Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą. W ramach gospodarstwa rolnego realizowana jest działalność agroturystyczna polegająca na wynajmie pokoi gościnnych turystom.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, działalność ta nie wymaga rejestracji w CEIDG.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z tym nie składa deklaracji VAT i nie odlicza podatku naliczonego.

Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach (...). Wniosek został wybrany do dofinansowania przez (…) i obecnie jest na etapie weryfikacji w Samorządzie Województwa (…).

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 8 lipca 2025 r. na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan poniższe informacje:

1)Jaka jest nazwa projektu będącego przedmiotem Pana zapytania?

Odpowiedź:

2)W jaki sposób zamierza Pan wykorzystywać nabyte w ramach projektu towary i usługi? Jakie czynności będą prowadzone przez Pana z wykorzystaniem towarów i usług nabytych w związku z realizacją inwestycji w ramach przedmiotowego projektu?

Odpowiedź:

3)Czy nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyć do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź:

4)Czy efekty przedmiotowego projektu, w ramach działalności agroturystycznej będą przez Pana wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku?

Odpowiedź:

5)Czy gospodarstwo rolne, w ramach którego realizowana jest działalność agroturystyczna prowadzi Pan jako rolnik ryczałtowy, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

Odpowiedź:

6)Na kogo będą wystawiane faktury za zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji?

Odpowiedź:

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

a)czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, bez kwoty podatku, w poprzednim roku (tj. w roku 2024) nie przekroczyła kwoty 200 000 zł?

Odpowiedź:

b)czy przewidywana wartość sprzedaży dokonywanej przez Pana nie przekroczy w roku podatkowym 2025, kwoty 200 000 zł?

Odpowiedź:

c)czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, bez kwoty podatku, w kolejnym roku podatkowym nie przekroczy, kwoty 200 000 zł?

Odpowiedź:

d)czy wykonuje/będzie Pan wykonywał czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jakie, proszę je wymienić.

Odpowiedź:

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 8 lipca 2025 r.)

Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma prawną możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupach związanych z inwestycją rozwijającą działalność agroturystyczną, w sytuacji gdy:

-nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT,

-nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,

-działalność agroturystyczna nie wymaga wpisu do CEIDG?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 8 lipca 2025 r.)

W Pana ocenie, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT, a prowadzona działalność agroturystyczna nie stanowi działalności opodatkowanej VAT w rozumieniu ustawy.

W związku z tym nie spełnia Pan warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które uzależniają prawo do odliczenia od istnienia związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W oparciu o art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach gospodarstwa rolnego realizuje Pan działalność agroturystyczną polegającą na wynajmie pokoi gościnnych turystom. Nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem. Korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Realizuje Pan projekt pn. „(…)”. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu będą wykorzystane do przystosowania budynku w gospodarstwie rolnym na potrzeby działalności agroturystycznej, obejmującej wynajem pokoi gościnnych i świadczenie usług noclegowych oraz mają służyć zwiększeniu atrakcyjności gospodarstwa agroturystycznego i przyciągnięciu dodatkowych klientów. W ramach projektu zakupione zostaną rowery (...) i poddane będą termomodernizacji pomieszczenia przeznaczone do pobytu gości. Nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji nie będą służyć do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty przedmiotowego projektu, w ramach działalności agroturystycznej będą przez Pana wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.

Faktury za zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wystawiane na Pana.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy ma Pan możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupach związanych z inwestycją rozwijającą działalność agroturystyczną realizowaną w ramach projektu pn. „(…)”, w sytuacji gdy nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy i nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym oraz działalność agroturystyczna nie wymaga wpisu do CEIDG.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a realizowany projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Zatem nie będzie miał Pan – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.

W konsekwencji, z tego tytułu nie będzie Panu przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie ma Pan również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełnia Pan ww. warunków, nie ma Pan możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Podsumowując stwierdzić należy, że nie ma Pan prawnej możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupach związanych z inwestycją rozwijającą działalność agroturystyczną realizowaną w ramach projektu pn. „(…)”, w sytuacji gdy nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy oraz nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Ponadto, należy wskazać, że prawo do odzyskania podatku VAT nie jest uzależnione od posiadania wpisu do CEIDG.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.