Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) i 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 11 kwietnia 2025 r.

Jest Pan właścicielem ½ udziału w nieruchomości, którą nabył Pan w drodze darowizny aktem notarialnym z 28 lutego 2025 r. (repertorium A numer: (...)).

Planuje Pan, wspólnie ze współwłaścicielem, sprzedaż tej nieruchomości.

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które stanowi Pana jedyne faktyczne miejsce zamieszkania oraz centrum Pana życia osobistego i gospodarczego. W lokalu tym faktycznie Pan przebywa i służy on wyłącznie zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, a wskazana nieruchomość została nabyta wyłącznie w tym celu.

Posiada Pan także inne mieszkanie, które wcześniej było Pana miejscem zamieszkania, jednak obecnie nie jest wykorzystywane na Pana cele mieszkaniowe. Lokal ten został wynajęty w ramach umowy pośrednictwa najmu, a dochód z tego tytułu rozlicza Pan w formie ryczałtu (PIT‑28).

Nieruchomość ta nie służy zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych i jej posiadanie nie wpływa na zasadność skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku z 12 maja 2025 r. doprecyzował Pan ponadto, że:

·Jest Pan - wraz z drugim współwłaścicielem - po podpisaniu umowy przedwstępnej. Kupujący złożyli dokumenty o kredyt, więc planowana sprzedaż powinna nastąpić w okolicach czerwca lub lipca 2025 r.

·Sprzedaż udziału w nieruchomości nie nastąpi w wyniku wykonania zarejestrowanej działalności gospodarczej. Działa Pan jako osoba prywatna.

·Sprzedaż nastąpi w ramach tej samej czynności prawnej i w tym samym czasie przez oboje współwłaścicieli.

·Data nabycia mieszkania, na zakup którego został zaciągnięty kredyt, to 18 listopada 2022 r., został sporządzony akt notarialny (umowa sprzedaży i ustanowienie hipoteki), Repertorium (...).

·Jest Pan jedynym kredytobiorcą.

·Nie dotyczy - Pan jest jedynym kredytobiorcą.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie, czy – jeśli jest kilku kredytobiorców – w umowie kredytowej zostało wskazane, że kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za kredyt?

·Data otwarcia kredytu: 4 listopada 2022 r.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie, kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – został zaciągnięty ten kredyt?

·Cel udzielenia kredytu: zakup prawa własności lokalu na rynku wtórnym.

Kwota kredytu: 600.000 zł.

·A S.A., bank mający siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie, jaki podmiot udzielił kredytu? Czy był to bank lub w spółdzielcza kasa oszczędnościowo‑kredytowa, mająca siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 kwietnia 2025 r.

Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które stanowi Pana jedyne miejsce zamieszkania, centrum życiowe oraz miejsce faktycznego pobytu, spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 11 kwietnia 2025 r.

W Pana ocenie, przeznaczenie całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które stanowi Pana jedyne miejsce zamieszkania i centrum życiowe, spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podał Pan, że zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są dochody ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli uzyskane środki zostaną w ciągu 3 lat przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. W Pana opinii, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup aktualnie zajmowanego lokalu mieszkalnego, w którym Pan faktycznie mieszka, została wprost wskazana jako kwalifikowany cel mieszkaniowy.

Zaznaczył Pan, że kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na ten cel mieszkaniowy, tj. na spłatę kredytu hipotecznego. Środki te nie zostaną wykorzystane w żadnym innym celu. Kredyt pozostanie do dalszej spłaty, lecz całość wpływów ze sprzedaży zostanie jednoznacznie przypisana do celu mieszkaniowego, o którym mowa w ustawie.

Pana zdaniem, posiadanie innej nieruchomości, która nie jest wykorzystywana na potrzeby mieszkaniowe, a jedynie wynajmowana, nie wyklucza prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o ile środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych - co - w Pana ocenie - ma miejsce w niniejszej sprawie.

W związku z powyższym, uważa Pan, że dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości powinien podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku z 12 maja 2025 r. ponowie przytoczył Pan powyższą treść Pana stanowiska, jednocześnie dodając, że:

·wolne od podatku są dochody ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli uzyskane środki zostaną w określonym czasie przeznaczone na własne cele mieszkaniowe,

·środki te nie zostaną wykorzystane w żadnym innym celu. Kredyt pozostanie do dalszej spłaty, lecz całość wpływów ze sprzedaży zostanie jednoznacznie przypisana do celu mieszkaniowego, o którym mowa w ustawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze zawarte we wniosku informacje, z których wynika m.in., że:

·sprzedaż udziału w nieruchomości nie nastąpi w wyniku wykonania zarejestrowanej działalności gospodarczej,

·działa Pan jako osoba prywatna

–wskazuję, że w opisanym przez Pana przypadku - dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w tej nieruchomości - decydujące znaczenie ma ustalenie daty jego nabycia.

Skoro - stosownie do Pana wskazań:

·½ udziału w nieruchomości nabył Pan 28 lutego 2025 r., w drodze darowizny,

·planowana sprzedaż udziału w tej nieruchomości nastąpi najprawdopodobniej w okolicach czerwca lub lipca 2025 r.

–to zbycie opisanego udziału w nieruchomości stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpiła bowiem przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana tego mieszkania.

Zaznaczam więc, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest określenie, czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które stanowi Pana:

·jedyne miejsce zamieszkania,

·centrum życiowe,

·miejsce faktycznego pobytu

–spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika bowiem m.in., że:

·mieszkanie, na zakup którego został zaciągnięty kredyt zostało przez Pana nabyte 18 listopada 2022 r.,

·kredyt zaciągnął Pan 4 listopada 2022 r. (data otwarcia kredytu),

·jest Pan jedynym kredytobiorcą tego kredytu,

·kredyt hipoteczny został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, a wskazana nieruchomość została nabyta wyłącznie w tym celu,

·w lokalu tym faktycznie Pan przebywa i służy on wyłącznie zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych,

·środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które stanowi Pana jedyne faktyczne miejsce zamieszkania oraz centrum Pana życia osobistego i gospodarczego.

Zauważam więc, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle zatem art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

–w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Co przy tym istotne, na podstawie art. 25 ust. 26 cytowanej ustawy:

 Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie natomiast z:

·art. 21 ust. 29 wskazanej wyżej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

·art. 21 ust. 30 wskazanej wyżej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog tych ma charakter zamknięty. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.

Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bezsprzecznie wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

·sprzedaż udziału w nieruchomości planuje Pan na czerwiec/lipiec 2025 r.,

·środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną przez Pana przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego z 4 listopada 2022 r. (data otwarcia kredytu), na zakup mieszkania,

–mieszkanie nabył Pan 18 listopada 2022 r.,

–mieszkanie stanowi Pana jedyne - faktyczne - miejsce zamieszkania oraz centrum Pana życia osobistego i gospodarczego (przebywa w nim Pan i służy ono wyłącznie zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych).

Ponadto, jak argumentuje Pan we własnym stanowisku w sprawie:

Środki te nie zostaną wykorzystane w żadnym innym celu. Kredyt pozostanie do dalszej spłaty, lecz całość wpływów ze sprzedaży zostanie jednoznacznie przypisana do celu mieszkaniowego, o którym mowa w ustawie.

Stwierdzam zatem, że przeznaczenie środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę opisanego we wniosku kredytu, zaciągniętego na zakup powyższego mieszkania, wypełnia - wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – warunki.

Na powyższą okoliczność nie ma wpływu fakt, że:

(…) posiada Pan także inne mieszkanie, które wcześniej było Pana miejscem zamieszkania, jednak obecnie nie jest wykorzystywane na Pana cele mieszkaniowe. Lokal ten został wynajęty w ramach umowy pośrednictwa najmu, a dochód z tego tytułu rozlicza Pan w formie ryczałtu (PIT-28).

Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył bowiem wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości/lokali mieszkalnych.

W konsekwencji, wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia opisanego udziału w nieruchomości na spłatę wskazanego we wniosku kredytu można uznać za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które stanowi Pana jedyne miejsce zamieszkania, centrum życiowe oraz miejsce faktycznego pobytu, uprawnia Pana skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).