Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
-nieprawidłowe – w zakresie wycofania budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących się na działce 1) z majątku Spółki jawnej;
-prawidłowe – w zakresie wycofania budynku E (budynek magazynowo gospodarczy), znajdującego się na działce 2 oraz niezabudowanych działek nr 3 oraz 4 z majątku Spółki jawnej.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej – Spółką jawną (dalej jako Spółka) i zamierza w 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać Wspólnikom opisane niżej Nieruchomości.
Spółka powstała w wyniku przekształcenia Spółki cywilnej w roku 2001, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Przedmiotem działalności Spółki jest niezmiennie działalność polegająca na przetwarzaniu i konserwowaniu ryb, skorupiaków i mięczaków (kod PKD 10.20.Z).
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT), wobec czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej jako podatek VAT).
Wspólnikami Spółki (dalej jako Wspólnicy) są wyłącznie osoby fizyczne. Zgodnie z umową Spółki, każdy ze Wspólników ma prawo do samodzielnego reprezentowania Spółki oraz składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada dwie nieruchomości:
1)gruntową zabudowaną położoną w G. o łącznej powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…);
2)gruntową zabudowaną położoną w B. o łącznej powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…).
Nieruchomości w dniu nabycia lub zakończenia nakładów inwestycyjnych zostały przekazane do używania i ujęte w ewidencji – ewidencji środków trwałych (dalej jako Ewidencja) oraz amortyzowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka nabyła przedmiotowe nieruchomości przed przeszło 10 laty.
Spółka w odniesieniu do pierwszej nieruchomości skorzystała z prawa obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zarówno w chwili nabycia nieruchomości, jak i poniesienia nakładów inwestycyjnych. Spółka w odniesieniu do drugiej nieruchomości nie skorzystała z prawa obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony.
W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.o., Wnioskodawca rozważa nieodpłatne wycofanie nieruchomości ze spółki do majątku prywatnego Wspólników, na podstawie uchwały, która skonkretyzowana zostanie następnie w formie aktu notarialnego.
Wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww. Nieruchomości, w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze Wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowe Nieruchomości zostaną wykreślone z Ewidencji, a każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się ich współwłaścicielami.
Zgodnie z powyższym zamiarem Nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług VAT, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.
Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności, polegająca na oddzieleniu majątku nieruchomego od pozostałego majątku (ruchomości) Spółki związanego z produkcją i handlem.
Podkreślić należy, że w uchwale Spółki, znajdą się następujące oświadczenia Wspólników co do planowanej czynności:
a)wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie udziałów w nieruchomościach nastąpi nieodpłatnie;
b)wykonanie uchwały nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie umowy nienazwanej określonej w art. 353 (1) w rozumieniu ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny;
c)nieodpłatne udziały będą proporcjonalne do udziałów każdego Wspólnika w zyskach Spółki;
d)przekazanie nastąpi do majątków prywatnych Wspólników celem kontynuacji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polegającej na wynajmie lub wydzierżawianiu.
Uzupełnienie opisu sprawy
1.W odpowiedzi na pytanie: Z ilu działek składają się Nieruchomości, które zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom Spółki? Proszę wskazać ich numery.
wskazali Państwo:
Nieruchomość dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…) składa się z trzech działek ewidencyjnych o numerach 1, 4 oraz 3. Nieruchomość dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…) składa się z jednej działki ewidencyjnej o numerze 2.
Wnioskodawca ma zamiar przekazać na rzecz wspólników spółki wszystkie działki wchodzące w skład nieruchomości opisanej numerem (…), tj. działki ewidencyjne nr 1, 4, 3 oraz 2.
2W odpowiedzi na pytanie: Jakie budynki/budowle znajdują się na działkach, które zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom Spółki? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli, ze wskazaniem, na której znajduje się działce.
wskazali Państwo:
Na działce nr 3 nie znajduje się żaden budynek czy budowla.
Na działce nr 4 nie znajduje się żaden budynek czy budowla.
Na działce nr 1 znajduje się dwa budynki z przeznaczeniem magazynowo/produkcyjno/ gospodarczym (na potrzeby dalszych wyjaśnień oznaczone literą A i B) oraz dwie budowle (na potrzeby dalszych wyjaśnień oznaczone literą C i D).
Na działce nr 2 znajduje się jeden budynek magazynowo gospodarczy (na potrzeby dalszych wyjaśnień oznaczone literą E).
2.W odpowiedzi na pytanie: Czy budynki/budowle położone na działkach zostały przez Państwa nabyte, czy wybudowane? Proszę wskazać datę ich nabycia lub wybudowania.
wskazali Państwo:
Budynki i budowle znajdujące się na działce ewidencyjnej nr 1:
W dniu xx marca 2002 r. Wnioskodawca oraz dwa inne podmioty gospodarcze zawarli umowę z miastem B. w przedmiocie zakupu nieruchomości w miejscowości G. Następnie w dniu xx maja 2003 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości zawarli umowę zniesienia współwłasności i ustanowienia odrębnej księgi wieczystej. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…). W skład przedmiotowej nieruchomości wchodziły dwa budynki przemysłowo -gospodarcze (budynek A i budynek B), tj. Wnioskodawca nabył przedmiotowe budynki wraz z nieruchomością.
Wnioskodawca w roku 2014 zakupił hale namiotową (budowla C).
Wnioskodawca w roku 2009 zakupił stację y (budowla D).
Budynek znajdujący się na działce ewidencyjnej nr 2:
W dniu xx grudnia 1994 r. Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami gospodarczymi nabyli nieruchomość w miejscowości B. W dniu xx maja 2003 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami zawarli umowę zniesienia współwłasności i ustanowienia odrębnych ksiąg wieczystych. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…). W skład przedmiotowej nieruchomości wchodził budynek magazynowo-gospodarczy (budynek E), tj. Wnioskodawca nabył przedmiotowy budynek wraz z nieruchomością gruntową.
3W odpowiedzi na pytanie: Czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych we wniosku zabudowań (budynków/budowli), przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?
wskazali Państwo:
Budynek A – nabycie budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Budynek B – nabycie budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Budowla C – w związku z nabyciem budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Budowla D w związku z nabyciem budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Budynek E – nabycie budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
4W odpowiedzi na pytanie: Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
a)dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
b)jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę wskazać w jakiej części?
c)w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub jego części?
d)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich przekazaniem Wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
wskazali Państwo:
Budynek A:
a)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.01.2013 r.;
b)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości budynku;
c)pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku oddania do użytkowania w oparciu o otrzymane pozwolenie na użytkowanie;
d)tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku A w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a jego przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Budynek B:
a)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.01.2013 r.;
b)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości budynku;
c)pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku oddania do użytkowania w oparciu o otrzymane pozwolenie na użytkowanie;
d)tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku B w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a jego przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Budowla C:
a)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.12.2014 r.;
b)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości budowli;
c)pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku nabycia budowli i rozpoczęcia wykorzystywania jej na potrzeby Wnioskodawcy;
d)tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli C, a jej przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Budowla D:
a)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.12.2009 r.;
b)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości budowli;
c)pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku nabycia budowli i rozpoczęcia wykorzystywania jej na potrzeby Wnioskodawcy;
d)tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli D, a jej przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Budynek E:
a)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.04.1994 r.;
b)pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości budowli;
c)pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku nabycia udziału we współwłasności nieruchomości;
d)tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku E, a jego przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
5W odpowiedzi na pytanie: Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
a)kiedy takie wydatki były ponoszone?
b)czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
c)czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?
d)czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich przekazania Wspólnikom minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
wskazali Państwo:
Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynków A i B w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. xx maja 2003 r. budynek A i B nie był przystosowany do potrzeb Wnioskodawcy dlatego podjął on decyzję o ich modernizacji:
a)wydatki ponoszone były w okresie od daty nabycia budynku A i B (xx maja 2003 r.) do dnia poprzedzającego dzień otrzymania pozwolenie na użytkowanie (xx.01.2013 r.),
b)ulepszenie budynku A i B prowadziło do ich przebudowy oraz modernizacji, w celu umożliwienia użytkowania budynków,
c)od wydatków na ulepszenie budynku A i B Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
d)po dokonaniu ulepszeń budynku A i B nastąpiło ich oddanie do użytkowania w oparciu o otrzymane pozwolenie na użytkowanie w dniu xx.01.2013 r. W momencie ich przekazania wspólnikom minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.
Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie lub przebudowę budowli C, budowli D i budynku E w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
6W odpowiedzi na pytanie: Czy Nieruchomości, które zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom Spółki były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?
wskazali Państwo:
Nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza przekazać wspólnikom spółki były wykorzystywane przez Wnioskodawcą na cele działalności nie podlegającej zwolnieniu od podatku.
7W odpowiedzi na pytanie: Czy z tytułu nabycia działek nr 3 i nr 4, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?
wskazali Państwo:
Z tytułu nabycia działek ewidencyjnych nr 4 i 3 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
8W odpowiedzi na pytanie: Czy w momencie wycofania ze Spółki, działki nr 3 i nr 4 będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie wskazanych działek wynikające z tego planu?
wskazali Państwo:
W momencie wycofania ze Spółki działki nr 3, nie będzie ona objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
W momencie wycofania ze Spółki działki nr 4, nie będzie ona objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
9W odpowiedzi na pytanie: Czy w momencie wycofania ze Spółki, dla ww. działek będą obowiązywały decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę jakimi obiektami (należy wskazać)?
wskazali Państwo:
W momencie wycofania ze Spółki działki nr 3, nie będzie wydana w stosunku do niej decyzja o warunkach zabudowy.
W momencie wycofania ze Spółki działki nr 4, nie będzie wydana w stosunku do niej decyzja o warunkach zabudowy.
Pytanie
Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, przedstawione zdarzenie przyszłe, polegające na wycofaniu ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, będzie czynnością neutralną dla celów VAT. Wynika to bowiem z tego, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów na terytorium kraju;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, co do zasady rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Stanowisko takie prezentowane jest między innymi przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
Z wyżej zacytowanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Ustawodawca w art. 7 ust. 2 ustawy, przewidział pewne wyjątki. Wskazał on, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2)wszelkie inne darowizny;
-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Warto natomiast dodać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
Idąc dalej podkreślić należy, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Natomiast, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W ocenie Spółki, mając na uwadze powyższe unormowania prawne czynność jaką planuje dokonać, tj. wycofać z majątku Spółki opisane we wniosku Nieruchomości i nieodpłatnie przekazać je do majątku prywatnego Wspólników, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Bowiem, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez Spółkę towarów należących do jej przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Odnosząc się zaś do drugiej Nieruchomości wskazać należy, że ona również nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, skoro Spółka nie miała prawa do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
-nieprawidłowe – w zakresie wycofania budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących się na działce 1) z majątku Spółki jawnej;
-prawidłowe – w zakresie wycofania budynku E (budynek magazynowo gospodarczy), znajdującego się na działce 2 oraz niezabudowanych działek nr 3 oraz 4 z majątku Spółki jawnej.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2)wszelkie inne darowizny
‒jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wskazać w tym miejscu należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ulepszenia. O ulepszeniu traktuje norma art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.), która stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest więc:
·przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
·rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały,
·rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
·adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany,
·modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
Wskazać również należy, że zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy, ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowi wytworzenie budynku.
Jak wynika z powyższych uregulowań (tj. art. 7 ust. 2 ustawy), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
·nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Tym samym, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
Natomiast przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiągacie przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej posiadacie Państwo dwie nieruchomości:
1)gruntową zabudowaną położoną w G. o łącznej powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…), składającą się z trzech działek ewidencyjnych o numerach 1, 4 oraz 3;
2)gruntową zabudowaną położoną w B. o łącznej powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…), składającą się z jednej działki ewidencyjnej o numerze 2.
W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem Spółki jawnej w Spółkę z o.o., rozważacie Państwo nieodpłatne wycofanie ww. Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników.
Nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT, polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie ich do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Spółki obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na działce 1 znajdują się 2 budowle (C i D, tj. hala namiotowa i stacja trafo). Z tytułu nabycia ww. budowli przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego i Państwo z niego skorzystali.
W stosunku do 2 budynków przemysłowo-gospodarczych (A i B), które także znajdują się na działce 1, ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Od wydatków na ulepszenie budynków A i B przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jak wskazano wyżej, ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowi wytworzenie nieruchomości.
Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wytworzenia (ulepszenia) budynków A i B oraz z tytułu nabycia budowli C i D, to wycofanie ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że ww. Nieruchomości (A, B, C i D) będą przekazane przez Spółkę do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników Spółki. Nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie, polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.
Tym samym, wynajem Nieruchomości będzie związany z działalnością gospodarczą każdego ze Wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Wspólników Spółki nie wpływa sposób wykorzystywania przez Wspólników nabytej Nieruchomości (w tym najem).
Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a)wybudowaniu lub
b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
·towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z opisu sprawy wynika, że ponosili Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynków A i B w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Po dokonaniu ich ulepszeń, budynki te zostały oddane do użytkowania w dniu 18 stycznia 2013 r.
W przypadku budowli C pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce w dniu xx grudnia 2014 r., a budowli D w dniu xx grudnia 2009 r. Nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie.
W konsekwencji powyższego, wycofanie budynków A i B oraz budowli C i D z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie ich do prywatnych majątków Wspólników, stanowiące dostawę towarów, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków oraz budowli minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność wycofania z majątku Spółki i przekazanie do prywatnych majątków Wspólników budynków A i B oraz budowli C i D, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynków A i B oraz budowli C i D zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. budynki oraz budowle (tj. działka nr 1), również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że wycofanie budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących się na działce 1) z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie ich do prywatnych majątków Wspólników, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Odnosząc się natomiast do budynku E (budynek magazynowo gospodarczy), znajdującego się na działce 2 oraz do niezabudowanych działek nr 3 oraz 4, z uwagi na fakt, że z tytułu ich nabycia nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego – to nieodpłatne przekazanie tych nieruchomości pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest:
-nieprawidłowe – w zakresie wycofania budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących się na działce 1) z majątku Spółki jawnej;
-prawidłowe – w zakresie wycofania budynku E (budynek magazynowo gospodarczy), znajdującego się na działce 2 oraz niezabudowanych działek nr 3 oraz 4 z majątku Spółki jawnej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.