Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy otrzymanie od Wspierających darowizn pieniężnych następuje w związku z wykonywaniem przez Państwa czynności podlegających opodatkowaniu VAT i czy w związku z tym po stronie Państwa powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem niniejszej interpretacji są kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę tytułem darowizny od osób trzecich, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak i jednostek organizacyjnych nieprowadzących takiej działalności oraz osób fizycznych. Kwoty te powiązane są z działalnością Wnioskodawcy polegającą na świadczeniu za wynagrodzeniem usług przez portal dostępny za pośrednictwem strony internetowej działającej pod adresem: (...) (dalej: „Portal”, „Serwis”). Celem działalności Wnioskodawcy jest umożliwienie zainteresowanym osobom/podmiotom pozyskiwanie za pośrednictwem Wnioskodawcy środków finansowych od potencjalnych darczyńców (dalej: „Wspierających”).

Świadczenie tych usług technicznie następuje poprzez zintegrowane i wzajemne powiązane trzy obszary:

1) prowadzoną przez Wnioskodawcę stronę internetową (...);

2) dostępny za pośrednictwem ww. strony internetowej Serwis, który umożliwia w pierwszym etapie rejestrację/założenie konta przez osoby zainteresowane (dalej: „Twórcy”) i który jest platformą internetową niezbędną do przekazywania wsparcia finansowego;

3) strukturę informatyczną umożliwiającą przekazanie wsparcia finansowego w drodze świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Twórcy usługi (...) , w ramach której Wnioskodawca współpracuje z Operatorem Płatności.

Oferta Wnioskodawcy kierowana jest do wszystkich osób, bądź podmiotów chcących korzystać z usług świadczonych poprzez Portal, przede wszystkim jednak docelową grupą, która może być zainteresowana usługami świadczonymi przez Spółkę są Twórcy rozpowszechniający różnego rodzaju treści za pośrednictwem Internetu, a w szczególności mediów społecznościowych (Twórcy). Osoby te są zainteresowane otrzymaniem od potencjalnych odbiorców prezentowanych przez nich treści (Wspierający) darowizn pieniężnych wspierających ich działalność i umożliwiających prowadzenie tego rodzaju aktywności (dalej: „Wsparcie”). Wychodząc naprzeciw tym oczekiwaniom Wnioskodawca umożliwia dokonywanie tego rodzaju przepływów finansowych za pośrednictwem prowadzonego przez siebie Portalu. Udzielane przez Wspierających na rzecz Twórców wsparcie finansowe może polegać bądź na jednorazowym przekazaniu konkretnej kwoty pieniężnej, jak również wybraniu opcji polegającej na przekazywaniu określonej kwoty pieniężnej w danych okresach (co do zasady miesięcznych). Środki przekazywane przez innych użytkowników są przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy i w jego ramach są przyporządkowywane do określonego Twórcy. Na zlecenie Twórcy Wnioskodawca przekazuje środki na wskazany przez niego rachunek bankowy.

Szczegółowe zasady świadczenia usług przez Spółkę określone są w odpowiednich, zamieszczonych na stronach internetowych Wnioskodawcy Regulaminach. Należą do nich:

·Regulamin korzystania ze strony internetowej (...);

·Zasady rejestracji twórców w (...);

·Regulamin usług płatniczych świadczonych na rzecz Twórcy.

Poza wyżej pokrótce opisaną funkcjonalnością Regulamin korzystania ze strony internetowej (...) (Regulamin serwisu (...)) przewiduje również możliwość przekazania przez Wspierającego środków pieniężnych/darowizn na rzecz Wnioskodawcy. W tym przedmiocie Regulamin zawiera m.in. następujące postanowienia:

Regulamin korzystania ze strony internetowej (...)

§ 2. Definicje.

3. Darowizna – środki pieniężne przekazywane Twórcy lub Spółce przez Użytkownika Serwisu.

17. Umowa darowizny, Darowizna – umowa zawierana każdorazowo za pośrednictwem Serwisu między Twórcą a Wspierającym, polegająca na bezpłatnym świadczeniu pieniężnym Wspierającego na rzecz Twórcy.

22. Wspierający – podmiot, który przekazuje wybranemu przez siebie Twórcy lub Spółce Darowiznę.

§ 4. Zasady korzystania z Serwisu.

7. Wspierający nie jest zobowiązany do Rejestracji Konta w Serwisie w celu dokonania Darowizny na rzecz Twórcy lub A.

§ 8. Wsparcie dokonywane przez Wspierających.

1. Wspierający w ramach Serwisu może wybrać jednego lub większą liczbę Twórców oraz zdecydować o chęci Wspierania ich Działalności poprzez jednorazowe przekazywanie środków pieniężnych, na zasadach określonych w niniejszym Regulaminie.

3. Do zawarcia Umowy darowizny pomiędzy Wspierającym oraz Twórcą dochodzi z chwilą zakończenia transakcji realizowanej przez Wspierającego.

4. Wspierający może zdecydować się na doliczenie do płatności Dobrowolnej Opłaty na rzecz A w wybranej przez Wspierającego wysokości.

5. A nie pobiera od Wspierającego opłat za dokonywane przez niego darowizny.

Jak wynika z powyższego, przekazanie przez Wspierającego środków pieniężnych Wnioskodawcy następuje dobrowolnie i nie jest związane z żadnym wzajemnym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz Wspierającego. Wspierający dobrowolnie i samodzielnie decyduje o wysokości wsparcia bez konieczności rejestracji na platformie. Otrzymywane przez Wnioskodawcę wpłaty nie następują pod żadnym warunkiem, nie wiążą się też z powstaniem po stronie Wnioskodawcy jakiegokolwiek zobowiązania wobec Wspierającego, czy innego podmiotu. W szczególności podkreślić należy, że możliwość udzielenia wsparcia przez Wspierającego na rzecz wybranego Twórcy/świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Twórcy usługi (...) nie jest uzależniona od dokonania wpłaty będących przedmiotem zapytania środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy otrzymanie od Wspierających darowizn pieniężnych powstanie w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu VAT i czy w związku z tym po stronie Wnioskodawcy powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie od Wspierających darowizn pieniężnych nie następuje w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu VAT i w związku z tym po stronie Wnioskodawcy nie powstaje z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Darowizna jest umową nazwaną prawa cywilnego, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku (por. art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny – dalej k.c.).

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), wynika, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski.

Przez towary, według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Pieniądz, jako środek płatniczy nie jest towarem i nie mieści się w granicach powołanej definicji ustawowej.

Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy – rozumie się z kolei każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Co do zasady zatem darowizna, jako świadczenie nieodpłatne (nieekwiwalentne) nie mieści się w zakresie normowania powołanych wyżej przepisów regulujących przedmiot opodatkowania podatkiem VAT.

Powyższe jest jednoznacznie potwierdzane przez organy podatkowe i sądy administracyjne. Przykładowo takie stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29 grudnia 2022 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.718.2022.4.SR, popierając je wskazanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE):

„Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 str. 1 z późn. zm., zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzarnt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz.s. I 10605, pkt 43. W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz.s. 1 7505 pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d'Or SARL przeciwko Ministre de l'Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

(...) Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w tej sprawie nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem w tym przypadku nie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług przez X. Darowizna otrzymana przez Państwa X nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług, wobec czego nie występuje tutaj czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca otrzymuje od Wspierających środki pieniężne nie będąc w zamian zobowiązanym do żadnych świadczeń na ich rzecz, jak również nie będąc zobowiązanym do tolerowania określonych czynności bądź stanów. Dokonanie wpłaty na rzecz Wnioskodawcy następuje dobrowolnie, w kwotach i terminach zależnych wyłącznie od dokonującego płatności Wspierającego, który nie otrzymuje od Wnioskodawcy żadnego świadczenia wzajemnego. Brak wpłaty nie uniemożliwia Wspierającemu dokonania wsparcia na rzecz Twórcy, czy też korzystania z innych nieodpłatnych funkcjonalności należącej do Wnioskodawcy platformy internetowej. Jednocześnie dokonanie takiej wpłaty przez Wspierającego na rzecz Wnioskodawcy, nie powoduje, że nabywa on prawa do korzystania z dodatkowych możliwości, uprawnień. Dokonanie darowizny przez Wspierającego na rzecz Wnioskodawcy nie zmienia więc relacji pomiędzy stronami darowizny, tj. Wspierający, w związku z jej dokonaniem nie nabywa prawa do żadnych świadczeń, czy uprawnień, a po stronie Wnioskodawcy nie pojawiają się w związku z tym żadne obowiązki.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego jednoznacznie wynika, że w przedstawionym stanie faktycznym otrzymanie od Wspierających kwoty darowizn pieniężnych nie następuje w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W szczególności Wnioskodawca nie dokonuje na rzecz Wspierających żadnych dostaw towarów, jak również nie świadczy usług żadnego rodzaju, a w konsekwencji w związku z otrzymaniem tych kwot po stronie Wnioskodawcy nie powstaje z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, iż wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybunał zauważył, iż czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast, według art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Analogiczna sytuacja ma miejsce przy dostawie towarów.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymanie od Wspierających darowizn pieniężnych następuje w związku z wykonywaniem przez Państwa czynności podlegających opodatkowaniu VAT i czy w związku z tym po stronie Państwa powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.– Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

W świetle art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Istotą darowizny jest zatem bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby.

Umowa darowizny ma więc przyczynę w zamiarze darczyńcy, aby kosztem własnego majątku nieodpłatnie wzbogacić inną osobę. Brak zamiaru (bezpłatnego przysporzenia) darczyńcy i porozumienia stron co do tego istotnego elementu umowy powoduje niedojście umowy do skutku, gdyż umowa darowizny nie może bez niego powstać. Świadczenie darczyńcy musi być subiektywnie i obiektywnie bezpłatne, tj. niezależne od uzyskania korzyści lub ekwiwalentu od obdarowanego. Czyniąc darowiznę, darczyńca realizuje zamiar przysporzenia obdarowanemu korzyści kosztem własnego majątku.

Z powyższego wynika, że darowizna jest świadczeniem jednostronnym, gdyż darczyńca nie żąda od obdarowanego żadnego świadczenia wzajemnego.

Należy powtórzyć, że z przywołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT – co do zasady – podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:

·   są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

·   Działalność Państwa polega na świadczeniu za wynagrodzeniem usług przez prowadzony przez Państwa portal dostępny za pośrednictwem strony internetowej.

·   Celem działalności Państwa jest umożliwienie zainteresowanym osobom/podmiotom pozyskiwanie, za pośrednictwem prowadzonego przez Państwa Portalu, środków finansowych od potencjalnych darczyńców (Wspierających).

·   Świadczenie tych usług technicznie następuje poprzez zintegrowane i wzajemne powiązane trzy obszary: 1) prowadzoną przez Wnioskodawcę stronę internetową, 2) dostępny za pośrednictwem ww. strony internetowej Serwis, który umożliwia w pierwszym etapie rejestrację/założenie konta przez osoby zainteresowane (Twórcy) i który jest platformą internetową niezbędną do przekazywania wsparcia finansowego, 3) strukturę informatyczną umożliwiającą przekazanie wsparcia finansowego w drodze świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Twórcy usługi (...) , w ramach której Wnioskodawca współpracuje z Operatorem Płatności.

·   Państwa oferta kierowana jest do wszystkich osób, bądź podmiotów chcących korzystać z usług świadczonych poprzez Portal, przede wszystkim jednak docelową grupą, która może być zainteresowana usługami świadczonymi przez Spółkę są Twórcy rozpowszechniający różnego rodzaju treści za pośrednictwem Internetu, a w szczególności mediów społecznościowych (Twórcy). Osoby te są zainteresowane otrzymaniem od potencjalnych odbiorców prezentowanych przez nich treści (Wspierający) darowizn pieniężnych wspierających ich działalność i umożliwiających prowadzenie tego rodzaju aktywności (Wsparcie).

·   Udzielane przez Wspierających na rzecz Twórców wsparcie finansowe może polegać bądź na jednorazowym przekazaniu konkretnej kwoty pieniężnej, jak również wybraniu opcji polegającej na przekazywaniu określonej kwoty pieniężnej w danych okresach (co do zasady miesięcznych). Środki przekazywane przez innych użytkowników są przekazywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy i w jego ramach są przyporządkowywane do określonego Twórcy. Na zlecenie Twórcy Państwo przekazują środki na wskazany przez niego rachunek bankowy.

·   Szczegółowe zasady świadczenia usług przez Spółkę określone są w odpowiednich, zamieszczonych na stronach internetowych Państwa Regulaminach.

·   Wedle Regulaminu Darowizna to środki pieniężne przekazywane Twórcy lub Spółce przez Użytkownika Serwisu. Z kolei, Umowa darowizny, Darowizna to umowa zawierana każdorazowo za pośrednictwem Serwisu między Twórcą a Wspierającym, polegająca na bezpłatnym świadczeniu pieniężnym Wspierającego na rzecz Twórcy.

·   Do zawarcia Umowy darowizny pomiędzy Wspierającym oraz Twórcą dochodzi z chwilą zakończenia transakcji realizowanej przez Wspierającego.

·   Regulamin korzystania ze strony internetowej przewiduje również możliwość przekazania przez Wspierającego środków pieniężnych/darowizn na rzecz Państwa.

·   Przekazanie przez Wspierającego środków pieniężnych Państwu następuje dobrowolnie i nie jest związane z żadnym wzajemnym świadczeniem Państwa na rzecz Wspierającego.

·   Wspierający dobrowolnie i samodzielnie decyduje o wysokości wsparcia bez konieczności rejestracji na platformie.

·   Państwo nie pobierają od Wspierającego opłat za dokonywane przez niego darowizny.

·   Otrzymywane przez Państwa wpłaty nie następują pod żadnym warunkiem, nie wiążą się też z powstaniem po stronie Państwa jakiegokolwiek zobowiązania wobec Wspierającego, czy innego podmiotu.

·   Możliwość udzielenia wsparcia przez Wspierającego na rzecz wybranego Twórcy/świadczenie przez Państwa na rzecz Twórcy usługi (...) nie jest uzależniona od dokonania wpłaty, będących przedmiotem zapytania, środków pieniężnych na rzecz Państwa.

Z powyższej analizy wynika, że przedmiotowe wpłaty – środki pieniężne/darowizny – na rzecz Państwa przekazywane przez Wspierającego mają charakter dobrowolny i nie są związane z żadnym wzajemnym świadczeniem Państwa na rzecz Wspierającego. Należy również podkreślić, że – jak Państwo wskazali – otrzymywane przez Państwa wpłaty nie następują pod żadnym warunkiem, nie wiążą się też z powstaniem po stronie Państwa jakiegokolwiek zobowiązania wobec Wspierającego, czy innego podmiotu. Zauważyć należy, że Wspierający dobrowolnie i samodzielnie decyduje o wysokości wsparcia bez konieczności rejestracji na platformie. Jednocześnie możliwość udzielenia wsparcia przez Wspierającego na rzecz wybranego Twórcy/świadczenie przez Państwa na rzecz Twórcy usługi (...) nie jest uzależniona od dokonania wpłaty, będących przedmiotem zapytania, środków pieniężnych na rzecz Państwa.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa darowizny nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako wynagrodzenie z tytułu odpłatnego świadczenia usług lub odpłatnej dostawy towarów na rzecz Wspierających.

W zaistniałej sytuacji otrzymywane przez Państwa od Wspierających środki pieniężne – darowizny nie stanowią zatem płatności z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów na rzecz Wspierających i nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonych w art. 5 ust. 1 ustawy. Tym samym, po stronie Państwa, w związku z otrzymanymi wpłatami od Wspierających, nie powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy.

Podsumowanie

Otrzymanie od Wspierających darowizn pieniężnych nie następuje w związku z wykonywaniem przez Państwa czynności podlegających opodatkowaniu VAT na rzecz Wspierających w związku z tym po stronie Państwa nie powstaje z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „Możliwość udzielenia wsparcia przez Wspierającego na rzecz wybranego Twórcy/świadczenie przez Państwa na rzecz Twórcy usługi (...) nie jest uzależniona od dokonania wpłaty, będących przedmiotem zapytania, środków pieniężnych na rzecz Państwa”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy polegająca na świadczeniu za wynagrodzeniem usług przez portal dostępny za pośrednictwem strony internetowej na rzecz Twórców podlega opodatkowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.