Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z 4 lipca 2025 r. znak (...), uchylił w całości postanowienie z 30 czerwca 2025 r. znak 0112-KDIL1-1.4012.239.2025.2.MG o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, i

2.stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia, czy Państwa Uniwerystet prawidłowo zinterpretował art. 90 ust. 10 ustawy, uznając, że przepis ten ma zastosowanie również do Państwa Uczelni oraz w przypadku, gdy proporcja nie przekroczy 2% mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca – Uniwersytet (...) (dalej: „Uczelnia”) będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje Projekt pn.: „(…)” finansowany z (...) (dalej: „Projekt”). Jednym z efektów realizacji Projektu jest utworzona wewnętrzna jednostka „X” umożliwiająca świadczenie usług komercyjnych, opodatkowanych według obowiązujących stawek VAT. W związku z tym Uczelnia ponosi następujące rodzaje kosztów:

1.Amortyzacja – (...).

2.Energia i media – (...).

3.Serwis i utrzymanie infrastruktury – (...).

4.Utrzymanie budynku i aparatury – (...).

5.Materiały eksploatacyjne – (...).

6.Wynagrodzenia kadry zatrudnionej na stałe – (...).

7.Wynagrodzenia członków zespołów badawczych – (…).

8.Obsługa administracyjna – (…).

9.Promocja – (…).

10.Obsługa magazynowa i logistyczna – (…).

Działalność komercyjna (gospodarcza) obejmuje świadczenie m.in. następujących usług:

1.Usług w zakresie badań przemysłowych oraz eksperymentalnych prac rozwojowych, dotyczących badań mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, prowadzących do opracowania nowych produktów, usług, procesów, lub też wprowadzenia znaczących ulepszeń do istniejących produktów usług procesów, bądź też opracowania prototypów, projektów demonstracyjnych lub pilotażowych, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt zasadniczo nie jest jeszcze określony.

2.Usług w zakresie wzornictwa, dotyczących wykonania projektu wzorniczego. Obejmujących opracowanie cech technicznych, użytkowych lub estetycznych danego produktu, bądź też wykonania projektu inżynierskiego, obejmujących projekty szczegółowe: konstrukcyjne, technologiczne oraz projekty oprzyrządowania.

3.Usług w zakresie prototypowania i prac przedwdrożeniowych opartych na włączeniu użytkowników końcowych do procesu rozwoju nowego produktu lub usługi (...), które uwzględniają co najmniej dwa cykle testów w celu optymalizacji wyników końcowych projektu.

4.Usług w zakresie wykonania badań dotyczących jakości i zgodności z określonymi wymogami lub normami oraz certyfikacji nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań.

Jednocześnie, Uczelnia wykorzystuje zakupioną infrastrukturę badawczą na cele ogólnouczelniane (statutowe), które nie generują przychodów, a tym samym nie powodują powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, tj. na:

1.Projekty naukowe, niekomercyjne prowadzone przez pracowników naukowych (...) np. prace badawcze statutowe, konkursy i inne.

2.Działalność (...).

3.Realizację prac dyplomowych: inżynierskich, licencjackich, magisterskich lub doktorskich.

4.Realizację prac semestralnych.

5.Obsługę wydarzeń (...) realizowanych przez pracowników Uczelni.

W roku poprzedzającym wystąpienie czynności opodatkowanych udział obrotu z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie nie przekroczył 2%. W związku z tym, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 u.p.t.u. podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)” są wystawiane na Uniwerystet (...) jako nabywcę. Projekt realizowany jest bezpośrednio przez Uczelnię, a wszelkie prawa i obowiązki związane z jego realizacją pozostają po stronie Uczelni jako beneficjenta i podatnika VAT.

2.Wydatki związane z realizacją ww. Projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Uczelnię działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w szczególności do działalności statutowej o charakterze edukacyjnym i badawczym, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, nie wszystkie nabycia mogą być przypisane wyłącznie do działalności gospodarczej.

3.Na pytanie o treści: „W przypadku, gdy ww. wydatki są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, należy wskazać:

a)czy możliwe jest przypisanie zakupionych towarów i usług odrębnie do każdego rodzaju działalności?

b)do jakich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności wykorzystywane są nabywane towary i usługi, o których mowa we wniosku, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku, czy niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem? Należy przy tym jednoznacznie wskazać, jakie konkretnie czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jakie będą zwolnione od podatku lub/oraz jakie są niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem?

c)czy mają Państwo możliwość przyporządkowania poniesionych wydatków odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa?”

wskazali Państwo, że:

a)„W przypadku wydatków bezpośrednio związanych z realizacją działalności komercyjnej (np. zakup materiałów do wykonania konkretnego zlecenia komercyjnego w ramach X), możliwe jest jednoznaczne przypisanie danego wydatku do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W celu zapewnienia transparentności, dla każdego zlecenia prowadzone są osobne rejestry umożliwiające precyzyjną identyfikację wydatków.

Natomiast w odniesieniu do wydatków ogólnych (np. media, konserwacja, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych zarówno przy działalności komercyjnej, jak i statutowej), jednoznaczne przyporządkowanie do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe i wymaga zastosowania proporcji.

b)Nabywane towary i usługi są wykorzystywane do:

·czynności opodatkowanych VAT – w szczególności realizacji usług komercyjnych wykonywanych przez X na rzecz podmiotów zewnętrznych (np. produkcja modeli, prototypów, analiza projektów),

·czynności niepodlegających opodatkowaniu – np. działalność statutowa obejmująca prowadzenie zajęć dydaktycznych, niekomercyjne prace badawcze realizowane w ramach celów edukacyjnych i naukowych Uczelni.

c)W odniesieniu jedynie do części wydatków możliwe jest ich przyporządkowanie odrębnie do czynności dających oraz niedających prawa do odliczenia VAT. Wydatki związane z konkretnymi projektami komercyjnymi są ujmowane w dedykowanym rejestrze wewnętrznym. Jednakże, ze względu na niski udział obrotu z działalności gospodarczej w ogólnym obrocie Uczelni (poniżej 2%), zgodnie z art. 90 ust. 10 u.p.t.u., uznano, że należy przyjąć 0%, jako wartość proporcji dla całości poniesionych wydatków. W związku z powyższym Uczelnia uznaje, że metoda proporcji nie znajduje w jej przypadku zastosowania.

Pytanie

Czy Uniwersytet prawidłowo zinterpretował art. 90 ust. 10 u.p.t.u., uznając, że przepis ten ma zastosowanie również do Uczelni oraz że w przypadku, gdy proporcja nie przekroczyła 2%, jej wartość należy przyjąć jako 0%, a w konsekwencji podatek VAT naliczony nie podlega odliczeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

W myśl art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez wzglądu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 u.p.t.u.

Na mocy art. 86 ust. 2a u.p.t.u., w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b u.p.t.u., sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Jak wynika z powyższych unormowań, podatnik, u którego nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, będzie w pierwszej kolejności zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowani współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 u.p.t.u., w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 u.p.t.u., jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na mocy art. 90 ust. 3 u.p.t.u., proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Stosownie do art. 90 ust. 4 u.p.t.u., proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie do art. 90 ust. 10 pkt 2 u.p.t.u., w przypadku, gdy proporcja określona, zgodnie z ust. 2-8: nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik na wstępie winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u., odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. W związku z powyższym w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a u.p.t.u.

W sytuacji opisanej powyżej, gdy proporcja nie przekroczyła 2% – Uniwersytet ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:

Według art. 86 ust. 2d ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 6 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak, jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.

Stosownie do § 8 rozporządzenia:

Jak wynika z treści powołanych powyżej przepisów art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Należy nadmienić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że:

·są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i realizują projekt pn.: „(…)” finansowany z (...).

·Jednym z efektów realizacji przez Państwa ww. Projektu jest utworzona wewnętrzna jednostka X umożliwiająca świadczenie usług komercyjnych, opodatkowanych według obowiązujących stawek VAT. W związku z tym ponoszą Państwo następujące rodzaje kosztów: Amortyzacja, Energia i media, Serwis i utrzymanie infrastruktury, Utrzymanie budynku i aparatury, Materiały eksploatacyjne, Wynagrodzenia kadry zatrudnionej na stałe, Wynagrodzenia członków zespołów badawczych, Obsługa administracyjna, Promocja, Obsługa magazynowa i logistyczna.

·Państwa działalność komercyjna (gospodarcza) obejmuje świadczenie m.in. następujących usług: w zakresie badań przemysłowych oraz eksperymentalnych prac rozwojowych, w zakresie wzornictwa, dotyczących wykonania projektu wzorniczego, w zakresie prototypowania i prac przedwdrożeniowych opartych na włączeniu użytkowników końcowych do procesu rozwoju nowego produktu lub usługi (...), które uwzględniają co najmniej dwa cykle testów w celu optymalizacji wyników końcowych projektu, w zakresie wykonania badań dotyczących jakości i zgodności z określonymi wymogami lub normami oraz certyfikacji nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań.

·Jednocześnie wykorzystują Państwo zakupioną infrastrukturę badawczą na cele ogólnouczelniane (statutowe), które nie generują przychodów, a tym samym nie powodują powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT, tj. na: projekty naukowe, niekomercyjne prowadzone przez pracowników naukowych Uczelni np. prace badawcze statutowe, konkursy i inne; działalność (...); realizację prac dyplomowych: inżynierskich, licencjackich, magisterskich lub doktorskich; realizację prac semestralnych; obsługę wydarzeń (...) realizowanych przez Państwa pracowników.

·W roku poprzedzającym wystąpienie czynności opodatkowanych udział obrotu z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie nie przekroczył 2%. W związku z tym, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 u.p.t.u. podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

·Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu są wystawiane na Państwa, jako nabywcę. Projekt realizowany jest bezpośrednio przez Państwa, a wszelkie prawa i obowiązki związane z jego realizacją pozostają po stronie Państwa jako beneficjenta i podatnika VAT.

·Wydatki związane z realizacją ww. Projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Państwa Uczelnię działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w szczególności do działalności statutowej o charakterze edukacyjnym i badawczym, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, nie wszystkie nabycia mogą być przypisane wyłącznie do działalności gospodarczej.

·W przypadku wydatków bezpośrednio związanych z realizacją działalności komercyjnej (np. zakup materiałów do wykonania konkretnego zlecenia komercyjnego w ramach X), możliwe jest jednoznaczne przypisanie danego wydatku do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W celu zapewnienia transparentności, dla każdego zlecenia prowadzone są osobne rejestry umożliwiające precyzyjną identyfikację wydatków.

·Natomiast w odniesieniu do wydatków ogólnych (np. media, konserwacja, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych zarówno przy działalności komercyjnej, jak i statutowej), jednoznaczne przyporządkowanie do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe i wymaga zastosowania proporcji.

·Nabywane towary i usługi są wykorzystywane do:

-czynności opodatkowanych VAT – w szczególności realizacji usług komercyjnych wykonywanych przez X na rzecz podmiotów zewnętrznych (np. produkcja modeli, prototypów, analiza projektów),

-czynności niepodlegających opodatkowaniu – np. działalność statutowa obejmująca prowadzenie zajęć dydaktycznych, niekomercyjne prace badawcze realizowane w ramach celów edukacyjnych i naukowych Państwa Uczelni.

·Jedynie do części wydatków możliwe jest przyporządkowanie odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.

·Wydatki związane z konkretnymi projektami komercyjnymi są ujmowane w dedykowanym rejestrze wewnętrznym.

·Ze względu na udział poniżej 2% obrotu z działalności gospodarczej w ogólnym obrocie Państwa Uczelni, zgodnie z art. 90 ust. 10 u.p.t.u., uznali Państwo, że należy przyjąć 0%, jako wartość proporcji dla całości poniesionych wydatków (uznali Państwo, że metoda proporcji nie znajduje w Państwa przypadku zastosowania).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwa Uniwersytet prawidłowo zinterpretował art. 90 ust. 10 ustawy, uznając, że przepis ten ma zastosowanie również do Państwa Uczelni oraz w przypadku, gdy proporcja nie przekroczy 2% mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zaznaczyć należy, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Jak wynika z treści wniosku, wykorzystują Państwo nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww. Projektu zarówno do czynności opodatkowanych (w szczególności do realizacji usług komercyjnych wykonywanych przez X na rzecz podmiotów zewnętrznych np. produkcja modeli, prototypów, analiza projektów), jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (np. działalność statutowa obejmująca prowadzenie zajęć dydaktycznych, niekomercyjne prace badawcze realizowane w ramach celów edukacyjnych i naukowych Państwa Uczelni). W odniesieniu do części wydatków poniesionych w ramach ww. Projektu nie są Państwo w stanie przypisać ich wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym skoro część nabywanych towarów i usług w ramach ww. Projektu wykorzystywana jest zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Jak wynika z okoliczności rozpatrywanej sprawy oraz treści wniosku, proporcja wyliczona dla Państwa na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy nie przekracza 2%, na skutek czego mogą Państwo uznać zgodnie z art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcja ta wynosi 0%.

Podsumowanie

Państwa Uniwersytet prawidłowo zinterpretował art. 90 ust. 10 ustawy, uznając, że przepis ten ma zastosowanie również do Państwa Uczelni oraz że w przypadku, gdy proporcja wyliczona dla Państwa na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 6 rozporządzenia nie przekroczyła 2%, jej wartość należy przyjąć jako 0%, a w konsekwencji będą mogli Państwo przyjąć, że podatek naliczony nie podlega odliczeniu.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem wskazaną przez Państwa okoliczność, że wyliczony prewspółczynnik wynosi mniej niż 2% przyjęto jako element opisu. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślić należy, iż rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny ich prawidłowości.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.