Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działki nr 1. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Skarb Państwa, w imieniu którego występuje Starosta (…) jest współwłaścicielem w 3/8 części nieruchomości rolnej zabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 1 o pow. 0,1200 ha położonej w obrębię ewidencyjnym (…), dla której w Sądzię Rejonowym (…) nie została założona księga wieczysta. Rzeczona nieruchomość położona jest we wschodniej części miejscowości (…). Otoczenie działki stanowią głównie działki niezabudowane i działki z zabudową siedliskową. Działka jest w kształcie zwartym, zbliżonym do prostokąta. Z trzech stron sąsiaduje z działkami niezabudowanymi natomiast od wschodu przylega do drogi gminnej o nawierzchni asfaltowej. W południo-wschodniej części działka zabudowana drewnianym, parterowym budynkiem mieszkalnym. W zachodniej części znajduje się wolnostojący parterowy budynek gospodarczy. Teren bez ogrodzenia porośnięty roślinnością trawiastą. Wartość przedmiotowej nieruchomości została oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę (…).

Obecnie Skarb Państwa zamierza sprzedać przysługujący mu udział we współwłasności na rzecz drugiego współwłaściciela (…), która jest współwłaścicielem przedmiotowej działki w udziale 9/16 oraz obecnie pozostaje jej dzierżawcą. Skarb Państwa nabył na własność działkę 1 na podstawie Postanowienia Sądu z dnia 16 grudnia 2021 r. Sygn. akt: (…).

Stan prawny

Na kanwie wskazanego wyżej stanu faktycznego pojawiło się pytanie, czy czynność sprzedaży takiej nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 2 pkt 6 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 13 marca 2024 r., dalej: Ustawa), przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (dalej: PrBud) ilekroć w ustawie jest mowa obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 PrBud przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z kolei podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. W świetle wskazanych unormowań Skarb Państwa reprezentowany np. przez Wojewodę na gruncie podatku od towarów i usług występować może w dwoistym charakterze: podmiotu niebędącego podatnikiem, gdy realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, oraz podatnika podatku od towarów i usług, gdy wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do opisu sytuacji w niniejszej sprawie Skarb Państwa występuje jako podatnik podatku od towarów i usług. Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jednocześnie jak wskazuje się w orzecznictwie, „O terenie "zabudowanym" w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.tu. można mówić w sytuacji, gdy istniejąca zabudowa ma dla tego terenu podstawowe, dominujące znaczenie. Natomiast nie jest istotna "zabudowa", jeśli ma ona charakter uzupełniający w stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu” (Tak NSA w wyroku z 23 sierpnia 2024 r., I FSK 1670/20).

Z kolei art. 43 ust. 1 p. 10 tejże Ustawy dopuszcza daleko idące zwolnienie również w przypadku nabycia budynku, budowli lub ich części.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Udział Skarbu Państwa we współwłasności obejmuje całą nieruchomość i nie został w żaden sposób wyodrębniony. Obejmuje zatem zarówno grunt, jak i budynki.

Budynki na działce 1 stanowią przedmiot współwłasności na równi z gruntem, zatem należą do wszystkich właścicieli.

Przedmiotem sprzedaży jest grunt wraz z zabudowaniami.

Budynki znajdujące się na gruncie spełniają definicje budynku zgodnie z Ustawą Prawo Budowlane.

Budynki zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z gruntem w drodze spadkobrania, nie zostały wybudowane przez Wnioskodawcę.

Budynki zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z działką nr 1 w drodze spadku po (…) na mocy postanowieniem sądu z dnia 16 grudnia 2021 r.

Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ budynki zostały nabyte w drodze spadku i ich nabycie przez Wnioskodawcę nie podlegało jakiemukolwiek opodatkowaniu

Według wiedzy Wnioskodawcy budynki na nieruchomości stanowiły element gospodarstwa rolnego i były wykorzystywane jako budynek mieszkalny i produkcyjny dla rolnictwa w ramach tego gospodarstwa. Wnioskodawca nie ma wiedzy, aby budynki te były wykorzystywane w inny sposób, w tym do czynności niezwolnionych z podatku VAT.

W toku sprzedaży nie jest planowane rozliczanie nakładów, bo żadne nakłady nie były ponoszone przez Wnioskodawcę.

Budynek nie był ulepszany w jakimkolwiek stopniu.

Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na tym terenie obowiązuje Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) przyjęte uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 10 września 2012 r. Z treści studium wynika, że działka nr 1 znajduje się w trefie osadnictwa wiejskiego.

Według Zaświadczenia Wójty Gminy (…) z 6 grudnia 2024 r. dla przedmiotowej całej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Pozostała 1/16 część działki jest własnością Pana (…), który oświadczył, że nie jest zainteresowany wykupem dz. 1, zaś udział we współwłasności tej osoby potwierdza wypis z rejestru gruntów załączony do wniosku o interpretację indywidualną.

Pytanie

Czy opisana wyżej czynność sprzedaży nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT, czy też jest z tego podatku zwolniona?

Państwa stanowisko w sprawie

W realiach niniejszej sprawy planowana umowa sprzedaży obejmuje udział w prawie własności nieruchomości rolnej, na której znajdują się dwa budynki, tj. budynek mieszkalny i budynek o charakterze produkcyjnym usługowym i gospodarczym dla rolnictwa, oraz zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy. Powoduje to, że istnieje ryzyko, że nieruchomość ta zostanie uznana za działkę zabudowaną i od takiej sprzedaży należy zapłacić podatek VAT. Jak wskazuje się w orzecznictwie:

„Zwolnieniu od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.tu.) podlega dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu” (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 lutego 2019 r., III SA/Wa 1213/18).

„Jeżeli w granicach działki umiejscowione są części obiektów budowlanych w postaci budynków (warsztatowego i garażu), to przedmiotem dostawy jest teren zabudowany” (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31 stycznia 2019 r., I FSK 1879/16).

W konsekwencji wydaje się, że w sprawie nie istnieją podstawy do przyjęcia, że objęta wnioskiem sprzedaż korzysta ze zwolnienia opisanego wart. 43 ust.1 p. 9 oraz p. 10 Ustawy lub innego zwolnienia podatkowego, zatem wystąpi konieczność zapłaty od tejże czynności podatku VAT na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów, budynków czy budowli oraz udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1a ustawy:

Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Skarb Państwa, w imieniu którego występuje Starosta jest współwłaścicielem w 3/8 części nieruchomości rolnej zabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem 1. W południo-wschodniej części działka zabudowana drewnianym, parterowym budynkiem mieszkalnym. W zachodniej części znajduje się wolnostojący parterowy budynek gospodarczy.

Obecnie Skarb Państwa zamierza sprzedać przysługujący mu udział we współwłasności na rzecz drugiego współwłaściciela, który jest współwłaścicielem przedmiotowej działki w udziale 9/16 oraz obecnie pozostaje jej dzierżawcą.

Udział Skarbu Państwa we współwłasności obejmuje całą nieruchomość i nie został w żaden sposób wyodrębniony. Obejmuje zatem zarówno grunt, jak i budynki. Budynki na działce 1 stanowią przedmiot współwłasności na równi z gruntem, zatem należą do wszystkich właścicieli. Przedmiotem sprzedaży jest grunt wraz z zabudowaniami.

Budynki znajdujące się na gruncie spełniają definicje budynku zgodnie z Ustawą Prawo Budowlane i zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z gruntem w drodze spadkobrania.

Budynki zostały nabyte przez Skarb Państwa wraz z działką nr 1 w drodze spadku po na mocy postanowieniem sądu z 16 grudnia 2021 r. Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ budynki zostały nabyte w drodze spadku i ich nabycie przez Państwa nie podlegało jakiemukolwiek opodatkowaniu.

Według Państwa wiedzy budynki na nieruchomości stanowiły element gospodarstwa rolnego i były wykorzystywane jako budynek mieszkalny i produkcyjny dla rolnictwa w ramach tego gospodarstwa. Nie mają Państwo wiedzy, aby budynki te były wykorzystywane w inny sposób, w tym do czynności niezwolnionych z podatku VAT. Budynek nie był ulepszany w jakimkolwiek stopniu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działki nr 1 będzie transakcją podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT bez prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Na wstępie wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter cywilnoprawny), występują Państwo dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Powyższe zwolnienie odnosi się wyłącznie do nieruchomości niezabudowanych, w związku z tym, że na działce nr 1 znajdują się budynki, w przedstawionej sytuacji nie znajdzie zastosowania. W odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy przenalizować art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu, na którym posadowione są budynki/budowle korzysta ze zwolnienia.

Analiza przedstawionych okoliczności w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż udziału w budynkach znajdujących się na działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Z opisu sprawy wynika bowiem, że nabyli Państwo budynki w drodze spadkobrania na podstawie postanowienia sądu z 16 grudnia 2021 r. i były one wykorzystywane jako budynek mieszkalny i produkcyjny dla rolnictwa w ramach gospodarstwa. Z okoliczności sprawy wynika również, że nie ponoszono wydatków na ulepszenie tych budynków.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia budynków do momentu ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, to w odniesieniu do tej transakcji zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Również dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. Dostawa udziału w nieruchomości stanowiącej działkę zabudowaną nr 1 nie będzie opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w sprawie zostaną bowiem spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku dla tej transakcji na podstawie wskazanego wyżej przepisu.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, że ww. dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o ile strony spełniając określone warunki nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. udziału w budynkach.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.