Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy jest:

• prawidłowe dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług terapeutycznych i badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy,
• nieprawidłowe dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług psychologii transportu oraz badań osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 maja 2025r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług terapeutycznych i badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz badań osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni.

Uzupełniła go Pani pismem z 4 lipca 2025 r. (data wpływu 7 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako psycholog.

W ramach działalności wykonuje Pani dwie kategorie usług:

1.Usługi terapeutyczne (terapia, wsparcie psychologiczne) – świadczone na rzecz osób fizycznych,

2.Badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, zgodnie z obowiązującymi przepisami, m.in. rozporządzeniem Ministra Zdrowia i przepisami dotyczącymi badań kierowców, instruktorów, osób po zatrzymaniu prawo jazdy, operatorów, pracowników wysokościowych, sędziów, prokuratorów itp.

Działalność jest wykonywana osobiście przez wnioskodawcę - psychologa posiadającego wymagane uprawnienia.

Przychody z tej działalności w bieżącym roku podatkowym nie przekroczyły limitu 200 000zł, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Wnioskodawca planuje kontynuować świadczenie ww. usług i chce potwierdzić prawidłowość stosowania zwolnienia z VAT.

Na pytania Organu:

1)Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedziała Pani: Nie, nie jestem zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

2)Czy usługi terapeutyczne oraz badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, będą wykonywane przez Panią w ramach wykonywania zawodu psychologa?

Odpowiedziała Pani: Tak, wszystkie wskazane usługi wykonuję samodzielnie w ramach wykonywania zawodu psychologa, zgodnie z ustawą z dnia 8 czerwca 2023 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (Dz.U. 2023 poz. 1801). Posiadam dyplom magistra psychologii i wszystkie wymagane przepisami prawa uprawnienia do przeprowadzania badań psychologicznych.

3)Czy badania psychologiczne z zakresu psychologii transportu oraz dla osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, będą wykonywane przez Panią dla osób, którym są one potrzebne do celów prywatnych czy do celów zawodowych?

Odpowiedziała Pani: Badania z zakresu psychologii transportu są wykonywane dla osób, którym są one potrzebne do celów zawodowych, a także do celów prywatnych.

Badania psychologiczne dla osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni są wykonywane zarówno dla osób, które potrzebują ich do celów zawodowych, jak i do celów prywatnych.

4)Na czyj wniosek (tj. z inicjatywy i na koszt klienta osoby badanej czy na wniosek pracodawcy lub przyszłego pracodawcy) wykonywane będą przez Panią badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni?

Odpowiedziała Pani: Badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz dla osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni są wykonywane zarówno na wniosek i koszt pracodawcy lub przyszłego pracodawcy, jak i na wniosek i koszt osoby badanej, w zależności od celu i przepisów dotyczących danego badania.

5)Czy badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni będą wykonywane w ramach badań wstępnych, okresowych i kontrolnych, o których mowa w art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320)?”

Odpowiedziała Pani: Nie, jedynie badania z medycyny pracy są wykonywane w ramach art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Badania z psychologii transportu wykonywane są na podstawie innych przepisów (Ustawa o transporcie drogowym, Ustawa o kierujących pojazdami i odpowiadające im rozporządzenia ministra zdrowia). Badania do broni również są przeprowadzane na podstawie innych przepisów (m.in. Ustawa o broni i amunicji, Ustawa o ochronie osób i mienia).

6)Czy badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni będą częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi?”

Odpowiedziała Pani: Nie, badania psychologiczne z zakresu psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni nie są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi. Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa (m.in. ustawa z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy, Dz.U. 2023, poz. 1342) profilaktyczna opieka zdrowotna nad pracującymi dotyczy badań wstępnych, okresowych, kontrolnych oraz innych świadczeń związanych z oceną wpływu warunków pracy na zdrowie. Natomiast badania psychologiczne kierowców, a także osób ubiegających się o pozwolenie na broń są regulowane odrębnymi przepisami i nie należą do zakresu ustawowej opieki profilaktycznej świadczonej przez służbę medycyny pracy.

7)W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i/lub poprawa zdrowia świadczonych przez Panią ww. usług opisanych we wniosku?

Odpowiedziała Pani: Usługi terapeutyczne: usługi terapeutyczne mają na celu wspieranie zdrowia psychicznego poprzez diagnozowanie, leczenie oraz profilaktykę zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Przejawiają się one w redukcji objawów stresu, lęku, depresji, poprawie funkcjonowania społecznego i zawodowego oraz w zwiększeniu odporności psychicznej pacjentów;

Badania psychologiczne: badania psychologiczne (z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz uprawnień do posiadania broni) służą ocenie zdolności psychofizycznej do wykonywania określonych zawodów, bezpiecznego kierowania pojazdami lub bezpiecznego posługiwania się bronią. Mają one charakter profilaktyczny, zapobiegając sytuacjom zagrażającym zdrowiu i bezpieczeństwu publicznemu, a także umożliwiają wykrycie zaburzeń wymagających dalszej interwencji specjalistycznej.

Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje wnioskodawcy zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w podpisanym przez Panią uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, wszystkie wykonywane przez Panią usługi psychologiczne powinny korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

• prawidłowe dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług terapeutycznych i badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy,
• nieprawidłowe dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług psychologii transportu oraz badań osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z  którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i  które  należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada więc określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie  jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

W tym miejscu warto powołać na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako psycholog. Posiada Pani dyplom magistra psychologii i wszystkie wymagane przepisami prawa uprawnienia do przeprowadzania badań psychologicznych.

W ramach działalności wykonuje dwie kategorie usług:

1.Usługi terapeutyczne (terapia, wsparcie psychologiczne) – świadczone na rzecz osób fizycznych,

2.Badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, zgodnie z obowiązującymi przepisami, m.in. rozporządzeniem Ministra Zdrowia i przepisami dotyczącymi badań kierowców, instruktorów, osób po zatrzymaniu prawo jazdy, operatorów, pracowników wysokościowych, sędziów, prokuratorów itp.

Wszystkie wskazane usługi wykonuje Pani samodzielnie w ramach wykonywania zawodu psychologa.

Zakresem pytania objęta jest kwestia dotycząca zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług terapeutycznych i badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni.

Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
•  przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

W tym miejscu wskazania wymaga, że zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Na podstawie przepisów ww. ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, tj. osoby, które uzyskały w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskały za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług terapeutycznych i badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni pierwszy warunek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy (warunek podmiotowy) został spełniony.

Dla zastosowania zwolnienia z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy istotny jest również cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej.

Z opisu sprawy wynika, że usługi terapeutyczne mają na celu wspieranie zdrowia psychicznego poprzez diagnozowanie, leczenie oraz profilaktykę zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i/lub poprawa zdrowia w świadczonych przez Panią usługach terapeutycznych przejawia się w redukcji objawów stresu, lęku, depresji, poprawie funkcjonowania społecznego i zawodowego oraz w zwiększeniu odporności psychicznej pacjentów.

Zatem, w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług terapeutycznych zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, tj. świadczone usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia konkretnych pacjentów.

Odniesieniu natomiast do świadczonych przez Panią badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, w tym miejscu zauważyć należy, że:

W myśl art. 229 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2025, poz. 277 ze zm.):

Zgodnie z art. 229 § 2 ww. ustawy Kodeks pracy:

Z kolei art. 229 § 4 ww. ustawy Kodeks pracy mówi, że:

W myśl art. 229 § 4a ww. ustawy Kodeks pracy:

Zgodnie z art. 236 cyt. ustawy Kodeks pracy:

Zgodnie z art. 229 § 8 ww. ustawy Kodeks pracy:

Dyspozycja ww. treści przepisu została zrealizowana na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. 2023 r., poz. 607), które daje uprawnienie do świadczenia usługi z zakresu medycyny pracy polegające na przeprowadzaniu badań profilaktycznych pracowników, służące profilaktycznej opiece zdrowotnej, przeprowadzaniu badań i wydawaniu orzeczeń do celów przewidzianych w kodeksie pracy.

Zgodnie z § 2 ust. 2 i 3 ww. rozporządzenia:

W myśl art. 210 § 6 ww. ustawy Kodeks pracy:

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w cyt. wyżej art. 210 § 6 Kodeksu pracy, Minister Pracy i Polityki Socjalnej wydał w dniu 28 maja 1996 r. rozporządzenie w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej (Dz. U. Nr 62, poz. 287). W rozporządzeniu tym ustalono rodzaje prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej, a wykaz tych prac stanowi załącznik do rozporządzenia.

Jeżeli zatem świadczenie usług polega na wydaniu orzeczenia lekarskiego, które uwzględnia testy sprawności psychologicznej, to chociaż wyniki tego badania (usługi) należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodu lekarza, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Instytucją właściwą do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy jest służba medycyny pracy.

W ustawie z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (Dz. U. z 2022 r., poz. 437) zawarte są regulacje dotyczące badań lekarskich pracowników.

Zgodnie z art. 1 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o służbie medycyny pracy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o służbie medycyny pracy:

Przepisy ustawy o służbie medycyny pracy zaliczają zatem wykonywanie badań pracowników (zarówno wstępnych, okresowych, jak i kontrolnych) do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Należy w tym zakresie przypomnieć, że nawet jeżeli „opiece medycznej” powinien przyświecać cel terapeutyczny, to jednak niekoniecznie dowodzi to tego, że należy nadać terapeutycznemu celowi świadczenia szczególnie wąskie znaczenie. W rzeczywistości, nawet jeżeli w pewnych przypadkach okaże się, że osoby poddane badaniom lub innym zabiegom lekarskim o charakterze zapobiegawczym nie cierpią z powodu jakiejkolwiek choroby lub zaburzeń zdrowia, to badania te mogą przyczynić się do utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ – podobnie jak w przypadku wszelkich świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo – ich celem jest poddanie pacjentów obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich diagnozie, leczeniu czy też wyleczeniu z ewentualnej choroby.

W ramach profilaktycznej opieki medycznej nie jest diagnozowana żadna choroba i nie jest wykonywana żadna czynność terapeutyczna sensu stricte. Centralnym jej elementem jest obserwacja i badanie pacjenta właśnie w celu uniknięcia konieczności przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych.

Wykonanie badań medycznych stanowi integralną część opieki medycznej nad pacjentem, bez której nie może oczywiście być mowy o ochronie, w tym o utrzymaniu bądź przywróceniu dobrego stanu zdrowia osób. Innymi słowy opieka medyczna w rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności – których celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia – obejmujący na wstępie czynności polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu.

W tym też znaczeniu badania lekarskie i psychologiczne wykonywane w ramach obowiązków nałożonych na pracodawcę wskazanymi wyżej przepisami, jako umożliwiające zapobieganie i wykrywanie chorób, a także monitorowanie stanu zdrowia pracowników, wykonywane w ramach służby medycyny pracy – zawierają się w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a i 19 ustawy.

Badania psychologiczne są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, sprawowanej przez służbę medycyny pracy w ramach wstępnych, okresowych i kontrolnych badań pracowników. Badania te umożliwiają zarówno zapobieganie, jak i wykrywanie chorób oraz kontrolowanie stanu zdrowia pracowników. Badania psychologiczne są realizowane jako odpowiedź na skierowanie lekarza medycyny pracy działającego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 28 maja 1996 r. w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychoruchowej. Lista powyższych stanowisk zawarta jest w wykazie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej stanowiącym załącznik do ww. rozporządzenia. Badania psychologiczne są efektem współpracy podmiotów w procesie profilaktyki i ochrony zdrowia zapisanej w ustawie o służbie medycyny pracy z dnia 27 czerwca 1997 r. i jednocześnie jako integralna część profilaktyki zawodowej wynikają z art. 229 § 8 pkt 1 Kodeks Pracy. Skierowanie na badania psychologiczne zawiera nazwę stanowiska oraz informacje o czynnikach szkodliwych, występujących w środowisku pracy, takich jak: czynniki mechaniczne, praca zmianowa, monotonia, konieczność wykonywania czynności jednoczesnych, praca na wysokości, hałas, wysoka temperatura i wiele innych, ważnych z punktu widzenia diagnostyki psychologicznej, mogących skutkować pogorszeniem się funkcji psychicznych pracownika. Wykaz czynników szkodliwych lub uciążliwych stanowi załącznik do Rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy. Skierowanie wystawiane jest przez lekarza medycyny pracy. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego określającego poziom sprawności psychofizycznej osoby badanej, istnienie bądź brak psychologicznych przeciwwskazań do pracy na danym stanowisku oraz oceną wpływu środowiskowych warunków pracy na niekorzystne skutki zdrowotne oraz ryzyko zawodowe związane z wykonywaną pracą. Stosowne orzeczenie wydawane jest lekarzowi medycyny pracy oraz pracownikowi i pracodawcy, zawiera informacje o stanie psychofizycznym pracownika, zaleceniach mających wpływ na ograniczenie negatywnych skutków warunków pracy na stan psychofizyczny pracownika oraz proponowany termin kolejnych badań.

Jak wyjaśniono wyżej, przepisy ustawy o służbie medycyny pracy zaliczają wykonywanie wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich pracowników do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy podkreślenia wymaga, że wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zawodu psychologa opisane we wniosku badania psychologiczne z zakresu medycyny pracy mieszczą się w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej.

Skutkiem powyższego, w odniesieniu do świadczonych przez Panią badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, wykonywanych w ramach art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy spełniona będzie także przesłanka przedmiotowa warunkująca skorzystanie ze zwolnienia od podatku.

Zatem świadczone przez Panią usługi polegające na wykonywaniu badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, wykonywanych w ramach art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, będą spełniały zarówno przesłankę podmiotową, jak i przesłankę przedmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Usługi te bowiem będą wykonywane przez Panią – psychologa – oraz mieszczą się w pojęciu usług w zakresie opieki medycznej, o których mowa w ww. przepisach, tj. służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia osób badanych.

Reasumując, dla świadczonych przez Panią usług badań psychologicznych z zakresu medycyny pracy, wykonywanych w ramach art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy również będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy.

Odnośnie natomiast zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy dla świadczonych przez Panią - jako psychologa - badań psychologicznych z zakresu psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, należy dokonać oceny, czy usługi te ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W tym miejscu wskazać należy, iż jak wynika z art. 39j ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1539 ze zm.):

Zgodnie z art. 39l ustawy o transporcie drogowym:

Zgodnie z art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1210 ze zm.), zwanej dalej ustawą o kierujących pojazdami:

W myśl art. 75 ust. 2 ustawy o kierujących pojazdami:

Na mocy art. 82 ust. 1 ww. ustawy

Stosownie do art. 82 ust. 2 ww. ustawy:

Analiza przepisów ustawy o kierujących pojazdami wskazuje, że celem przeprowadzanych badań psychologicznych jest wydanie orzeczenia o istnieniu lub braku przeciwwskazań psychologicznych do kierowania pojazdem – w szczególności art. 82 ustawy o kierujących pojazdami. Przepis ten wskazuje, kto podlega badaniu psychologicznemu przeprowadzanemu w celu ustalenia istnienia lub braku przeciwwskazań psychologicznych do kierowania pojazdem, zwanym dalej „badaniem psychologicznym w zakresie psychologii transportu”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie badań lekarskich osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami i kierowców (Dz. U. z 2022 r. poz. 2503):

Natomiast ustawa z dnia 22 sierpnia 1997 r. o ochronie osób i mienia (Dz. U. z 2025 r., poz. 532) normuje – między innymi – zasady prowadzenia usług ochrony osób i mienia oraz określa wymagane kwalifikacje i uprawnienia pracowników ochrony.

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy o ochronie osób i mienia:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o ochronie osób i mienia:

Stosownie do art. 26 ust. 3 pkt 7 ww. ustawy o ochronie osób i mienia:

Stosownie do unormowań zawartych w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 21 maja 1999 r. o broni i amunicji (Dz. U. z 2024 r., poz. 485):

Zgodnie z art. 15 ust. 3 ww. ustawy o broni i amunicji:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 4 ww. ustawy o broni i amunicji:

Ze wskazanych wyżej przepisów wynika, że badania lekarskie i psychologiczne wykonywane w związku z wymogami dotyczącymi uzyskania pozwolenia na broń nie są prowadzone w celu ochrony zdrowia osoby badanej, lecz w celu uzyskania lub kontynuowania przez nią określonych uprawnień. Głównym celem ww. usług jest wydanie orzeczenia o stanie zdrowia, które stanowi podstawę do wydania pozwolenia na broń. Taka usługa medyczna nie ma zasadniczo na celu ochrony zdrowia, stąd nie może być objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, badania psychologiczne z zakresu psychologii transportu oraz dla osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni są wykonywane zarówno na wniosek i koszt pracodawcy lub przyszłego pracodawcy, jak i na wniosek i koszt osoby badanej, w zależności od celu i przepisów dotyczących danego badania. Badania psychologiczne z zakresu psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni nie są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi. Badania z psychologii transportu wykonywane są na podstawie innych przepisów (Ustawa o transporcie drogowym, Ustawa o kierujących pojazdami i odpowiadające im rozporządzenia ministra zdrowia). Badania do broni również są przeprowadzane na podstawie innych przepisów (m.in. Ustawa o broni i amunicji, Ustawa o ochronie osób i mienia). Badania psychologiczne kierowców, a także osób ubiegających się o pozwolenie na broń nie są wykonywane w ramach art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Wskazała Pani, że badania psychologiczne z zakresu psychologii transportu oraz osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni nie są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi. Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa (m.in. ustawa o służbie medycyny pracy) profilaktyczna opieka zdrowotna nad pracującymi dotyczy badań wstępnych, okresowych, kontrolnych oraz innych świadczeń związanych z oceną wpływu warunków pracy na zdrowie. Natomiast badania psychologiczne kierowców, a także osób ubiegających się o pozwolenie na broń są regulowane odrębnymi przepisami i nie należą do zakresu ustawowej opieki profilaktycznej świadczonej przez służbę medycyny pracy.

Należy podkreślić, że nawet jeżeli usługa polega np. na wydaniu opinii, ekspertyzy lekarskiej, a wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych – w tym zawodu psychologa – to, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować zwolnienie od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy, muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. I chociaż możliwa jest sytuacja, że przeprowadzenie np. badania psychologicznego pod kątem potwierdzenia odpowiednich predyspozycji psychicznych osoby badanej i wydania zaświadczenia/orzeczenia lekarskiego – może w pośredni sposób przyczynić się do ochrony zdrowia tej osoby poprzez wykrycie nowego problemu lub skorygowanie poprzedniej diagnozy, to faktem pozostaje, że podstawowym celem tego rodzaju usługi pozostaje wydanie opinii/zaświadczenia potwierdzającego bądź nie predyspozycje osoby badanej, np. do wydania jej pozwolenia na broń, nie zaś zdiagnozowanie osoby badanej i podjęcie jej leczenia.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że badania psychologiczne wykonywane przez Panią na podstawie m.in. przepisów ustawy o transporcie drogowym, ustawy o kierujących pojazdami i odpowiadające im rozporządzenia ministra zdrowia, ustawy o broni i amunicji, ustawy o ochronie osób i mienia - nie korzystają ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit d) ustawy. Powyższe wynika z faktu, że nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zwolnienie – badania te nie służą bowiem bezpośrednio leczeniu lub profilaktyce, ich głównym celem nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia.

W przypadku świadczonych przez Panią ww. usług polegających na przeprowadzaniu badań z zakresu psychologii transportu oraz badań osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni wykonywanych zarówno na wniosek i koszt pracodawcy lub przyszłego pracodawcy, jak i na wniosek i koszt osoby badanej, które jednak nie są wykonywane w ramach art. 229 ustawy Kodeks pracy, należy wskazać że badań tych nie można traktować na równi z badaniami wykonywanymi na podstawie przepisów Kodeksu pracy (wstępnymi, okresowymi, kontrolnymi), których głównym celem jest profilaktyka. Badania te nie są bowiem związane z obowiązkiem, jaki wynika z przepisu Kodeksu pracy, dotyczącym monitorowania stanu zdrowia pracowników. Badania te nie mają na celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania ani poprawy zdrowia; tym samym badania te nie zwolnione od podatku od towarów i usług.

Tym samym świadczone przez Panią - jako psychologa - usługi psychologii transportu oraz badania osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni nie mają związku z profilaktyką. Ich celem nie jest zapobieganie i wykrywanie chorób, czy monitorowanie stanu zdrowia pracowników, w związku z czym nie zawierają się one w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, a w konsekwencji nie mogą być objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy podatku od towarów i usług.

Z uwagi na powyższe, Pani stanowisko w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy świadczonych przez Panią - jako psychologa - usług psychologii transportu oraz badań osób ubiegających się lub posiadających uprawnienia do posiadania broni, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.