatem w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 90 ust. 10d ustawy.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym nie jest możliwe odliczenie podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Powyższe oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestia zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Państwa usług w związku z realizacją projektu unijnego, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej.

W związku z powyższym, nienależna opłata w kwocie 40 zł, uiszczona 27 maja 2025 r., zostanie zwrócona - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej - na rachunek bankowy, z którego dokonano wpłaty.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.