Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8, 11, i 15 lipca, 14 sierpnia, 10 i 12 września 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 19 sierpnia 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), dalej jako „ustawa PIT”. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną przez niego formą opodatkowania jest podatek liniowy 19%.

Przychody, o których dalej będzie mowa w niniejszym wniosku, Wnioskodawca uzyskuje na terytorium Polski w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Niniejszy wniosek dotyczy lat podatkowych od 2019 do dnia złożenia wniosku (jako stan faktyczny) oraz roku podatkowego 2024 i kolejnych lat (jako zdarzenie przyszłe). Wniosek dotyczy zatem zaistniałych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych. Wniosek dotyczy lat podatkowych 2019-2024 i jednocześnie przyszłych lat podatkowych. Dochody będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.

Przez pojęcie „oprogramowania” Wnioskodawca rozumie całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Wnioskodawca używa języków takich jak (...), a także powiązanych z tymi językami technologii (...).

Pierwszą zawartą umową jest umowa z X Sp. z o.o., (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe).

Przedmiotem działalności jest badanie i rozwój systemów mechatronicznych w ramach projektów komercyjnych. Systemy te obejmują zaawansowane rozwiązania technologiczne składające się z układów elektronicznych, mechanicznych, oprogramowania oraz interfejsów komunikacyjnych. Zastosowane tam technologie i koncepcje, takie jak modułowe podejście do budowania struktury danych sprzyjają innowacyjności aplikacji. Zbudowanie oryginalnego edytora tekstu daje możliwość wpisania zmiennych wartości i podświetlenia ich podczas edycji i wyświetlania. Projekty realizowane są w sposób uporządkowany zgodnie z metodykami (...) i obowiązującymi standardami rozwoju systemów dla branży (...), w tym X. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracował z X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, KRS (...) (dalej jako „Spółka”) na podstawie umowy stałej współpracy (dalej jako „umowa”).

Zgodnie z OWU powierzono do wykonania usługi (dalej jako „usługi”):

1.rozwój i produkcja nowych urządzeń – obejmuje proces projektowania, testowania i wdrażania systemów wbudowanych zgodnie z wymaganiami klienta,

2.udoskonalanie istniejących rozwiązań – modyfikacja i optymalizacja systemów w oparciu o wyniki testów, analizę działania systemu oraz opinie użytkowników,

3.identyfikacja i weryfikacja standardów technicznych niezbędnych do implementacji systemu,

4.analiza wymagań klienta pod kątem wykonalności i testowalności,

5.weryfikacja doświadczeń i wyciągniętych wniosków z poprzednich projektów,

6.wykorzystuje się tu systemy do zarządzania wymaganiami, np. (...),

7.tworzenie skryptów automatyzujących proces raportowania oraz pozyskiwania informacji,

8.projektowanie interfejsów systemu tj. połączeń mechanicznych, elektrycznych oraz interfejsów komunikacyjnych (…),

9.określenie relacji i interakcji pomiędzy poszczególnymi elementami systemu, modelowanie architektury odbywa się zgodnie ze standardem (...) z wykorzystaniem narzędzi takich jak (...),

10.implementacja skryptów testowych,

11.tworzenie stanowisk testowych oraz interfejsów testowych w wybranym języku programowania,

12.analiza wyników testów i raportów,

13.definicja i optymalizacja procesów testowania na linii produkcyjnej (End of Line Test),

14.opracowanie procedur testowych w oparciu o wymagania techniczne,

15.przeprowadzanie testów laboratoryjnych,

16.analiza wyników pomiarów w kontekście rozwoju produktu,

17.przeprowadzanie testów laboratoryjnych,

18.analiza wyników pomiarów w kontekście rozwoju produktu.

W zawartej ze Spółką umowie Wnioskodawca oświadczył, że dysponuje kompetencjami (w tym wiedzą, zdolnościami), które gwarantują samodzielne i należyte wykonanie umowy. Zobowiązał się także do wykonywania usług bez konieczności bieżącego kierownictwa i nadzoru ze strony Spółki. W okresie obowiązywania umowy Wnioskodawca nie był pracownikiem Spółki.

Wnioskodawca samodzielnie decyduje o sposobie wykonywania usług, wykorzystywanych środkach oraz technikach i stylu zarządzania, przy wykorzystaniu dotychczasowej wiedzy oraz doświadczenia zawodowego, z tym że powinien on przestrzegać standardów i zwyczajów panujących w przedsiębiorstwie Spółki. Celem omawianej umowy było określenie zasad współpracy i obowiązków stron w tym zakresie. Umowa nie tworzyła między stronami żadnego podporządkowania lub bez formalnej zależności. Spółka zastrzegła sobie jedynie prawo do określenia metody lub techniki wykonywania danej usługi. Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania usług rzetelnie i prawidłowo, z uwzględnieniem należytej staranności wyznaczonej postanowieniami kodeksu cywilnego oraz zawodowym świadczeniem usług.

Co istotne, w § 43-49 umowy Wnioskodawca i Spółka uregulowały kwestię praw autorskich. Podwykonawca przyjmuje do wiadomości i potwierdza, iż w przypadku, gdy w wykonaniu realizacji Umowy, Zlecenia Podstawowego zostanie stworzony utwór w rozumieniu UOPA, X z chwilą wytworzenia utworu nabywa wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów, w tym Dzieł, jak również ich wyodrębnianych części także w postaci nie ukończonej, stworzonych lub dostarczonych w toku realizacji Zlecenia przez Podwykonawcę lub na zlecenie X, w tym wyłączne prawa do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich oraz przenoszenia praw na inne osoby wraz z prawem do dokonywania w nich zmian oraz prawem własności egzemplarzy tych utworów.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych, o których mowa w niniejszym ustępie, uprawnia do nieograniczonego w czasie i co do terytorium, korzystania i rozporządzania utworami w kraju i za granicą, na polach eksploatacji określonych w art. 50 UOPA, tj. na następujących polach eksploatacji:

1)utrwalanie, zwielokrotnianie, wytwarzanie dowolną techniką egzemplarzy utworów, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,

2)obrót oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy,

3)publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym,

4)wykonywanie i zezwalanie na wykonywanie autorskich praw zależnych,

5)dokonywanie skrótów, cięć, przemontowań, tłumaczeń,

6)modyfikowanie całości oraz pojedynczych fragmentów w tym m.in. prawo do korekty, dokonywania przeróbek, zmian i adaptacji,

7)łączenie fragmentów z innymi utworami,

8)swobodne używanie i korzystanie z utworów oraz ich pojedynczych elementów w zakresie prowadzenia programów lojalnościowych, reklamy i promocji X.

W odniesieniu do utworów stanowiących program komputerowy (w tym do kodu źródłowego) X nabywa majątkowe prawa autorskie w zakresie:

1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programów komputerowych w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania Dzieł niezbędne jest ich zwielokrotnienie,

2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu, modyfikacji lub jakichkolwiek innych zmian w programach komputerowych,

3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programów komputerowych Oprogramowania lub jego kopii,

4) wprowadzania do sieci Internet i Intranet:

§ 45. Każde z powyższych praw, określonych w rozdziale „PRAWA WŁASNOŚCI INTELEKTUALNEJ” Umowy i ogólnie praw własności intelektualnej, obejmuje wszelkie modyfikacje, ulepszenia, udoskonalenia i zmiany Dzieł wprowadzone przez X lub przez Podwykonawcę na zlecenie X. § 46. Przeniesienie praw, o których mowa w niniejszym rozdziale następuje odpłatnie, w ramach wynagrodzenia wypłacanego zgodnie z postanowieniami rozdziału.

5. Podwykonawca w ramach wynagrodzenia zobowiązuje się na wniosek X udzielać jej niezbędnej pomocy lub przekazywać wszelkie dokumenty, informacje, niezależnie od ich formy i nośnika, na którym zostały zapisane, potrzebne X do pełnego wykonania swoich praw, a w szczególności w celu umożliwienia X: 1) jeżeli X będzie miała taki zamiar, złożenia jakiegokolwiek wniosku o rejestrację praw wyłącznych własności intelektualnej w stosunku do Dzieł, do których majątkowe prawa autorskie nabyła na podstawie postanowień rozdziału „WYNAGRODZENIE I WARUNKI PŁATNOŚCI” Umowy, jakie może uważać za konieczny, w dowolnym kraju, we własnym imieniu i na własny koszt oraz przeprowadzenia oficjalnego postępowania i wdrożenia procedury wymaganej dla ustanowienia i ochrony swoich praw, 2) korzystania z Dzieł i rozporządzania Dziełami. § 47. Podwykonawca oświadcza, że nie będzie wykonywać osobistych praw autorskich do wytworzonych przez siebie utworów w szczególności Podwykonawca zobowiązuje się do niewykonywania: prawa do autorstwa utworu, do udostępnienia go anonimowo, prawa do nienaruszalności treści i formy utworu oraz jego rzetelnego wykorzystywania, prawa do decydowania o pierwszym udostępnieniu utworu publiczności, prawa do nadzoru nad sposobem korzystania z utworu. Podwykonawca niniejszym zezwala na wykonywanie przez X przez czas nieoznaczony, w jego imieniu autorskich praw osobistych, opisanych w zdaniu poprzednim. § 48. Wszelkie prawa własności przemysłowej w tym w szczególności do wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego powstałego podczas realizacji Usług, przysługują wyłącznie X. § 49. Strony potwierdzają, że postanowienia rozdziału „PRAWA WŁASNOŚCI INTELEKTUALNEJ” Umowy obowiązywać będą także po wygaśnięciu lub rozwiązaniu zawartej Umowy. Dokumentacja i oprogramowanie dotyczyła wytworzonego i rozwiniętego przez Wnioskodawcę Oprogramowania. Dokumentacje, które tworzył Wnioskodawca, były związane z obsługą danych funkcjonalności w konkretnej aplikacji.

Ponadto Wnioskodawca w umowie ze Spółką oświadczył, że na podstawie właściwych przepisów prawa albo na podstawie umów zawartych z osobami uprawnionymi, przysługują mu bądź przysługiwać mu będą w dniu przeniesienia na Spółkę praw autorskich do dzieła oraz odpowiednio do dokumentacji wszelkie prawa majątkowe, w szczególności autorskie prawa majątkowe do dzieła oraz odpowiednio do dokumentacji dostarczanych Spółce w ramach realizacji umowy (zwanych dalej łącznie i osobno „utworami”), na polach eksploatacji pozwalających na prawidłowe wykonanie umowy.

Drugą zawartą przez Wnioskodawcę umową jest umowa, która została zawarta z Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą: (...) – zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców nr (...).

Wnioskodawca oświadczył, że posiada stosowne umiejętności i zdolności, które będą wykorzystywane do świadczenia usług administracyjnych i operacyjnych na rzecz Y. W ramach umowy zawartej ze Y Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie, w zamian za otrzymywane wynagrodzenie Wnioskodawca przeniósł na Y na czas nieograniczony wszelkie autorskie prawa majątkowe, które zostały stworzone przez Wnioskodawcę.

Główne Zadania:

1)Aktywny udział w tworzeniu i przeglądzie dokumentacji, np. Specyfikacji Wymagań (RS) (zarówno dostarczanych przez klienta, jak i tworzonych wewnętrznie dla dostawców) oraz Dokumentów Rozwoju Produktu (PDD). Cała dokumentacja musi być tworzona zgodnie z wewnętrznymi procedurami i standardami tworzenia danych. Dokumenty muszą być poddane przeglądowi przez inżyniera systemowego (peer review), a po zatwierdzeniu przekazane liderowi grupy inżynierii systemowej do ostatecznego zatwierdzenia. Każdy dokument powinien zawierać dziennik zmian, dokumentujący cały pakiet zmian w każdej wersji.

2)Wspieranie innych specjalistycznych funkcji w dziale, (np. sprzęt, oprogramowanie, mechanika) w zakresie wymagań dotyczących produktów oraz regulacji.

3)Zarządzanie projektem w systemie (...) dla przypisanego produktu. Utrzymywanie aktualnego zestawu wymagań w (...), uwzględnianie wszystkich zmian dokonanych podczas rozwoju, tak aby cykle rozwoju produktu były bezproblemowo odwzorowane w systemie.

4)Pełnienie roli lidera technicznego projektu – podejmowanie racjonalnych decyzji podczas rozwoju produktu na podstawie twardych danych uzyskanych w wyniku dokładnych pomiarów.

5)Zapewnienie spójności informacji technicznych między klientem a wewnętrznymi działami rozwoju/zarządzania programem (PM).

6)Wsparcie inżyniera testów w procesie tworzenia matrycy testowej na podstawie wymagań klienta, wewnętrznych oraz regulacyjnych.

7)Udział w dyskusjach technicznych z klientami/dostawcami na temat zagadnień technicznych.

Zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją oraz oceną charakteru poszczególnych zadań, około 75% realizowanych czynności w ramach tej umowy dotyczy działalności kwalifikowanej, spełniającej warunki określone w art. 30ca ust. 2 ustawy PIT, natomiast pozostałe 25% czynności nie prowadzi bezpośrednio do powstania kwalifikowanego IP i nie kwalifikuje się do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego.

Uzupełnienie wniosku

Jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona jest od 19 sierpnia 2019 r. i obejmuje badania, prace rozwojowe oraz ulepszenia nowych podzespołów mechatronicznych dla przemysłu (...).

Projekty realizowane są systematycznie w sprintach 2‑tygodniowych (…) oraz zgodnie z procesem (...) stosowanym w przemyśle (...) dla projektów o dużej złożoności technicznej. Dla każdego sprintu sporządzany jest backlog zadań, przydział godzin oraz acceptance criteria.

Wnioskodawca samodzielnie: opracowuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, projektuje architekturę systemu mechatronicznego, opracowuje architekturę systemów (...), tworzy i testuje kod do celów walidacji (…), dokonuje testów laboratoryjnych projektowanych urządzeń oraz opracowuje dla nich końcowe procedury testowe na linii produkcyjnej.

Rezultatem są innowacyjne części samochodowe produkowane przez klienta dla marek samochodowych takich jak (...) wraz ze ściśle z nimi powiązaną dokumentacja (specyfikacje interfejsów, diagramy funkcyjne).

Prawa majątkowe do utworów przenoszone są odpłatnie na kontrahenta (…) zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim – każde przekazanie następuje na polach eksploatacji wskazanych w § 43‑44 umów.

Wnioskodawca prowadzi od 1 stycznia 2020 r. ewidencję IP BOX spełniającą art. 30cb ust. 1 PIT (repozytorium Git + arkusz kosztowy), oblicza osobny wskaźnik nexus dla każdego kwalifikowanego IP (moduł, biblioteka, dokumentacja).

Dochód z kontraktów dzieli się na:

•75 % – wynagrodzenie za opracowanie lub rozwój kwalifikowanych IP (program komputerowy, dokumentacja chroniona art. 74 pr.aut.),

•25 % – czynności pomocnicze (zarządzanie projektem, wsparcie testów).

Opisana we wniosku działalność była/jest/będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Jest to twórcza działalność obejmująca prace rozwojowe nad nowymi lub ulepszonymi systemami mechatronicznymi (...). Celem jest produkcja oraz dostarczenie przez klienta nowych innowacyjnych części (nowe algorytmy walidacyjne, rozwiązania techniczne).

Cele:

1. Rozwój i produkcja nowych części do (...) stanowiących system mechatroniczny (tj. system składający się z elementów mechanicznych, elektronicznych oraz oprogramowania sterującego) – obejmuje proces projektowania, testowania i wdrażania systemów do produkcji u klienta.

2. Udoskonalanie istniejących rozwiązań – modyfikacja i optymalizacja systemów w oparciu o wyniki testów, analizę działania systemu oraz opinie użytkowników.

Czynności:

1. Zarządzanie wymaganiami biznesowymi, analiza wykonalności technicznej i testowalności (…):

•identyfikacja i weryfikacja standardów technicznych niezbędnych do implementacji systemu,

•analiza wymagań pod kątem wykonalności i testowalności,

•weryfikacja doświadczeń i wyciągniętych wniosków z poprzednich projektów, wykorzystuje się tu systemy do zarządzania wymaganiami, np. (...).

2. Analiza wymagań systemowych (…):

•definicja funkcji systemu,

•specyfikacja parametrów technicznych jak np.: prędkość transmisji danych, maksymalne wartości napięcia i prądu zasilania lub wielkość niezbędnej pamięci mikroprocesora,

•określenie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych mających zastosowanie w dalszych etapach rozwoju produktu na poziomie inżynierii oprogramowania, mechaniki oraz elektroniki,

•tworzenie skryptów automatyzujących proces raportowania oraz pozyskiwania informacji.

3. Projektowanie architektury systemu:

•określenie przypadków użycia (use cases),

•definiowanie komponentów mechanicznych, elektronicznych, programowych systemu (architektura statyczna),

•określanie zachowania systemu (architektura dynamiczna) za pomocą następujących typów diagramów: o Maszyn stanu, o Sekwencji, o Decyzji, o Aktywności; na podstawie tej części architektury pisany jest program sterujący,

•projektowanie interfejsów systemu tj. połączeń mechanicznych, elektrycznych oraz interfejsów komunikacyjnych (…),

•określenie relacji i interakcji pomiędzy poszczególnymi elementami systemu.

Modelowanie architektury odbywa się zgodnie ze standardem (...) z wykorzystaniem narzędzi takich jak (...).

4. Wspomaganie testów funkcjonalnych i integracji systemów (…):

•implementacja skryptów testowych,

•tworzenie stanowisk testowych oraz interfejsów testowych w wybranym języku programowania,

•analiza wyników testów i raportów,

5. Wsparcie procesu produkcji:

•definicja i optymalizacja procesów testowania na linii produkcyjnej (End of Line Test),

•opracowanie procedur testowych w oparciu o wymagania techniczne.

6. Pomiary i analiza w celu ulepszenia produktu:

•przeprowadzanie testów laboratoryjnych,

•analiza wyników pomiarów w kontekście rozwoju produktu.

7. Analiza problemów zgłoszonych po dostarczeniu pierwszych wersji produktu:

•identyfikacja przyczyn problemów,

•weryfikacja i optymalizacja parametrów systemu,

•walidacja systemu z innymi podzespołami klienta.

Każdy system jest unikalny i powstaje w wyniku analiz, badań, testów laboratoryjnych oraz środowiskowych.

Projektowany system mechatroniczny jest produkowany przez klienta i dostarczany do odbiorcy w postaci fizycznej części/komponentu, który jest następnie integrowany i testowany z innymi systemami w pojeździe. Wynikiem jest nowy, unikalny pod względem rozwiązań technicznych produkt.

Twórczość przejawia się autorskim projektem systemu, składającego się z odpowiednio dobranych komponentów mechanicznych, elektronicznych oraz oprogramowania wbudowanego. Na etapie architektury systemu określane są alternatywne komponenty użyte do jego budowy oraz ich połączenia fizyczne i właściwości funkcjonalne.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił:

·Jakie podejmuje konkretne działania zmierzające do wytworzenia i zmodyfikowania programów: analiza wymagań → określenie elementów fizycznych systemu (elementy mechaniczne, elektroniczne) -> określenie elementów funkcjonalnych → definiowanie interfejsów systemu → modelowanie połączeń pomiędzy elementami w (...) -> Testy integracyjne -> Przeprowadzenie testów funkcjonalnych -> testy walidacyjne i niezawodności -> definicja testu systemu na końcu linii produkcyjnej (EOL) -> przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz testów w celu dokonywania ulepszeń.

·W oparciu o jakie technologie zostały/zostaną wytworzone/zmodyfikowane programy komputerowe/utwory: (...).

Oryginalność programów komputerowych/utworów:

System monitorowania (...).

Projekty interfejsów użytkownika (...) dla nowego modelu (...) dostarczanego na rynek.

Różnice wynikają z zastosowania nowych elementów mechanicznych, elektronicznych, oprogramowania sterującego oraz sposobu ich integracji tworzących w efekcie nowy produkt.

Zasoby wiedzy, jakimi dysponował Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania: wiedza zdobyta na etapie studiów technicznych, standardy obowiązujące w branży samochodowej dotyczące interfejsów komunikacyjnych, dokumentacja techniczna komponentów elektronicznych i mechanicznych, standardy dotyczące zasad projektowania systemów mechatronicznych i ich testów, standardy związane z bezpieczeństwem funkcjonalnym. Dotychczas w swojej działalności oferował: projekt nowej wersji przełącznika sterującego trybem pracy skrzyni automatycznej oraz hamulca ciężkiego (zwalniacza). Zaplanowane przedsięwzięcie realizował poprzez dostarczenie zbioru wymagań, projektu architektury oraz interfejsów systemu w języku (...), listy elementów, skrypty testowe, procedury testowe końca linii produkcyjnej.

Prace układane są w roczne RoadMapy oraz listy funkcji, przypisanych do poszczególnych etapów projektu. Etapy realizacji projektu są zgodne ze standardem (...), który dostarcza odpowiednio uporządkowanych procesów, które muszą być planowane, wykonywane, monitorowane i doskonalone zgodnie z określonymi poziomami dojrzałości oraz jasno zdefiniowanymi wejściami, wyjściami i kryteriami oceny.

Na pytanie jakie konkretnie programy komputerowe, bądź dokumentację projektową dotyczącą oprogramowania – rozumianą jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego wytworzył Pan w latach 2019-2025 w ramach wskazanych we wniosku umów, przedstawił Pan pełny wykaz pozycji usystematyzowanych wg lat i kontrahentów; przy każdej pozycji: nazwa/ID, krótki opis funkcji, kategoria (program/dokumentacja), źródło (repo/protokół):

(...)

Zmiany nie są rutynowe. Każda kolejna wersja wnosi nowe funkcjonalności lub zmiany będące wynikiem obserwacji podczas testów integracji.

Każdy produkt spełnia kryterium oryginalności – indywidualny, twórczy charakter.

Do momentu przekazania przysługują Wnioskodawcy prawa autorskie. Wnioskodawca podpisuje klauzulę przeniesienia majątkowych praw.

W związku ze wskazaniem, że rezultatem działalności jest również dokumentacja techniczna Wnioskodawca w uzupełnieniu doprecyzował następujące informacje:

Rezultatem pracy jest dokumentacja techniczna rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Na podstawie diagramów stanu i decyzji implementowany jest kod w języku (...) sterujący pracą urządzenia. Dokumentacja zawiera instrukcje dla developerów, zamieniane w kod lub konkretny design mechaniczny lub elektroniczny (model 3D, projekt obwodów drukowanych, program w języku (...)). Obejmuje specyfikacje architektury, interfejsów, algorytmów, procedur testowych. Podlega ochronie art. 74 ust. 1 pr.aut. jako utwór literacki o charakterze technicznym. Tworzona dokumentacja dotyczy wyłącznie wytwarzanych aplikacji, ma charakter szczegółowy, ściśle sprzężony z konkretnym modułem.

W odniesieniu do „Części dzieł, także w postaci nieukończonej” Wnioskodawca wyjaśnił, że tworzy projekt systemu, który integrowany jest z innymi systemami. Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie praw do tej części i do gotowego systemu. Tworzony moduł jest sam w sobie programem chronionym.

Wnioskodawca nie jest współwłaścicielem całego systemu – przenosi 100% praw do swojego modułu. Zmiany nie są rutynowe, są twórcze i wprowadzają nową funkcjonalność.

Wnioskodawca wyjaśnił tryb przenoszenia praw:

Koniec sprintu → protokół przekazania + commit tag → faktura.

Pola eksploatacji: utrwalanie, zwielokrotnianie, wprowadzanie do obrotu, udostępnienie on‑line, prawo zależne.

Wnioskodawca wskazuje, że uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 lit. b PIT).

Każda umowa zawiera wyraźne określenie pól eksploatacji zgodnie z art. 53, podpisana w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

Ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy PIT, jest prowadzona od 1 stycznia 2020 r.

Zakres wniosku w części dotyczącej preferencji IP BOX obejmuje lata 2020–2025 (oraz kolejne).

Zakres rzeczowy efektów (software vs części samochodowe):

•efekty usług dotyczyły wyłącznie oprogramowania oraz ściśle z nim związanej dokumentacji technicznej (instrukcje dla komputera umożliwiające przekształcenie do postaci kodu źródłowego),

•Wnioskodawca nie wytwarzał ani nie sprzedawał żadnych części samochodowych, ich elementów ani prototypów,

•prace sprzętowe ograniczały się co najwyżej do analizy/specyfikacji/testów integracyjnych – bez wytwarzania elementów fizycznych,

•przychody dotyczą wyłącznie przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (oraz związanej dokumentacji), a nie sprzedaży części.

Wskaźnik nexus obliczany jest osobno dla każdego IP.

Składniki:

R = koszty własne B+R

D = zakup usług B+R (0)

O = zakup IP (0)

S = sprzedaż IP (0)

Nexus = (R+D) ⁄ (R+D+O+S) = 1

Od dnia 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu/straty oraz kosztów kwalifikowanych dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ich przypisanie do poszczególnych projektów/umów. Począwszy od roku podatkowego 2020 Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4–5 ustawy o PIT, odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ewidencja jest prowadzona w sposób ciągły i pozwala na jednoznaczne powiązanie ponoszonych nakładów oraz osiąganych przychodów z konkretnymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Udział dochodu z kwalifikowanego IP (Y) w latach objętych wnioskiem nie jest stały – wynika z ewidencji art. 30cb (alokacja przychodów i kosztów bezpośrednich oraz właściwej części kosztów pośrednich), ale zgodnie z ewidencją we wszystkich latach wynosił 75%.

Pytania ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie organu

1.Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z realizacji umowy zawartej z X Sp. z o.o., polegającej na tworzeniu, rozwijaniu i testowaniu oprogramowania komputerowego, który następnie jest przekazywany wraz z autorskimi prawami majątkowymi na rzecz tego podmiotu, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 oraz ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym – realizując umowę z Y Sp. z o.o. – Wnioskodawca wykonuje zarówno czynności twórcze prowadzące do wytworzenia lub rozwinięcia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jak i czynności o charakterze pomocniczym oraz administracyjnym, ma on prawo – zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30cb ustawy o PIT – zastosować preferencyjną 5‑procentową stawkę podatku wyłącznie do części dochodu ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

3.Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz założenie, że Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, spełnia warunek nexus dla kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz uzyskuje przychody z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych i powiązanej dokumentacji – czy Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki 5% (art. 30ca ustawy o PIT) wyłącznie do tej części dochodu, która w ewidencji została wyodrębniona jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego, ustalony poprzez przypisanie przychodów i kosztów.

4.Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w postaci wytwarzanych przez niego programów komputerowych wraz z powiązaną dokumentacją techniczną, mogą – po spełnieniu warunku nexus – korzystać z preferencyjnej 5-procentowej stawki podatku przewidzianej w art. 30ca ustawy o PIT?

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca doprecyzował, że pytanie nr 4 dotyczy obu umów: X oraz Y – w zakresie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (programy komputerowe wraz z dokumentacją techniczną), które – po spełnieniu warunku nexus – mogą korzystać z 5% stawki z art. 30ca ustawy o PIT.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Dochód uzyskany z umowy z X Sp. z o.o. stanowi w 100% dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 PIT i może być opodatkowany stawką 5%, ponieważ wszystkie czynności wykonywane w dwutygodniowych sprintach (...) mają charakter B+R, a autorskie prawa majątkowe do programów i dokumentacji są odpłatnie przenoszone na kontrahenta na wszystkich polach eksploatacji; prowadzona od 1 stycznia 2020 r. ewidencja spełnia art. 30cb PIT, a wskaźnik nexus wynosi 1.

Ad 2.

W umowie z Y Sp. z o.o. stawkę 5% można zastosować jedynie do 75% dochodu pochodzącego z działalności kwalifikowanej (tworzenie i rozwój oprogramowania oraz dokumentacji). Pozostałe 25% dochodu z czynności pomocniczych i administracyjnych podlega opodatkowaniu 19%, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30cb PIT. Udział 75/25% wynika z ewidencji czasu pracy i kosztów, a dla kwalifikowanych IP wskaźnik nexus wynosi 1.

Ad 3.

Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki 5% z art. 30ca ustawy o PIT od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad 4.

Programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę – wraz z powiązaną dokumentacją techniczną (specyfikacjami architektury, diagramami (...)/UML, procedurami testowymi, modelami funkcjonalnymi) – stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 PIT, gdyż są utworami chronionymi art. 74 pr. aut. W rezultacie dochód z ich sprzedaży lub licencjonowania może być objęty stawką 5% po spełnieniu warunku nexus, przy czym, w uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował, że nie uzyskuje żadnych przychodów z tytułu licencjonowania kwalifikowanych IP. Całość przychodu pochodzi wyłącznie z odpłatnego zbycia (sprzedaży) kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 lit. b ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Artykuł 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571,1871 i 1897),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

-podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej od 19 sierpnia 2019 r. działalności gospodarczej prowadził Pan badania, prace rozwojowe oraz ulepszenia nowych podzespołów mechatronicznych dla przemysłu (...). Projekty realizowane są systematycznie w sprintach 2‑tygodniowych (…) oraz zgodnie z procesem (...) stosowanym w przemyśle (...) dla projektów o dużej złożoności technicznej. Dla każdego sprintu sporządzany jest backlog zadań, przydział godzin oraz acceptance criteria. Opracowuje Pan samodzielnie wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, projektuje architekturę systemu mechatronicznego, opracowuje architekturę systemów (...), tworzy i testuje kod do celów walidacji (…), dokonuje testów laboratoryjnych projektowanych urządzeń oraz opracowuje dla nich końcowe procedury testowe na linii produkcyjnej. Rezultatem są innowacyjne części samochodowe produkowane przez klienta dla marek samochodowych takich jak (...) wraz ze ściśle z nimi powiązaną dokumentacja (specyfikacje interfejsów, diagramy funkcyjne).

Podkreślił Pan jednak, że efekty usług świadczonych przez Pana dotyczą wyłącznie oprogramowania oraz ściśle z nim związanej dokumentacji technicznej zawierającej instrukcje przeznaczone do komputera, umożliwiające przekształcenie do postaci kodu źródłowego. Nie wytwarzał Pan ani nie sprzedawał żadnych części samochodowych, ich elementów ani prototypów.

Świadczy Pan usługi na podstawie dwóch zawartych umów, tj.: umowy z X Sp. z o.o. oraz umowy z Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W treści wniosku i jego uzupełnień opisał Pan szczegółowo zakres czynności wynikający ze wskazanych umów a ponadto wyjaśnił, że wykonuje je w ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Jest to twórcza działalność obejmująca prace rozwojowe nad nowymi lub ulepszonymi systemami mechatronicznymi, stanowiącymi części do (...). Celem jest produkcja oraz dostarczenie przez klienta nowych innowacyjnych części (nowe algorytmy walidacyjne, rozwiązania techniczne).

Przychody, opisane we wniosku dotyczą wyłącznie przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (oraz związanej z nimi dokumentacji), a nie sprzedaży części.

Projektowany system mechatroniczny jest produkowany przez klienta i dostarczany do odbiorcy w postaci fizycznej części/komponentu, który jest następnie integrowany i testowany z innymi systemami w pojeździe. Wynikiem jest nowy, unikalny pod względem rozwiązań technicznych produkt. Każdy projektowany system posiada indywidualny charakter, jest w pełni oryginalny i chroniony przez art. 74 Ustawy o prawie autorskim (program komputerowy).

Ponadto, rezultatem Pana pracy jest również dokumentacja techniczna rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Na podstawie diagramów stanu i decyzji implementowany jest kod w języku (...) sterujący pracą urządzenia. To instrukcje dla developerów, zamieniane w kod lub konkretny design mechaniczny lub elektroniczny (model 3D, projekt obwodów drukowanych, program w języku (...)), obejmujące specyfikacje architektury, interfejsów, algorytmów, procedur testowych i podlegające ochronie przez art. 74 ust. 1 ustawy prawo autorskie jako utwór literacki o charakterze technicznym. Dokumentacja dotyczy wyłącznie wytwarzanych aplikacji, ma charakter szczegółowy, ściśle sprzężony z konkretnym modułem. Prawa majątkowe do utworów przenoszone są odpłatnie na kontrahentów zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim.

Zakres wniosku w części dotyczącej preferencji IP BOX dotyczy lat 2020–2025 (oraz kolejnych). Od dnia 1 stycznia 2020 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu/straty oraz kosztów kwalifikowanych dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ich przypisanie do poszczególnych projektów/umów. Począwszy od roku podatkowego 2020 oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ewidencja jest prowadzona w sposób ciągły i pozwala na jednoznaczne powiązanie ponoszonych nakładów oraz osiąganych przychodów z konkretnymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że o ile faktycznie – na co wskazuje przedstawiony przez Pana opis sprawy – efekty Pana prac objęte wnioskiem, są w każdym przypadku programami komputerowymi, to autorskie prawa do tych programów komputerowych (Oprogramowania) wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwentnie – uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy), które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w ramach realizacji umów zawartych z X Sp. z o. o. oraz Y Sp. z o. o., a dotyczących wyłącznie tych efektów prac, które ściśle obejmowały tworzenie innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Zatem, w przypadku umowy zawartej z X Sp. z o. o. – o ile, jak wskazał Pan we wniosku, 100% przychodu uzyskiwanego ze świadczenia usług w ramach z tej umowy pochodzi ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej – całość kwalifikowanego dochodu może być objęta ww. preferencją.

Natomiast w przypadku umowy zawartej z Y Sp. z o. o., jeżeli faktycznie z prawidłowo prowadzonej zgodnie z art. 30cb ewidencji, która pozwala na ustalenie rzeczywistych przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewnia prawidłowe określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynika, że 75% dochodu z umowy z Y Sp. z o. o. uzyskuje Pan ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, to może Pan do tego dochodu zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku, zgodnie z art. 30ca ust. 1 i ust. 4.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, powyższe zasady opodatkowania kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, uzyskiwanych z tytułu realizacji umowy zawartej z X Sp. z o. o. oraz Y Sp. z o. o. może Pan zastosować za lata 2020-2025 oraz w latach kolejnych, przy założeniu, że nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wyłącznie kwestie objęte pytaniami, natomiast pozostałe kwestie nieobjęte pytaniami nie były przedmiotem analizy tut. organu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.