Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziałów w nieruchomości.

Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 22 maja 2025 r. (brak daty sporządzenia), oraz pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ponieważ zamierza Pan zbyć należącą do Pana część nieruchomości składa Pan wniosek do KIS z zapytaniem, czy w przypadku dokonania sprzedaży sprzedaż jest zwolniona od podatku od towarów i usług VAT?

Zamierza Pan przystąpić do sprzedaży należących do Pana udziałów (4/12) w kamienicy, której jest Pan współwłaścicielem wraz z Pana rodzeństwem.

Nieruchomość to kamienica położona w (…) stanowiącej – według księgi wieczystej – działkę numer A o powierzchni 0,0429 ha (siedemset dwadzieścia dziewięć metrów kwadratowych), dla której Sąd Rejonowy (…) (Wydz. Ksiąg Wieczystych) prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Właścicielem ww. udziału w nieruchomości jest Pan od (…) 1999 r. (3/12 udziału), potwierdzonym prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego (…) – sygn. akt (…) z tytułu zasiedzenia oraz od (…) 2007 r. (1/12 udziału) potwierdzonym prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego (…) sygn. akt (…) z tytułu spadku po zmarłej matce.

Wszystkie opłaty wynikające z powyższego zostały w owym czasie uregulowane i z tego tytułu nie zalega Pan z żadnymi opłatami w stosunku do US, co poświadczają zaświadczenia z Urzędu Skarbowego.

Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym o czterech kondygnacjach nadziemnych oraz strychem i podpiwniczeniem całkowitym o łącznej powierzchni znajdujących się w nim lokali wynoszącej (…) m². Nieruchomość i posadowiony na niej budynek mają zapewniony dostęp do instalacji wodnej, kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej. Ma też zapewniony dostęp bezpośredni do drogi publicznej. Nieruchomość nie jest wpisana do rejestru zabytków. Jest natomiast wpisana do gminnej ewidencji zabytków. Nie istnieją ograniczenia w rozporządzaniu udziałami we współwłasności nieruchomości, w tym nie wchodzą one w skład masy upadłości, ani nie toczy się wobec niego postępowanie zabezpieczające, układowe ani inne postępowanie określone w ustawie Prawo upadłościowe i Prawo restrukturyzacyjne.

Nieruchomość w postaci kamienicy została zbudowana ok. roku 1900, z przeznaczeniem na cele mieszkalne i trwa to nieprzerwanie do dnia dzisiejszego.

Od czasu zasiedzenia lokale w ww. kamienicy służyły do celów mieszkalnych.

Co wynika z powyższego sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął czas znacznie dłuższy niż 2 lata, jak wykazał Pan powyżej.

Począwszy od roku 1999, kiedy to stał się Pan współwłaścicielem, nie były prowadzone żadne prace polegające na rozbudowie, dobudowie czy jakimkolwiek ulepszaniu nieruchomości.

Prowadzone były przez ten okres tylko bieżące naprawy wynikające z użytkowania nieruchomości. Żadne z tych prac nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.

Nieruchomość, Pana udziały w niej, wchodzą wyłącznie w skład Pana majątku prywatnego. Nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej i nigdy nie wchodziła w jej skład.

Zamiar sprzedaży należącej do Pana części nieruchomości ma być dokonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedaż ta jest jednorazowa, tzn. nie ma charakteru zawodowego – powtarzalności działań.

Jednocześnie czuje się Pan w obowiązku poinformować, że jest płatnikiem podatku od towarów i usług VAT (decyzja w sprawie nadania nr identyfikacyjnego US z (…) 1997 r.).

Prowadzi Pan działalność rzemieślniczo-gospodarczą w zakresie … „(…)” – (wpis do ewidencji działalności gospodarczej Prezydent (…), nr ewidencyjny …).

W zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wchodzi żadna działalność związana ze sprzedażą, zakupem nieruchomości, remontami, budową, rozbudową itp.

Informuje Pan także, że przystąpił Pan do podpisania Aktu notarialnego – Przedwstępnej umowy sprzedaży w dniu (…) marca 2025 r., w Kancelarii Notarialnej (…) celem sprzedaży przysługujących Panu udziałów w nieruchomości. Kupującym jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), która zapoznała się ze stanem prawnym, technicznym i faktycznym nieruchomości i nie wnosi żadnych uwag ani roszczeń.

Podpisanie końcowej umowy – umowy przyrzeczonej według aktu notarialnego ... nie wcześniej niż (…) września 2025 r. i nie później niż (…) października 2025 r. Dokonanie sprzedaży/zakupu uzależnione jest od uzyskania interpretacji indywidualnej podatkowej.

Wnioskującemu, biorąc pod uwagę ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i wyżej wymienione informacje dotyczące nieruchomości, wydaje się, że w oparciu o art. 43.1 (zwolnienia od podatku) wyżej wymienionej ustawy, w przypadku sprzedaży nieruchomości (udziału 4/12) sprzedaż ta będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Również wydaje się Wnioskującemu, że nie ma tu zastosowania punkt nr 10 wyżej wymienionej ustawy wskazujący, kiedy zwolnienie z podatku VAT nie zachodzi:

Ad nr 10 punkt a), gdyż sprzedaż ma zostać dokonana nie … „w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim …”, bo pierwsze zasiedlenie nastąpiło, jak wskazał Pan powyżej, znacznie wcześniej.

Ad nr 10 punkt b), gdyż sprzedaż ma być dokonana nie gdy … „pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata …”, bo pierwsze zasiedlenie miało miejsce, jak Pan wskazał powyżej, wspomniany okres był znacznie dłuższy.

Ad nr 10a punkt a) – nie zachodzi – udział w nieruchomości uzyskał Pan nie w wyniku zakupu, ale zasiedzenia i spadku.

Ad nr 10a punkt b) – przystępując do sprzedaży ani wcześniej nie ponosił Pan żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości. Prowadzone były tylko bieżące prace naprawcze wynikające z użytkowania nieruchomości.

Uzupełnienie wniosku

Jest Pan właścicielem udziału w wysokości 4/12 w nieruchomości w postaci kamienicy.

Nieruchomość została oddana do użytku ok. roku 1900 z przeznaczeniem na lokale mieszkalne i trwa to do dnia dzisiejszego. Zatem od pierwszego zasiedlenia minął znacznie większy, blisko 125 lat.

Właścicielem został Pan na podstawie zasiedzenia od (…) 1999 r. (3/12 udziału) oraz z tytułu spadku po zmarłej matce (1/12 udziału) od (…) grudnia 2007 r.

Wchodząc udziałem we własność zastał Pan kamienicę z lokalami mieszkalnymi zajmowanymi przez lokatorów (xx lokale).

Od wejścia w posiadanie udziałów nieruchomości od roku 1999 nie były prowadzone żadne prace polegające na budowie, rozbudowie, czy jakimkolwiek ulepszeniu nieruchomości.

Prowadzone były przez ten okres tylko bieżące naprawy wynikające z użytkowania nieruchomości. Żadne z tych prac nie przekroczyły 30% wartości kamienicy.

Nieruchomość, Pana udziały w niej, wchodzą wyłącznie w skład Pana majątku prywatnego.

Nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby Pana działalności gospodarczej. Sprzedaż jest jednorazowa, tzn. nie ma charakteru zawodowego – powtarzalności działań.

1.Na pytanie: Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?, odpowiedział Pan:

Tak, jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.Na pytanie: Czy lokale znajdujące się w sprzedawanym budynku, będą stanowiły na moment zbycia samodzielne lokale w myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). Informacji należy udzielić dla każdego lokalu oddzielnie, odpowiedział Pan:

Tak – w myśl art. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1991 r. o własności lokali „…samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu ustawy, jest wydzielone trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokojeniu ich potrzeb”.

ul. X lokale nr 1 – nr 16 – będą stanowiły samodzielne lokale.

ul. Y lokale nr 1 – nr 16 – będą stanowiły samodzielne lokale.

3.Na pytanie: Czy w odniesieniu do poszczególnych lokali zostało/zostanie do momentu sprzedaży wydane zaświadczenie przez starostę, o którym mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali? Informacji należy udzielić dla każdego lokalu oddzielnie, odpowiedział Pan:

Nie zostało wydane zaświadczenie przez starostę.

ul. X lokale nr 1 – nr 16 – nie zostało wydane zaświadczenie przez starostę.

ul. Y lokale nr 1 – nr 16 – nie zostało wydane zaświadczenie przez starostę.

4.Na pytanie: Czy we wskazanym we wniosku budynku są/będą wyodrębnione na moment dostawy lokale na podstawie wpisu do księgi wieczystej?, odpowiedział Pan:

Nie są i nie będą wyodrębnione do momentu sprzedaży lokale na podstawie księgi wieczystej.

5.Na pytanie: Czy Pana udział 4/12 w kamienicy stanowi udział w całości budynku, czy też jest Pan wyłącznym właścicielem określonych jego części, np. konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali?, odpowiedział Pan:

Pana udział 4/12 w kamienicy stanowi udział w całości budynku. Nie jest Pan wyłącznym właścicielem określonych jego części.

6.Na pytanie: Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) ww. konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej: ustawą? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia. Informacji należy udzielić dla każdego lokalu oddzielnie, odpowiedział Pan:

Nie nastąpiło zasiedlenie konkretnych wyodrębnionych lokali, ponieważ w nieruchomości nie ma wyodrębnionych z całości lokali w rozumieniu, że lokal prawnie wyodrębniony jest odrębną nieruchomością niejako wydzieloną z większej całości.

7.Na pytanie: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji należy udzielić dla każdego lokalu oddzielnie, odpowiedział Pan:

Nie miało miejsca zasiedlenie konkretnych wyodrębnionych lokali, gdyż nigdy nie nastąpiło wyodrębnienie lokali. Wyodrębnionych lokali w nieruchomości nie ma.

Pozwala Pan sobie nadmienić, że pierwsze zasiedlenie lokali w nieruchomości nastąpiło w roku 1900. Natomiast, gdy wszedł Pan w posiadanie nieruchomości z tytułu zasiedzenia i spadku po matce (około 25 lat temu, o czym wspomniał Pan we wniosku) lokale były zajęte przez lokatorów.

8.Na pytanie: Czy kiedykolwiek w odniesieniu do konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali ponoszono wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej?, odpowiedział Pan:

Nigdy nie ponoszono w odniesieniu do konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali wydatków na ich ulepszenie stanowiącej co najmniej 30% wartości, ponieważ takie lokale w nieruchomości nie zostały wyodrębnione. Ponadto pozwala Pan sobie nadmienić, że nigdy nie były ponoszone żadne ulepszenia w nieruchomości przekraczające 30% wartości nieruchomości.

9.Na pytanie: W jaki sposób wykorzystywał Pan – od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży – swój udział w budynku kamienicy?, odpowiedział Pan:

Pana udział w kamienicy wykorzystywał Pan jako swój dochód.

10.Na pytanie: Czy Pana udział w budynku kamienicy był/jest/będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to na jaki okres i czy stroną umowy był/jest/będzie Pan, czy inny współwłaściciel?, odpowiedział Pan:

Pana udział w kamienicy jest przedmiotem najmu, w rozumieniu, że upoważnione przez współwłaścicieli Biuro wystawia umowy najmu z najemcami, gdzie stroną wynajmującą są wszyscy współwłaściciele. Rodzaje umów:

a)umowa na czas określony z możliwością przedłużenia:

-od (…) października 2019 r. – i trwa do dzisiaj,

-od (…) listopada 2022 r. – i trwa do dzisiaj,

-(…) lutego 2016 r. – i trwa do dzisiaj;

b)umowa na czas nieokreślony:

-(…) września 2006 r. – i trwa do dzisiaj,

-(…) lutego 2005 r. – i trwa do dzisiaj,

-(…) lutego 2016 r. – i trwa do dzisiaj,

-grudzień 1984 r. – dec. (…).

11.Na pytanie: Kto uzyskuje/będzie uzyskiwał korzyści z czynszów z tytułu dzierżawy/wynajmu nieruchomości – czy wyłącznie Pan, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?, odpowiedział Pan:

Korzyści z czynszów z tytułu najmu lokali w nieruchomości uzyskiwane są przez wszystkich współwłaścicieli.

12.Na pytanie: Czy wystąpił/wystąpi podatek należny i kto rozlicza/będzie rozliczał umowy najmu – czy wyłącznie Pan czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele? Jeżeli podatek należny z tytułu dzierżawy nie był/nie będzie rozliczany, proszę wskazać z jakiego powodu?, odpowiedział Pan:

Wystąpił. Do 2021 roku z tytułu najmu 1 lokalu na działalność gospodarczą ((…) Usługowy Zakład …, 32 m²) na podstawie wystawianej faktury VAT wystąpił podatek należny. Upoważnione przez współwłaścicieli Biuro wystawiało w imieniu wszystkich trzech współwłaścicieli 3 faktury VAT. Każdy ze współwłaścicieli rozliczał indywidualnie podatek należny w swoim właściwym Urzędzie Skarbowym.

13.Na pytanie: Kto i w jaki sposób dokumentuje usługi najmu? Czy czynsz z tytułu najmu jest/będzie dokumentowany wystawionymi przez Pana, innego współwłaściciela, wszystkich współwłaścicieli fakturami? Jeśli nie, to prosimy wyjaśnić dlaczego, odpowiedział Pan:

Obsługą nieruchomości zajmuje się upoważnione przez wszystkich współwłaścicieli Biuro i ono zajmuje się dokumentowaniem usługi najmu. Nie są wystawiane rachunki za wynajem. Czynsz z tytułu najmu lokali mieszkalnych ustalony jest w umowach zawartych z lokatorami a wszystkimi współwłaścicielami i na tej podstawie lokatorzy przekazują należność na wskazany rachunek bankowy.

14.Na pytanie: Jakie warunki zawiera umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Prosimy o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.), odpowiedział Pan:

Warunki umowy przedwstępnej ustalają wartość transakcji i datę podpisania umowy przyrzeczonej na określony dzień, tj. nie wcześniej niż (…) sierpnia 2025 r. i nie później niż (…) września 2025 r., przy czym jeśli umowa przyrzeczona nie zostanie zawarta przed tym dniem strony umawiają się na zawarcie umowy sprzedaży w dniu (…) września 2025 r. o godz. … w kancelarii, w której została sporządzona została umowa przedwstępna.

-Strony ustaliły, że jeżeli sprzedający lub kupujący do dnia (…)sierpnia 2025 r. nie uzyskali ostatecznej i niezaskarżalnej interpretacji indywidualnej podatkowej, wówczas termin zawarcia umowy zostanie ustalony na inny w terminie maksymalnie (…) lutego 1926 r.;

-jeśli z przyczyn niezależnych od siebie i dołożenia wszelkich starań sprzedający do tej daty nie uzyskali indywidualnej interpretacji, wówczas sprzedający mogą odstąpić od umowy a zadatek zwrócić;

-przez sprzedającego został pobrany od kupującego zadatek w wys. (…) zł, który w razie niewykonania niniejszej umowy przez stronę kupującą z jej przyczyny strona sprzedająca może bez wyznaczenia terminu może odstąpić od umowy, a zadatek zachować;

-w razie niewykonania niniejszej umowy przez sprzedającego z jego przyczyny, strona kupująca może bez wyznaczenia terminu żądać sumy dwukrotnie wyższej;

-w razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony która go dała;

-w razie rozwiązania umowy zadatek zostanie zwrócony, a obowiązek zapłaty sumy dwukrotnie wyższej odpada, to samo dotyczy wypadku, gdy niewykonanie umowy nastąpił wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi odpowiedzialności;

-strona sprzedająca wskazuje, że z uwagi na brak pewności, czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegać podatkowi od towarów i usług zobowiązuje się do wystąpienia do (…) kwietnia 2025 r. o odpowiednią interpretację indywidualną do właściwego organu;

-w przypadku stawki 8% tego podatku, doliczonej do podanej ceny – tylko strona kupująca może odstąpić od umowy przedwstępnej, wobec czego umowa ta zostaje uznana za niezawartą, a zadatek powinien być niezwłocznie zwrócony;

-podobnie przy podatku w wysokości 23%;

-sprzedający musi przedstawić zaświadczenia o niezaleganiu z podatkiem z tytułu zasiedzenia i z tytułu spadku z właściwego Urzędu Skarbowego;

-kupujący okazuje kopie wypisu aktu notarialnego obejmujący akt założycielski spółki (kupującego) Z. Spółka z o.o. z siedzibą w (…);

-kupujący składa oświadczenie, że zakup nieruchomości nie wymaga wyrażenia zgody przez zgromadzenie wspólników;

-na dokonanie czynności objętych niniejszym aktem nie jest wymagana zgoda żadnego podmiotu.

15.Na pytanie: Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na Panu, a jakie na stronie kupującej? Prosimy o szczegółowe opisanie, odpowiedział Pan:

Pan, będący stroną sprzedającą, zobowiązał się przedłożyć:

-zaświadczenie wydane przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego informujące o uregulowaniu podatku z tytułu zasiedzenia albo zwolnienia z tego podatku;

-zaświadczenie wydane przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego informujące o uregulowaniu z tytułu dziedziczenia po D. G. albo zwolnieniu od tego podatku;

-nie obciążać praw do nieruchomości ani całości, ani w części prawami osób trzecich, nie oddawać nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części w najem, dzierżawę ani w użytkowanie osobom trzecim;

-nie zawierać z osobami trzecimi żadnych umów, w tym umów przedwstępnych, dotyczących praw do nieruchomości oraz nie składać żadnych ofert dotyczących praw do nieruchomości;

-nie zbywać praw do nieruchomości oraz zapewnić, że prawa te zostaną obciążone w inny sposób, a także przez inne osoby, przy czym powyższe nie dotyczy sytuacji, w której prawa do nieruchomości lub nieruchomość lub jakakolwiek jej część zostaną obciążone na mocy postanowienia sądu, decyzji organu czy przepisów prawa oraz na rzecz kupującej Spółki lub podmiotów przez Spółkę wskazanych;

-wszystkie hipoteki wpisane obecnie w dziale IV księgi wieczystej numer (…) powinny stać się bezprzedmiotowe, to jest wszystkie wierzytelności zostaną spłacone;

-zobowiązuje się do niezbędnego współdziałania w zakresie w uzyskania dokumentów, w tym do doprowadzenia do wejścia do pomieszczeń w budynku w celu pomiaru i inwentaryzacji Strona kupująca zobowiązuje się uzyskać własnym staraniem oraz przedłożyć do przyrzeczonej umowy;

-wypis i wyrys dla działki nr (…), z klauzulą o przeznaczeniu do dokonywania wpisu w księdze wieczystej;

-zaświadczenie dotyczące braku objęcia nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu;

-zaświadczenia dotyczące braku objęcia nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego albo o braku takiego planu;

-inwentaryzacje wszystkich samodzielnych lokali w budynku i całego budynku (części wspólnych) wraz z odpowiednimi rzutami lokali i rzutami kondygnacji budynku;

-zaświadczenie o samodzielności lokali w budynku;

-wypisy z kartoteki budynków dla budynku na nieruchomości z zaznaczeniem samodzielnych lokali i pomieszczeń przynależnych;

-wypisy z kartoteki lokali samodzielnych w budynku z adnotacją o przeznaczeniu do dokonywania wpisu w księdze wieczystej,

-zaświadczenia, że w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynku nikt nie jest zameldowany na pobyt stały ani na czasowy; w przypadku wydania takiego zaświadczenia wskazującego, że w lokalach zameldowane są osoby Strona kupująca zgadza się na zawarcie umowy przyrzeczonej;

-przedstawiciel Spółki kupującej przedstawił kopię wypisu aktu notarialnego z (…) stycznia 2024 r., obejmującego akt założycielski spółki;

-przedstawiciel kupującej Spółki oświadcza, że zgodnie z aktem założycielskim Spółki nabycie nieruchomości nie wymaga wyrażenia zgody przez zgromadzenie wspólników;

-przedstawiciel Spółki oświadcza, że została podjęta uchwała wspólników wyrażająca zgodę na dokonanie niniejszej czynności, a ponadto zapewnia, że uchwała ta nie została do chwili obecnej uchylona, zaskarżona ani nie stwierdzono jej nieważności;

-strona kupująca przeprowadziła badanie stanu prawnego, technicznego i faktycznego i akceptuje, i nie wnosi żadnych uwag;

-wie i akceptuje, że budynek posadowiony na nieruchomości nie posiada formalnie wyodrębnionych lokali – nabywa nieruchomość w celu wyodrębnienia samodzielnych lokali;

-wie i akceptuje, że niektóre lokale zajęte są przez osoby trzecie;

-własnym staraniem przeprowadzi do dnia umowy przyrzeczonej założenie kartotek lokali, przy czym przygotowanie lokali do wyodrębnienia nastąpi zgodnie z właściwymi przepisami.

16.Na pytanie: Czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości dokonuje/będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność? Jeżeli tak, to prosimy o podanie jakich, odpowiedział Pan:

Nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych na terenie posesji po zawarciu umowy przedwstępnej.

17.Na pytanie: Czy nabywca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej, odpowiedział Pan:

Kupujący ponosić będzie koszty opłat za złożenie wniosków, uzyskania zaświadczeń, wypisów od różnych urzędów.

18.Na pytanie: Czy poza zawartą przedwstępną umową sprzedaży udziału w nieruchomości zamierza Pan udzielić kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw? Jeżeli tak, to prosimy wskazać ich zakres, odpowiedział Pan:

Udzielił Pan pełnomocnictwa stronie kupującej warunkującej wydanie na każde z działań osobnej zgody. Pełnomocnictwo do:

1)„… reprezentowania przed urzędami, osobami prawnymi i fizycznymi, w szczególności przed wydziałami Urzędu Miejskiego, Konserwatorem zabytków, a także gestorami sieci (na przykład (…), (…), (…) itp.), i dostawcami wszelkich mediów (prądu gazu, wody, sygnałów telekomunikacyjnych) oraz właścicielami urządzeń i sieci przesyłowych, w zakresie składania deklaracji, wniosków, formularzy, pism i wyjaśnień związanych z uzyskaniem niezbędnych dokumentów do prowadzenia poniżej wskazanych działań;

2)reprezentowania przed dostawcami energii elektrycznej, gazu, ciepła i tym podobnych w zakresie składania odpowiednich oświadczeń, wniosków, deklaracji, formularzy, pism i wyjaśnień związanych z uzyskaniem warunków przyłączeniem do sieci budynku posadowionego na powyższej nieruchomości;

3)składania w imieniu mocodawców odpowiednich oświadczeń, deklaracji, pism i wyjaśnień i wniosków dopuszczalnych przez prawo.

19.Na pytanie: Czy udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również wskazać, komu Pan tego pełnomocnictwa udzielił/udzieli, odpowiedział Pan:

Nie udzielił Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 czerwca 2025 r.)

Czy przy sprzedaży należących do Pana udziałów w nieruchomości w wysokości 4/12 opisanej powyżej nieruchomości może Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 27 czerwca 2025 r.)

W Pana ocenie ma Pan prawo skorzystać przy sprzedaży ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT, gdyż jest Pan właścicielem i korzystał Pan z nieruchomości w postaci udziałów więcej niż 2 lata. Osobiście uważa Pan, że ma Pan prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Uważa Pan też, że ma Pan prawo skorzystać z ww. zwolnienia, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dniem dzisiejszym minęło znacznie więcej czasu niż 2 lata. Ze zwolnienia korzysta bowiem sprzedaż nieruchomości następująca po pierwszym zasiedleniu, gdy od pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata, co wynika z art. 43 ust. 1 punkt 10.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (udziału we współwłasności nieruchomości), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Co istotne, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że:

-zamierza Pan sprzedać należące do Pana udziały (4/12) w kamienicy, której jest Pan współwłaścicielem wraz z Pana rodzeństwem;

-ww. udziały w nieruchomości nabył Pan na podstawie zasiedzenia od (…) czerwca 1999 r. (3/12 udziału) oraz z tytułu spadku po zmarłej matce (1/12 udziału) od (…) grudnia 2007 r.;

-wchodząc udziałem we własność zastał Pan kamienicę z lokalami mieszkalnymi zajmowanymi przez lokatorów (xx lokale);

-Pana udział w kamienicy wykorzystywał Pan jako swój dochód;

-Pana udział w kamienicy jest przedmiotem najmu, w rozumieniu, że upoważnione przez współwłaścicieli Biuro wystawia umowy najmu z najemcami, gdzie stroną wynajmującą są wszyscy współwłaściciele;

-korzyści z czynszów z tytułu najmu lokali w nieruchomości uzyskiwane są przez wszystkich współwłaścicieli;

-do roku 2021 z tytułu najmu 1 lokalu na działalność gospodarczą (Usługowy Zakład (…), 32 m²) na podstawie wystawianej faktury VAT wystąpił podatek należny, upoważnione przez współwłaścicieli Biuro wystawiało w imieniu wszystkich trzech współwłaścicieli 3 faktury VAT. Każdy ze współwłaścicieli rozliczał indywidualnie podatek należny w swoim właściwym Urzędzie Skarbowym;

-obsługą nieruchomości zajmuje się upoważnione przez wszystkich współwłaścicieli Biuro i ono zajmuje się dokumentowaniem usługi najmu. Nie są wystawiane rachunki za wynajem. Czynsz z tytułu najmu lokali mieszkalnych ustalony jest w umowach zawartych z lokatorami a wszystkimi współwłaścicielami i na tej podstawie lokatorzy przekazują należność na wskazany rachunek bankowy;

-jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

‒po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

‒po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziałów w kamienicy.

Aby rozstrzygnąć Pana wątpliwości należy w pierwszej kolejności stwierdzić, czy sprzedaż udziałów w kamienicy będzie dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z powołanego przepisu wynika, że najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Wobec tego, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

W konsekwencji w przypadku sprzedaży udziałów (4/12) w kamienicy nie będzie Pan zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.

Wynajem przez Pana przedmiotowej nieruchomości (Pana udziału) spowodował, że utraciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych nieruchomości powoduje, że jest ona wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.

Wobec tego, sprzedaż przez Pana udziałów (4/12) w kamienicy, będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał jako podatnik zdefiniowany w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji dostawa udziałów (4/12) w kamienicy, będzie podlegać po Pana stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji sprzedaż ta będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towaru, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Co istotne, w myśl art. 43 ust. 10 ww. ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 cyt. ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Ponadto w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1)towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2)przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że:

-nieruchomość została oddana do użytku ok. roku 1900 z przeznaczeniem na lokale mieszkalne i trwa to do dnia dzisiejszego, i wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokali w nieruchomości, zatem od pierwszego zasiedlenia minął znacznie większy, blisko 125 lat;

-wchodząc udziałem we własność zastał Pan kamienicę z lokalami mieszkalnymi zajmowanymi przez lokatorów (xx lokale);

-od wejścia w posiadanie udziałów nieruchomości od roku 1999 nie były prowadzone żadne prace polegające na budowie, rozbudowie czy jakimkolwiek ulepszeniu nieruchomości;

-prowadzone były przez ten okres tylko bieżące naprawy wynikające z użytkowania nieruchomości. Żadne z tych prac nie przekroczyły 30% wartości kamienicy;

-nigdy nie ponoszono w odniesieniu do konkretnych wyodrębnionych samodzielnych lokali wydatków na ich ulepszenie stanowiącej co najmniej 30% wartości, ponieważ takie lokale w nieruchomości nie zostały wyodrębnione, że nigdy nie były ponoszone żadne ulepszenia w nieruchomości przekraczające 30% wartości nieruchomości.

Jak wynika więc z opisu sprawy kamienica została zasiedlona, a od jego momentu do momentu sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata. Ponadto, od momentu nabycia przez Pana udziałów (rok 1999) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Zatem do dostawy budynku kamienicy znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnieniu będzie podlegała także odpowiednio dostawa gruntu, na którym przedmiotowy budynek kamienicy jest posadowiony.

Skoro więc planowana sprzedaż budynku kamienicy nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od pierwszego zasiedlenia tego obiektu do dnia transakcji upłynął okres dłuższy niż 2 lata, spełnione są przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym nie dokonuje się analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż przez Pana udziałów w kamienicy będzie – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwolniona od podatku VAT.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jak wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowych nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla innych współwłaścicieli nieruchomości. Inni współwłaściciele chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.