-zleca Pan transport lub wysyłkę osobie trzeciej, która dostarcza towary (ww. materiały i urządzenia niezbędne do wykonania instalacji) do nabywcy?

-ponosi Pan całkowitą lub częściową odpowiedzialność za dostarczane przez osobę trzecią towary (ww. materiały i urządzenia niezbędne do wykonania instalacji) do nabywców?

-podejmuje/wykonuje Pan inne czynności/działania w związku z transportem towarów (prosimy wskazać jakie są to czynności)?

Odp. Materiały niezbędne do wykonania instalacji PV i pomp ciepła transportowane są we własnym zakresie przez Wnioskodawcę.

m)Czy czynności związane z montażem instalacji, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, są prostymi czynnościami umożliwiającymi funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem?

Odp. Montaż instalacji PV i pomp ciepła nie jest prostą czynnością.

n)Czy ww. czynności są skomplikowaną operacją wymagającą specjalistycznej wiedzy i doświadczenia, znanych przede wszystkim Panu?

Odp. Czynności są skomplikowaną operacją wymagającą wiedzy i doświadczenia typowego dla podmiotów wykonujących instalacje pomp ciepła i PV.

o)Czy bez Pana wsparcia (bez specjalistycznej wiedzy bądź umiejętności) prawidłowy montaż ww. instalacji byłby niemożliwy?

Odp. Instalacje PV i pomp ciepła co do zasady wymagają specjalistycznego montażu prowadzonego przez wykwalifikowany personel.

p)Czy Pana odbiorcy byliby w stanie przeprowadzić czynności związane z montażem instalacji, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, bez prowadzenia nadzoru nad tym montażem przez Pana?

Odp. Jest to możliwe jedynie w przypadku dysponowania przez odbiorcę umiejętnościami, wiedzą techniczną oraz specjalistycznymi narzędziami zarówno w zakresie instalacji PV, jak też pomp ciepła, ale mało prawdopodobne. Ze względu na certyfikacje jakimi dysponuje Wnioskodawca klient otrzymuje przedłużoną gwarancję, a wszelkie prace muszą być zakończone odpowiednimi protokołami.

Pytania

1.Czy kompleksowe wykonanie instalacji pompy ciepła na rzecz osoby niebędącej podatnikiem jest usługą związaną z nieruchomością, a w związku z tym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia podatku należnego w ramach procedury unijnej, o której mowa w art. 130a pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u. – procedury OSS?

2.Czy kompleksowe wykonanie instalacji fotowoltaicznej na rzecz osoby niebędącej podatnikiem jest usługą związaną z nieruchomością, a w związku z tym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia podatku należnego w ramach procedury unijnej, o której mowa w art. 130a pkt 3 u.p.t.u. – procedury OSS?

Pana stanowisko w sprawie

3.1 Możliwość skorzystania z procedury unijnej

Procedura unijna (OSS), zgodnie z art. 130a pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.), dotyczy m.in. podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO). Definicja WSTO zawarta w art. 2 pkt 22a u.p.t.u. wyraźnie stanowi, że dotyczy ona dostawy towarów (...) pod warunkiem, że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Przepis art. 22 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. odnosi się do towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz.

Zatem dostawa towarów z montażem wyklucza zastosowanie procedury unijnej do rozliczenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 130a pkt 1a u.p.t.u., procedura OSS dotyczy podatników świadczących usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, jeżeli miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

Zgodnie z art. 28 u.p.t.u. miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Zatem jeżeli świadczenie polegające na stworzeniu systemu pompy ciepła lub instalacji fotowoltaicznej zostanie uznane za usługę związaną z nieruchomością to Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć podatek związany z tą transakcją w ramach procedury unijnej OSS.

3.2 Wykonanie instalacji pompy ciepła jako usługa związana z nieruchomością

Wnioskodawca realizuje kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu instalacji pomp ciepła wraz z niezbędną infrastrukturą hydrauliczną i elektryczną. W skład tego świadczenia wchodzi transport materiałów i urządzeń, wykonanie instalacji hydraulicznej w kotłowni (w tym montaż kotła gazowego klienta, zbiorników, pomp, zaworów, grzałek, filtrów, automatyki), montaż grzejników, montaż i konfiguracja systemu sterowania temperaturą, odpowietrzenie i napełnienie układu, wykonanie postumentów pod pompy ciepła, wykonanie połączeń hydraulicznych i elektrycznych między jednostkami zewnętrznymi a instalacją wewnętrzną, próby ciśnieniowe, wykonanie dodatkowych obiegów grzewczych oraz instalacji wody sieciowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, tak opisane świadczenie stanowi usługę związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e u.p.t.u. w związku z art. 31a Rozporządzenia 282/2011. Świadczenie to jest bowiem nierozerwalnie związane z konkretną nieruchomością (budynkiem), na której jest wykonywane. Celem świadczenia jest wyposażenie tej nieruchomości w system grzewczy oparty na pompach ciepła, co bezpośrednio wpływa na jej stan fizyczny i funkcjonalność. Nieruchomość stanowi centralny i niezbędny element świadczonej usługi, gdyż bez niej wykonanie instalacji byłoby niemożliwe i bezcelowe. Instalacja pompy ciepła wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą (rurociągi, grzejniki, zbiorniki, system sterowania) staje się po zamontowaniu integralną częścią budynku. Spełnia ona kryteria określone w art. 13b lit. c) oraz d) Rozporządzenia 282/2011. System grzewczy jest bowiem elementem, bez którego budynek, zwłaszcza w warunkach klimatycznych panujących w Niemczech, jest niepełny funkcjonalnie. Ponadto, poszczególne elementy systemu (pompy, zbiorniki, rurociągi, grzejniki) są instalowane w sposób trwały w budynku lub na jego terenie (postumenty pod jednostki zewnętrzne). Ich demontaż i przeniesienie, choć technicznie możliwe, wiązałoby się z koniecznością przeprowadzenia skomplikowanych prac hydraulicznych i elektrycznych, potencjalnym uszkodzeniem elementów instalacji oraz samego budynku (np. konieczność naprawy ścian, podłóg po demontażu rur czy grzejników), a zatem nie można uznać, że mogą być one przeniesione bez zmiany budynku lub konstrukcji.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają na celu zmianę fizycznego stanu nieruchomości poprzez wyposażenie jej w kompletny i funkcjonalny system ogrzewania. Usługi te są świadczone w odniesieniu do konkretnej, zidentyfikowanej nieruchomości i są dla niej przeznaczone. W konsekwencji, spełnione są przesłanki uznania tych usług za związane z nieruchomością zgodnie z art. 31a ust. 1 lit. b) Rozporządzenia 282/2011.

Mając na uwadze powyższe, usługa instalacji pomp ciepła jest usługą, o której mowa w art. 28e u.p.t.u.

3.3 Wykonanie instalacji fotowoltaicznej jako usługa związana z nieruchomością

Wnioskodawca realizuje również kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej. W skład tego świadczenia wchodzi transport materiałów i urządzeń, wykonanie konstrukcji nośnej, montaż modułów fotowoltaicznych, wykonanie tras kablowych i montaż aparatury zabezpieczającej po stronie DC i AC, wykonanie podłączeń elektrycznych, montaż i konfiguracja magazynów energii oraz inwertera, a także wykonanie i konfiguracja automatyki sterującej.

Zdaniem Wnioskodawcy, również to świadczenie należy uznać za usługę związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e u.p.t.u. w związku z art. 31a Rozporządzenia 282/2011. Usługa ta jest ściśle powiązana z konkretną nieruchomością (budynkiem lub gruntem), na której instalacja jest montowana. Celem świadczenia jest wyposażenie tej nieruchomości w system produkcji energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, co bezpośrednio wpływa na jej stan fizyczny i funkcjonalność (np. poprzez montaż konstrukcji na dachu lub gruncie, wykonanie tras kablowych, podłączenie do instalacji elektrycznej budynku). Nieruchomość stanowi centralny i niezbędny element świadczonej usługi, gdyż instalacja fotowoltaiczna jest projektowana i wykonywana z myślą o konkretnej lokalizacji i potrzebach energetycznych danego obiektu. Instalacja fotowoltaiczna, składająca się z paneli, konstrukcji wsporczej, inwertera, okablowania, aparatury zabezpieczającej i sterującej oraz ewentualnych magazynów energii, po zamontowaniu staje się integralną częścią nieruchomości lub konstrukcją trwale z nią związaną. Spełnia ona kryteria określone w art. 13b lit. c) oraz d) Rozporządzenia 282/2011. Jest to bowiem element wyposażenia budynku lub konstrukcja na gruncie, która jest zainstalowana w sposób trwały. Demontaż i przeniesienie instalacji, choć technicznie możliwe, wiązałoby się ze znacznymi kosztami, koniecznością wykonania specjalistycznych prac (demontaż konstrukcji, rozłączenie instalacji elektrycznej), potencjalnym uszkodzeniem elementów instalacji lub nieruchomości (np. dachu, elewacji, gruntu), a także koniecznością dostosowania instalacji do nowej lokalizacji. Nie można zatem uznać, że instalacja może być przeniesiona bez zmiany budynku lub konstrukcji. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają na celu zmianę fizycznego stanu nieruchomości poprzez wyposażenie jej w system produkcji energii elektrycznej. Usługi te są świadczone w odniesieniu do konkretnej, zidentyfikowanej nieruchomości i są dla niej przeznaczone.

W konsekwencji, spełnione są przesłanki uznania tych usług za związane z nieruchomością zgodnie z art. 31a ust. 1 lit. b) Rozporządzenia 282/2011.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno kompleksowe usługi instalacji pomp ciepła, jak i kompleksowe usługi instalacji fotowoltaicznej, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów na nieruchomościach położonych w Niemczech, stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e u.p.t.u., a w związku z tym podatek może zostać rozliczony w ramach procedury unijnej – OSS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.