Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie:

·braku uznania Państwa za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w związku z czynnością ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego;

·nieuznania za odpłatną dostawę towarów ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego działek i braku opodatkowania podatkiem VAT pierwszej opłaty oraz opłaty rocznej z tytułu ww. czynności;

·braku obowiązku wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·braku uznania Państwa za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w związku z czynnością ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego działek;

·nieuznania za odpłatną dostawę towarów ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego działek i braku opodatkowania podatkiem VAT pierwszej opłaty oraz opłaty rocznej z tytułu ww. czynności;

·ustalenia czy w przypadku uznania ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego działek za odpłatną dostawę, i podlegania opodatkowaniu VAT pobieranej przez Państwa pierwszej opłaty oraz opłat rocznych z tytułu ww. czynności, to ww. dostawa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;

·braku obowiązku wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego działek oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste tych działek we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M).

·obowiązku podatkowego w odniesieniu do otrzymanej pierwszej opłaty oraz opłat rocznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Gmina jest miastem na prawach powiatu, gdyż zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107; dalej: „ustawa o samorządzie powiatowym”) miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do art. 92 ust. 1 ww. ustawy funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta i prezydent miasta.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145; dalej: „ustawa o gospodarce nieruchomościami”) z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze. Stosownie do art. 11a ww. ustawy przepis art. 11 ust. 1 stosuje się do czynności prawnych lub czynności procesowych podejmowanych na rzecz lub w interesie Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Ponadto zgodnie z art. 21 ustawy o gospodarce nieruchomościami do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności Skarbu Państwa i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego Skarbu Państwa. Z kolei zgodnie z art. 4 pkt 9b¹ ustawy o gospodarce nieruchomościami ilekroć w ustawie jest mowa o staroście – należy przez to rozumieć również prezydenta miasta na prawach powiatu.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 7 i 7a ustawy o gospodarce nieruchomościami zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art. 43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a w szczególności: zbywają oraz nabywają, za zgodą wojewody, nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17 oraz wydzierżawiają, wynajmują, użyczają oraz oddają w użytkowanie nieruchomości wchodzące w skład zasobu, przy czym umowa zawierana na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata lub czas nieoznaczony wymaga zgody wojewody; zgoda wojewody jest wymagana również w przypadku, gdy po umowie zawartej na czas oznaczony nie dłuższy niż 3 lata strony zawierają kolejne umowy, których przedmiotem jest ta sama nieruchomość.

Zgodnie z art. (...).

W dniu 15 kwietnia 2024 r. Wojewoda ... decyzją nr ... znak ... o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... (dalej: Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ...) ustalił lokalizację dla inwestycji pn. „...”. Ww. decyzją Wojewoda określił m.in. teren objęty inwestycją w zakresie budowy ..., w tym linii rozgraniczających teren inwestycji, zatwierdził podział nieruchomości i wskazał nieruchomości w stosunku do których decyzja wywołała skutek o którym mowa w art. (...) ustawy (...). Zgodnie bowiem z art. (...) ww. ustawy podmiot zarządzający (...) nabywa z mocy prawa z dniem, w którym decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... stała się ostateczna, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych należących w dniu złożenia wniosku o wydanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... do Skarbu Państwa, znajdujących się w liniach rozgraniczających teren inwestycji w zakresie oznaczonym w tej decyzji zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 8, oraz prawo własności budynków, innych urządzeń trwale z gruntem związanych i lokali znajdujących się na tych nieruchomościach.

Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... Wojewoda ... zatwierdził podział nieruchomości w ten sposób, iż:

·z działki ewidencyjnej nr 27 po podziale powstaje działka 1, 2 oraz 3,

·z działki ewidencyjnej nr 28 po podziale powstaje działka 4 i 5,

·z działki ewidencyjnej nr 29 po podziale powstaje działka 6, 7 oraz 8,

·z działki ewidencyjnej nr 30 po podziale powstaje działka 9 i 10,

·z działki ewidencyjnej nr 31 po podziale powstaje działka 11, 12 i 13,

·z działki ewidencyjnej nr 32 po podziale powstaje działka 14, 15 i 16,

·z działki ewidencyjnej nr 33 po podziale powstaje działka 17 i 18,

·z działki ewidencyjnej nr 34 po podziale powstaje działka 19 i 20,

·z działki ewidencyjnej nr 35 po podziale powstaje działka 21 i 22,

·z działki ewidencyjnej nr 36 po podziale powstaje działka 23, 24 i 25,

·z działki ewidencyjnej nr 37 po podziale powstaje działka 26.

Jednocześnie w ww. Decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... Wojewoda ustalił prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych, które ... S.A. (dalej: „Spółka”) nabywa z mocy prawa z dniem w którym niniejsza decyzja staje się ostateczna, wskazując, iż warunki nabycia prawa użytkowania wieczystego zostaną ustalone w odrębnych decyzjach administracyjnych. Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... stała się ostateczna z dniem 25 lipca 2024 r.

W dniu … r. Wojewoda ... wydał na podstawie art. (...) ustawy (...) decyzję nr … (dalej: „Decyzja z … listopada”), w której stwierdził nabycie przez Spółkę z dniem ... r. prawa użytkowania wieczystego na okres 99 lat nieruchomości oznaczonych jako działki: 2, 4, 7, 9, 12, 15, 17, 19, 21, 24, 38, 39 (dalej łącznie: „Nieruchomości”), w związku z Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ....

Ww. użytkowanie wieczyste zostało ustalone na okres 99 lat, tj. od dnia 25 lipca 2024 r. do dnia 25 lipca 2123 r. w związku z realizacją inwestycji w zakresie (...). Decyzja z … listopada stanowiła podstawę do ujawnienia praw w księdze wieczystej oraz do dokonania wpisów w ewidencji gruntów i budynków.

Gmina wskazuje, że dotychczasowym właścicielem Nieruchomości był Skarb Państwa Państwowe Gospodarstwo Leśne – Lasy Państwowe …, działki nr: 7, 9, 12, 15, 17, 19, 21, 24, 38 (stanowiące przed wydaniem decyzji użytek Ls-lasy) oraz Skarb Państwa w gospodarowaniu Prezydenta Miasta … działki nr: 2, 4, 39 (stanowiące przed wydaniem decyzji użytek N-nieużytki). Nieruchomości stanowią grunty niezabudowane, które objęte zostały obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który nie przewiduje możliwości ich zabudowy.

Gmina wskazuje, że na moment ww. podziału nieruchomości dokonanego Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... dla Nieruchomości nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Nabycie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Spółkę nastąpiło z mocy prawa z dniem, w którym Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... stała się ostateczna (tj. z dniem 25 lipca 2024 r.). Następnie Spółka wystąpiła o wydanie decyzji stwierdzającej nabycie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, czego efektem było wydanie przez Wojewodę decyzji z ... listopada. Zgodnie bowiem z art. (...) ustawy (...) podmiot zarządzający (...) nabywa z mocy prawa z dniem, w którym decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... stała się ostateczna, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych należących w dniu złożenia wniosku o wydanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... do Skarbu Państwa, znajdujących się w liniach rozgraniczających teren inwestycji w zakresie oznaczonym w tej decyzji zgodnie z art. (...), oraz prawo własności budynków, innych urządzeń trwale z gruntem związanych i lokali znajdujących się na tych nieruchomościach. Zgodnie z art. (...) ustawy (...) nabycie prawa użytkowania wieczystego, prawa własności budynków, innych urządzeń trwale z gruntem związanych i lokali oraz ustanowienie trwałego zarządu stwierdza wojewoda w drodze decyzji.

Ponadto zgodnie z art. (...) ww. ustawy (...) w decyzji, o której mowa w ust. 9, ustala się odpowiednio warunki użytkowania wieczystego, z zachowaniem zasad określonych w art. 62 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i w art. 236 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 i 1237), oraz kwotę należną za nabycie prawa własności.

W ww. Decyzji z … listopada nie została jednak określona kwota należna z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości na rzecz Spółki.

W dniu … lutego 2025 r. Wojewoda ... wydał decyzję nr … (dalej: „Decyzja z … lutego”), w której ustalił dla Spółki pierwszą opłatę z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości w wysokości 15% wartości Nieruchomości (opłata powinna zostać wniesiona w terminie 14 dni licząc od dnia ostateczności ww. decyzji) oraz ustalił dla Spółki opłaty roczne w wysokości 0,3% wartości Nieruchomości płatne w terminie do dnia … marca każdego roku z góry za dany rok. W ww. decyzji Wojewoda ... wskazał, że przedmiotowe opłaty Spółka powinna uiścić na konto dochodów Skarbu Państwa Urzędu Miasta .... Decyzja z … lutego stała się ostateczna z dniem … marca 2025 r.

W Decyzji z ... lutego Wojewoda ... wskazał, że zgodnie z art. ... ustawy o ... opłaty z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego oraz opłaty z tytułu trwałego zarządu są naliczane i nakładane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami oraz ustawy o ....

Ponadto Wojewoda ... wskazał w Decyzji z … lutego, że Nieruchomości będące przedmiotem oddania w użytkowanie wieczyste zostały przeznaczone na realizację celu publicznego – powstanie (...) jako jednego z elementów ujętych w Programie (...). Celem realizacji tego przedsięwzięcia jest (...). Z uwagi na powyższe Wojewoda ... w oparciu o art. 72 ust. 2 i 3 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami określił wysokość pierwszej opłaty z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego oraz stawkę opłaty rocznej w wymiarze 0,3% wartości gruntów.

Końcowo Gmina wskazuje, że zgodnie z (...) Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 sierpnia 2004 r. w sprawie określenia rodzajów nieruchomości uznawanych za niezbędne na cele obronności i bezpieczeństwa państwa (Dz. U. z 2014 r. poz. 1087), za niezbędne na cele obronności i bezpieczeństwa państwa uznaje się nieruchomości wykorzystywane na (...), w części służącej wykonywaniu zadań na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa przez podmioty zarządzające, o których mowa w przepisach o (...).

Zgodnie z art. (...). Jednocześnie stosownie do art. (...) ustawy (...) poprzez podmiot zarządzający rozumie się tworzony na podstawie niniejszej ustawy, podmiot powołany do zarządzania (...), którym zgodnie z art. (...) ww. ustawy jest Spółka.

Z uwagi na powyższe, Wojewoda ... wskazał w Decyzji z dnia ... lutego, że z woli ustawodawcy wykonywanie niektórych zadań na rzecz obronności kraju zostało powierzone określonym podmiotom zarządzającym w (...). Warto zauważyć, że w praktyce nie jest możliwe dokonanie podziału nieruchomości (...) na nieruchomości niezbędne na cele obronności i na nieruchomości pozostałe, wobec czego za grunty przeznaczone na ww. cele należy uznać wszystkie nieruchomości pozostające w użytkowaniu wieczystym podmiotu zarządzającego, w tym przypadku Spółki

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gmina działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT?

2.Czy ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki stanowi po stronie Gminy (tj. Gminy działającej jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminy działającej jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę (tj. Gminę działającą jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminę działającą jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu VAT?

3.W sytuacji stwierdzenia przez organ, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki stanowi po stronie Gminy (tj. Gminy działającej jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminy działającej jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu VAT, czy ww. dostawa Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

4.Czy Gmina (tj. Gmina działająca jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gmina działająca jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) powinna wykazać obrót z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrót z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M)?

5.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 4 w jakim momencie, w odniesieniu do pobranej przez Gminę opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości, powstanie obowiązek podatkowy?

Państwa stanowisko w sprawie

1.W przedstawionym stanie faktycznym Gmina nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

2.Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki nie stanowi po stronie Gminy (tj. Gminy działającej jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminy działającej jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę (tj. Gminę działającą jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminę działającą jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste nie podlegają opodatkowaniu VAT.

3.W sytuacji uznania przez organ, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę (tj. Gminy działającej jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminy działającej jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu VAT, w ocenie Gminy ww. dostawa Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o VAT.

4.Gmina (tj. Gmina działająca jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gmina działająca jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) nie jest zobowiązana do wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M).

5.W ocenie Gminy nie jest ona zobowiązana do wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M), z uwagi na powyższe w odniesieniu do opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste po stronie Gminy nie wystąpi obowiązek podatkowy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1-5

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z cytowanego powyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Aby dana czynność (dostawa towarów czy też usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak zostało to wskazane w treści stanu faktycznego, Gmina jest miastem na prawach powiatu, gdyż zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do art. 92 ust. 1 ww. ustawy funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta i prezydent miasta.

Ponadto, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze. Stosownie do art. 11a ww. ustawy przepis art. 11 ust. 1 stosuje się do czynności prawnych lub czynności procesowych podejmowanych na rzecz lub w interesie Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Ponadto zgodnie z art. 21 ustawy o gospodarce nieruchomościami do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności Skarbu Państwa i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego Skarbu Państwa. Z kolei zgodnie z art. 4 pkt 9b¹ ustawy o gospodarce nieruchomościami ilekroć w ustawie jest mowa o staroście – należy przez to rozumieć również prezydenta miasta na prawach powiatu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 7 i 7a ustawy o gospodarce nieruchomościami zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art. 43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a w szczególności: zbywają oraz nabywają, za zgodą wojewody, nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17 oraz wydzierżawiają, wynajmują, użyczają oraz oddają w użytkowanie nieruchomości wchodzące w skład zasobu, przy czym umowa zawierana na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata lub czas nieoznaczony wymaga zgody wojewody; zgoda wojewody jest wymagana również w przypadku, gdy po umowie zawartej na czas oznaczony nie dłuższy niż 3 lata strony zawierają kolejne umowy, których przedmiotem jest ta sama nieruchomość.

Zgodnie z art. (...) ustawy o (...) decyzję o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...), na wniosek inwestora, wydaje wojewoda właściwy miejscowo dla siedziby podmiotu zarządzającego (...), o którym mowa w (...) ustawy o (...). Wniosek o wydanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...) może odnosić się do całości lub części inwestycji w zakresie budowy (...).

Z uwagi na powyższe, jak zostało to wskazane w treści stanu faktycznego, w dniu 15 kwietnia 2024 r. Wojewoda ... Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...) ustalił lokalizację dla inwestycji pn. „...”. Ww. decyzją Wojewoda określił m.in. teren objęty inwestycją w zakresie budowy (...), w tym linii rozgraniczających teren inwestycji, zatwierdził podział nieruchomości i wskazał nieruchomości w stosunku do których decyzja wywołała skutek o którym mowa w art. (...) ustawy o (...). Zgodnie bowiem z (...) ww. ustawy podmiot zarządzający (...) nabywa z mocy prawa z dniem, w którym decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...) stała się ostateczna, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych należących w dniu złożenia wniosku o wydanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...) do Skarbu Państwa, znajdujących się w liniach rozgraniczających teren inwestycji w zakresie oznaczonym w tej decyzji zgodnie z art. (...), oraz prawo własności budynków, innych urządzeń trwale z gruntem związanych i lokali znajdujących się na tych nieruchomościach. Jednocześnie w ww. decyzji Wojewoda ustalił prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych, które Spółka nabywa z mocy prawa z dniem w którym niniejsza decyzja staje się ostateczna, wskazując, iż warunki nabycia prawa użytkowania wieczystego zostaną ustalone w odrębnych decyzjach administracyjnych. Ww. decyzja stała się ostateczna z dniem 25 lipca 2024 r.

W dniu ... listopada 2024 r. Wojewoda ... wydał na podstawie art. (...) ustawy (...) Decyzję z ... listopada, w której stwierdził nabycie przez Spółkę z dniem 25 lipca 2024 r. prawa użytkowania wieczystego na okres 99 lat Nieruchomości, w związku z Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...). Ww. użytkowanie wieczyste zostało ustalone na okres 99 lat, tj. od dnia 25 lipca 2024 r. do dnia 25 lipca 2123 r. w związku z realizacją inwestycji w zakresie (...). Decyzja z  ... listopada stanowiła podstawę do ujawnienia praw w księdze wieczystej oraz do dokonania wpisów w ewidencji gruntów i budynków.

Nabycie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Spółkę nastąpiło z mocy prawa z dniem, w którym Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...) stała się ostateczna (tj. z dniem 25 lipca 2024 r.). Następnie Spółka wystąpiła o wydanie decyzji stwierdzającej nabycie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, czego efektem było wydanie przez Wojewodę decyzji z ... listopada. Zgodnie bowiem z art. (...) ustawy (...) podmiot zarządzający (...) nabywa z mocy prawa z dniem, w którym decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... stała się ostateczna, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych należących w dniu złożenia wniosku o wydanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy (...) do Skarbu Państwa, znajdujących się w liniach rozgraniczających teren inwestycji w zakresie oznaczonym w tej decyzji zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 8, oraz prawo własności budynków, innych urządzeń trwale z gruntem związanych i lokali znajdujących się na tych nieruchomościach. Zgodnie z art. (...) ustawy (...) nabycie prawa użytkowania wieczystego, prawa własności budynków, innych urządzeń trwale z gruntem związanych i lokali oraz ustanowienie trwałego zarządu stwierdza wojewoda w drodze decyzji. Ponadto zgodnie z art. (...) ww. ustawy (...) w decyzji, o której mowa w ust. 9, ustala się odpowiednio warunki użytkowania wieczystego, z zachowaniem zasad określonych w art. 62 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i w art. 236 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 i 1237), oraz kwotę należną za nabycie prawa własności.

W ww. Decyzji z … listopada nie została jednak określona kwota należna z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości na rzecz Spółki.

W dniu ... lutego 2025 r. Wojewoda ... wydał Decyzję z … lutego, w której ustalił dla Spółki pierwszą opłatę z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości w wysokości 15% wartości Nieruchomości (opłata powinna zostać wniesiona w terminie 14 dni licząc od dnia ostateczności ww. decyzji) oraz ustalił dla Spółki opłaty roczne w wysokości 0,3% wartości Nieruchomości płatne w terminie do dnia 31 marca każdego roku z góry za dany rok. W ww. decyzji Wojewoda ... wskazał, że przedmiotowe opłaty Spółka powinna uiścić na konto dochodów Skarbu Państwa Urzędu Miasta .... Decyzja z ... lutego stała się ostateczna z dniem ... marca 2025 r. W Decyzji z ... lutego Wojewoda ... wskazał, że zgodnie z art. (...) ustawy (...) opłaty z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego oraz opłaty z tytułu trwałego zarządu są naliczane i nakładane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami oraz ustawy (...).

Ponadto Wojewoda ... wskazał w Decyzji z ... lutego, że Nieruchomości będące przedmiotem oddania w użytkowanie wieczyste zostały przeznaczone na realizację celu publicznego – powstanie (...) jako jednego z elementów ujętych w Programie (...).

Celem realizacji tego przedsięwzięcia jest (...). Z uwagi na powyższe Wojewoda ... w oparciu o art. 72 ust. 2 i 3 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami określił wysokość pierwszej opłaty z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego oraz stawkę opłaty rocznej w wymiarze 0,3% wartości gruntów.

Zgodnie z (...) Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 sierpnia 2004 r. w sprawie określenia rodzajów nieruchomości uznawanych za niezbędne na cele obronności i bezpieczeństwa państwa (Dz. U. z 2014 r. poz. 1087), za niezbędne na cele obronności i bezpieczeństwa państwa uznaje się nieruchomości wykorzystywane na (...), w części służącej wykonywaniu zadań na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa przez podmioty zarządzające, o których mowa w przepisach o (...). Zgodnie z art. (...) ustawy (...) ilekroć w ustawie jest mowa o (...). Jednocześnie stosownie do art. (...) ustawy (...) poprzez podmiot zarządzający rozumie się tworzony na podstawie niniejszej ustawy, podmiot powołany do zarządzania (...), którym zgodnie z art. (...) ww. ustawy jest Spółka.

Z uwagi na powyższe, Wojewoda ... wskazał w Decyzji z dnia ... lutego, że z woli ustawodawcy wykonywanie niektórych zadań na rzecz obronności kraju zostało powierzone określonym podmiotom zarządzającym w (...). Warto zauważyć, że w praktyce nie jest możliwe dokonanie podziału nieruchomości (...) na nieruchomości niezbędne na cele obronności i na nieruchomości pozostałe, wobec czego za grunty przeznaczone na ww. cele należy uznać wszystkie nieruchomości pozostające w użytkowaniu wieczystym podmiotu zarządzającego, w tym przypadku Spółki.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy w zaistniałym stanie faktycznym nie działa ona jako podatnik VAT, gdyż wykonuje ona zadania nałożone na Gminę odrębnymi przepisami prawa (wskazanymi powyżej). Ponadto w ocenie Gminy ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki nie stanowi po stronie Gminy odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę (tj. Gminę działającą jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminę działającą jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste nie podlegają opodatkowaniu VAT. Z uwagi na powyższe Gmina nie jest również zobowiązana do wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M).

Powyższe znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 24 maja 2021 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.91.2021.2.JKU, w której DKIS wskazał, że „Analiza przedstawionego stanu faktycznego w świetle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że pierwsza opłata oraz opłaty roczne ustalone przez Wojewodę z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa przekazanej w użytkowanie wieczyste z mocy prawa – na podstawie wydanej przez Wojewodę decyzji na podstawie art. 20 ust. 6, 8, 9 i 10 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o inwestycjach w zakresie terminalu regazyfikacyjnego skroplonego gazu ziemnego (...) - nie będą stanowiły, po stronie Powiatu, czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym konkretnym bowiem przypadku, Powiat nie wykonał czynności, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem pierwsza opłata i opłaty roczne, które zostaną ustalone przez Wojewodę, nie będą wiązały się z czynnością ustanowienia przez Powiat użytkowania wieczystego gruntów. Podsumowując, pierwsza opłata z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego oraz kolejne opłaty roczne z tytułu prawa użytkowania wieczystego ustalone w decyzji Wojewody (...) znak (...) z dnia 15 stycznia 2019 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”.

Podobnie wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 18 listopada 2016 r. sygn. 0461- ITPP3.4512.541.2016.1.EB, w której organ wskazał, że „że pierwsza opłata oraz opłaty roczne, które zostaną ustalone przez Prezydenta Miasta z tytułu użytkowania wieczystego działek gruntu przekazanych inwestorowi w użytkowanie wieczyste z mocy prawa – na podstawie wydanej przez Wojewodę decyzji o lokalizacji inwestycji w zakresie terminalu – nie będą stanowiły podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W tym konkretnym bowiem przypadku, Miasto nie wykonało czynności, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem pierwsza opłata i opłaty roczne, które zostaną ustalone przez Prezydenta Miasta, nie będą wiązały się z czynnością ustanowienia przez Miasto użytkowania wieczystego gruntów.”.

Jednocześnie w sytuacji uznania przez organ, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę (działającą jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu VAT, w ocenie Gminy ww. dostawa Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Powyższe wynika z tego, iż jak to zostało wskazane w treści stanu faktycznego Nieruchomości stanowią grunty niezabudowane, które objęte zostały obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który nie przewiduje możliwości ich zabudowy. Ponadto Gmina wskazała, że na moment dokonanego podziału nieruchomości (dokonanego Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ...) dla Nieruchomości nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ani decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Skoro na dzień dostawy (tj. ustanowienia prawa użytkowania wieczystego) na rzecz Spółki ww. Nieruchomości stanowiły teren niezabudowany, nieobjęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który zezwalałby na ich zabudowę, ani nie została dla nich wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, to zmiana przeznaczenia Nieruchomości, nastąpiła w tym samym momencie, w którym przedmiotowe Nieruchomości stały się z mocy prawa własnością Spółki. Zmiana ta nie wystąpiłaby, gdyby nie doszło do wydania Decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy .... Tym samym, właściwym jest stwierdzenie, że najpierw dochodzi do nabycia z mocy prawa prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, a dopiero następnie do dokonania zmiany przeznaczenia Nieruchomości. W konsekwencji Nieruchomości powinny zostać opodatkowane zgodnie z obowiązującą ich kwalifikacją w momencie ich dostawy.

Z uwagi na fakt, że w momencie dostawy (ustanowienia użytkowania wieczystego) przedmiotowe Nieruchomości stanowiły tereny niezabudowane, niebędące terenami budowlanym w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (grunty bowiem nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który zezwalałby na ich zabudowę ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego), ich dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.588.2023.2.KM, w której DKIS wskazał, że „Jeżeli zatem działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a przed dniem uprawomocnienia się Decyzji Lokalizacyjnej nie obowiązywała inna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla tej działki, to na moment wywłaszczenia działka ta nie była terenem budowlanym, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym, dostawa przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy”.

Podobnie wskazał DKIS w interpretacji z dnia 9 lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.899.2023.2.AB, interpretacji z dnia 8 lutego 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.785.2023.1.EW oraz interpretacji z dnia 21 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.418.2023.1.KF.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, w sytuacji uznania przez organ, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości przez Wojewodę na rzecz Spółki stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT i pobierana przez Gminę (tj. Gminę działającą jako jednostka samorządu terytorialnego oraz Gminę działającą jako miasto na prawach powiatu – organ reprezentujący Skarb Państwa) pierwsza opłata z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz opłaty roczne za użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu VAT, w ocenie Gminy ww. dostawa Nieruchomości (i co za tym idzie pierwsza opłata oraz opłaty roczne) korzystać będzie ze zwolnienia z VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie:

·braku uznania Państwa za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w związku z czynnością ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego działek;

·nieuznania za odpłatną dostawę towarów ustanowienia przez Wojewodę na rzecz Spółki prawa użytkowania wieczystego działek i braku opodatkowania podatkiem VAT pierwszej opłaty oraz opłaty rocznej z tytułu ww. czynności;

·braku obowiązku wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz obrotu z tytułu opłat rocznych za użytkowanie wieczyste Nieruchomości we własnej deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Przepis art. 2 ust. 22 ustawy stanowi:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 22 ustawy

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Co do zasady dla uznania, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z cyt. wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Aby dana czynność (dostawa towarów) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy tą dostawą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za konkretną dostawę dokonaną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 92 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.)

Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym:

Na mocy art. 19a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Według art. 99 ust. 11c ustawy:

Jednocześnie z treści art. 109 ust. 3 ustawy o VAT – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. – wynika, że:

Z kolei przepis art. 109 ust. 3 ustawy o VAT – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. – stanowi:

Przy czym, na mocy art. 99 ust. 13b ustawy zostało wydane rozporządzenie z dnia 15 października 2019 r. Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. 2019, poz. 1988), które określa szczegółowy zakres danych, o których mowa w art. 99 ust. 7c ustawy, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Według art. 232 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Na mocy art. 232 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 233 Kodeksu cywilnego:

W myśl natomiast art. 238 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. (...).

Zgodnie z art. (...).

Jak stanowi art. (...).

Z kolei w myśl art. (...).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):

W myśl art. 11a ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Stosownie do art. 21 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Jak stanowi art. 23 ust. 1  pkt 7 i 7a ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Zgodnie z art. 62 ust. 1 – 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Stosownie natomiast do art. 71 ust. 1-4 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Na podstawie art. 72 ust. 2 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Stosownie do art. 72 ust. 3 pkt 4 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Jak wynika z powołanych przepisów oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste jest czynnością odpłatną. Ustawodawca przewidział w tym zakresie dwa rodzaje odpłatności, tj. pierwszą opłatę oraz opłaty roczne. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.

Z cytowanych przepisów należy wywnioskować, że w przypadku użytkowania wieczystego właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Użytkownik wieczysty w tym czasie posiada zatem we władaniu rzecz cudzą. Jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą w sposób zbliżony do właściciela. Wykonanie więc tego świadczenia w całości następuje z chwilą ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W dniu … kwietnia 2024 r. Wojewoda ... decyzją nr … znak … o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... ustalił lokalizację dla inwestycji pn. „...”.

Jednocześnie w ww. Decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... Wojewoda ustalił prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych, które Zarząd ... S.A. (Spółka) nabywa z mocy prawa z dniem w którym niniejsza decyzja staje się ostateczna, wskazując, iż warunki nabycia prawa użytkowania wieczystego zostaną ustalone w odrębnych decyzjach administracyjnych. Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ... stała się ostateczna z dniem 25 lipca 2024 r.

W dniu ... listopada 2024 r. Wojewoda ... wydał decyzję nr …, w której stwierdził nabycie przez Spółkę z dniem … lipca 2024 r. prawa użytkowania wieczystego działek na okres 99 lat, w związku z Decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie budowy ....

W ww. Decyzji z ... listopada nie została określona kwota należna z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości na rzecz Spółki.

W dniu ... lutego 2025 r. Wojewoda ... wydał decyzję nr …, w której ustalił dla Spółki pierwszą opłatę z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego działek w wysokości 15% wartości działek (opłata powinna zostać wniesiona w terminie 14 dni licząc od dnia ostateczności ww. decyzji) oraz ustalił dla Spółki opłaty roczne w wysokości 0,3% wartości działek płatne w terminie do dnia 31 marca każdego roku z góry za dany rok. W ww. decyzji Wojewoda ... wskazał, że przedmiotowe opłaty Spółka powinna uiścić na konto dochodów Skarbu Państwa Urzędu Miasta .... Decyzja z ... lutego stała się ostateczna z dniem … marca 2025 r.

W analizowanej sprawie pierwsza opłata oraz opłaty roczne ustalone przez Wojewodę z tytułu przekazania Spółce działek w użytkowanie wieczyste z mocy prawa – na podstawie wydanej przez Wojewodę decyzji – nie stanowią, po Państwa stronie, czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym konkretnym przypadku, nie wykonują Państwo czynności, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem pierwsza opłata i opłaty roczne, które zostały ustalone przez Wojewodę, nie wiążą się z czynnością ustanowienia przez Państwa użytkowania wieczystego działek.

Tym samym, pierwsza opłata oraz kolejne opłaty roczne z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego ustalone w decyzji Wojewody z ... lutego 2024 r. nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem skoro – ww. opłaty nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – to w tym konkretnym przypadku nie działają Państwo jako podatnik VAT.

Z uwagi na powyższe nie są Państwo również zobowiązani do wykazania obrotu z tytułu pobranej opłaty za ustanowienie użytkowania wieczystego działek, w deklaracji VAT (tj. pliku JPK_V7M).

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, nr 2 oraz nr 4 uznałem za prawidłowe. Natomiast w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie ww. pytań za prawidłowe, nie udzieliłem odpowiedzi na pytania nr 3 oraz nr 5.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.