Temat interpretacji
Odliczenie VAT od inwestycji w infrastrukturę turystyczną dla kamperów
Gmina, która zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej planowała realizację inwestycji polegającej na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej z myślą o obsłudze turystów podróżujących kamperami. Projekt przewidywał budowę bezpłatnej infrastruktury technicznej i rekreacyjnej, w tym miejsc postojowych, również dla osób z niepełnosprawnościami, punktów zrzutu nieczystości, punktów poboru wody i energii, elementów małej architektury i dostępu do sanitariatów, działań informacyjnych i promocyjnych. Inwestycja miała charakter publiczny i ogólnodostępny. Gmina nie planowała wykorzystywać infrastruktury w sposób komercyjny i pobierać opłat od użytkowników. Wnioskodawca chciał się dowiedzieć, czy w przypadku realizacji powyższego projektu gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych. Zdaniem gminy, nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa uznała stanowisko gminy za prawidłowe. W uzasadnieniu organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy dokonanym zakupem a planowanymi czynnościami, które podlegają opodatkowaniu. W niniejszej sprawie gmina jednoznacznie wskazała, że infrastruktura (m.in. miejsca postojowe, punkty poboru wody, sanitariaty, mała architektura) będzie udostępniana bezpłatnie. Brak pobierania opłat oznacza, że nie będą realizowane żadne czynności opodatkowane VAT, do których można by przypisać poniesione wydatki.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej – w tym gminy – nie są uznawane za podatników VAT w zakresie czynności wykonywanych w ramach realizacji zadań publicznych, jeżeli nie działają na podstawie umów cywilnoprawnych. Z kolei art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym wskazuje, że zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy dotyczące turystyki i rekreacji. Inwestycja Gminy – mająca na celu zagospodarowanie przestrzeni publicznej i udostępnienie jej turystom – wpisuje się w ten katalog i jest realizowana w ramach zadań publicznych, a nie w ramach działalności gospodarczej. Brak zawierania umów cywilnoprawnych z użytkownikami infrastruktury (brak odpłatności, ogólnodostępność) oznacza, że Gmina działa jako organ władzy publicznej, a nie jako podatnik VAT. W związku z tym nie ma prawa do odliczenia VAT, nawet jeśli jest zarejestrowana jako czynny podatnik.
Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definiuje działalność gospodarczą jako m.in. działalność polegającą na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W analizowanym przypadku Gmina wyraźnie zaznaczyła, że nie będzie czerpać z inwestycji żadnych bezpośrednich dochodów, a cała infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie. Brak celu zarobkowego wyklucza uznanie realizowanej inwestycji za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji poniesione wydatki nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi ani z działalnością gospodarczą, a zatem nie mogą stanowić podstawy do odliczenia VAT.