Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania zbywanych składników majątku za przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa, opodatkowania dostawy Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku oraz prawa do odliczenia podatku VAT.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością  

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością  

Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka, Zainteresowany nie będący stroną postępowania) prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie robót budowlanych, specjalistycznych i wykończeniowych. Przeważającym, planowanym przedmiotem działalności Spółki są usługi w zakresie zakwaterowania - hotele. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka jest współużytkownikiem wieczystym (udział 722.209/1.000.000, „Udział 1”) położonej w (...) nieruchomości gruntowej przy ul. (...) o numerze ewidencyjnym (...) i powierzchni (...) m². Z prawem tym związany jest udział Spółki we współwłasności położonego na tym gruncie 7-kondygnacyjnego budynku mieszkalno-użytkowego („Udział w Budynku”) oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku.

Spółka jest także właścicielem znajdującego się w Budynku wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego o powierzchni (...) m² („Lokal”), z którym związany jest dodatkowy udział (171.345/1.000.000) w użytkowaniu wieczystym tej samej nieruchomości gruntowej („Udział 2”), pomieszczenia dodatkowe w piwnicy Budynku o powierzchni (...) m² oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku.

Budynek zbudowany został w XIX wieku, był używany przez lata, przechodził w tym czasie kilka remontów, jednak wymaga dziś gruntownego odnowienia. Spółka planowała przeprowadzić inwestycję polegającą na modernizacji i przebudowie Budynku wraz z Lokalem i przeznaczeniu ich na obiekt przeznaczony dla usług w zakresie zakwaterowania - hotel. W tym celu zawarła między innymi dwie umowy z firmami świadczącymi usługi architektoniczne, nabyła prawa do dwóch projektów: architektonicznego i wykonawczego, modernizacji i przebudowy Budynku oraz w roku 2011 uzyskała pozwolenie na budowę na te prace. Wcześniej stała się stroną decyzji o warunkach zabudowy.

Planowany obiekt po ukończeniu przebudowy ma mieć 51 lokali. Warunkiem uzyskania pozwolenia na budowę było zapewnienie przez Spółkę po jednym miejscu parkingowym dla każdego z lokali. W tym celu Spółka, jako najemca, zawarła umowę najmu 51 miejsc parkingowych przy ul. (...).

Do tej pory przeprowadzono różne prace wskazane w dzienniku budowy, w tym na fasadzie Budynku, prace modernizacyjne i konserwatorskie wynikające z konieczności zachowania bezpieczeństwa, nakazane przez organy ochrony konserwatorskiej. Wydatki poniesione przez Spółkę na te prace, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie stanowiły 30% wartości początkowej Budynku ani Lokalu.

Jednakże obecnie Spółka uznała za korzystniejszą sprzedaż wskazanych nieruchomości (...) Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca, Zainteresowany będący stroną postępowania). Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka zatrudnia jednego pracownika. Spółka nie jest właścicielem i użytkownikiem wieczystym innych nieruchomości nie będących przedmiotem niniejszego wniosku. Spółka nabyła Udział w Budynku wraz z Udziałem 1 i Lokal wraz z Udziałem 2 oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku w dniu 25 kwietnia 2005 r.

Spółka i Nabywca zawarli przedwstępna umowę sprzedaży, w której zobowiązali się do zawarcia umowy warunkowej na mocy której Spółka sprzeda Nabywcy Udział 1, Udział w Budynku oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku, a także Lokal, Udział 2 oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku, a Nabywca nieruchomości te kupi, pod warunkiem, że Prezydent Miasta (...) nie wykona przysługującego prawa pierwokupu w stosunku do Udziału 1 oraz Udziału w Budynku i związanego z nim udziału w powierzchniach wspólnych Budynku na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Przedmiotem zawartej umowy przedwstępnej i przyszłej umowy warunkowej są także:

-cesja praw do obu projektów (architektonicznego i wykonawczego) oraz własność nośników z tymi projektami,

-cesja praw do gwarancji na wykonane do tej pory w budynku prac modernizacyjnych i konserwatorskich,

-przeniesienie warunków zabudowy i pozwolenia na budowę,

-cesja umowy ustanowienia zarządu nieruchomością wspólną Budynku i jej podziału do wyłącznego korzystania współwłaścicieli, na mocy której Spółka jest zarządzającym, chyba że strony przed zawarciem umowy warunkowej, zawrą nową umowę o zarząd nieruchomością

-cesja praw i obowiązków z umowy o wynajem miejsc parkingowych, która niezbędna jest w celu zapewnienia miejsc parkingowych dla inwestycji wymaganych decyzją o warunkach zabudowy.

Przedmiotem zawartej umowy przedwstępnej i przyszłej umowy warunkowej nie są:

-inne należności i zobowiązania Spółki,

-inne aktywa rzeczowe, umowa najmu siedziby,

-prawa i obowiązki z umowy o pracę z pracownikiem,

-firma, oznaczenie ani księgi przedsiębiorstwa Spółki,

-środki pieniężne,

-prawa lub obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług dostarczanych do nieruchomości,

-umowy o świadczenie usług administracyjnych zawartych przez Spółkę, które dotyczyć mogą również nieruchomości (m.in. usług księgowych, prawnych, doradztwa podatkowego, itp.), - umowy o świadczenie robót budowlanych.

Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte nieruchomości do ich przebudowy i rozbudowy w celu stworzenia w pełni funkcjonalnego budynku mieszkalno-usługowego. Ukończone i wyodrębnione lokale w budynku wykorzystywane będą przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na ich dostawie (sprzedaży).

Spółka i Nabywca powzięli wątpliwości co do opodatkowania sprzedaży Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przypadku uzyskania interpretacji, iż sprzedaż Udziału w Budynku lub Lokalu jest zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Spółka i Nabywca zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, składając zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)

1.Czy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku stanowi dostawę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 i art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT?

2.W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy sprzedaż Udziału w Budynku i sprzedaż Lokalu objęte są zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

3.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 2, czy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu, jeśli Spółka i Nabywca zrezygnują ze wskazanego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, składając zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT?

4.W przypadku gdy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu czy Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur/faktury dokumentującej zakup Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

1.

Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku nie stanowi dostawy przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 i art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

2.        

Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału w Budynku i sprzedaż Lokalu 2 są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

3.        

Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu, jeśli Spółka i Nabywca zrezygnują ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

4.        

Zdaniem Zainteresowanych w przypadku, gdy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu, Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur/faktury dokumentującej zakup Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Pojęcie przedsiębiorstwa nie zostało co prawda zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej, zgodnie z przyjętą wykładnią, do której przychylają się także organy podatkowe i sądy administracyjne, należy w tym przypadku odnieść się do definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55.1 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

- wierzytelności,

- prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

- koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej,

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

- tajemnice przedsiębiorstwa,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z art. 55.2 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W świetle powołanej definicji, w skład przedsiębiorstwa wchodzą takie składniki materialne i niematerialne, które w sposób zorganizowany służą prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa działalności gospodarczej. Ważne jest zatem, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w ten sposób, aby przekazany zespół składników majątkowych mógł posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że, aby mówić o transferze przedsiębiorstwa przenoszone składniki majątkowe muszą umożliwiać prowadzenie samodzielnej działalności wyłącznie w oparciu o te składniki.

W świetle powyższego wskazać należy, że planowana transakcja sprzedaży nieruchomości obejmie wyłącznie wybrane elementy przedsiębiorstwa Spółki (tzn. udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z udziałem w znajdującym się na niej budynku i lokalem, a także inne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego elementy związane z nieruchomościami, które mają zostać objęte umową sprzedaży).

Planowana umowa sprzedaży nieruchomości nie obejmie natomiast istotnych elementów przedsiębiorstwa Spółki, w tym:

-innych należności i zobowiązań Spółki,

-innych aktywów rzeczowych, umowy najmu siedziby,

-praw i obowiązków z umowy o pracę z pracownikiem,

-firmy, oznaczenia ani ksiąg przedsiębiorstwa Spółki,

-środków pieniężnych,

-praw lub obowiązków wynikających z umów o świadczenie usług dostarczanych do nieruchomości,

-umów o świadczenie usług administracyjnych zawartych przez Spółkę, które dotyczyć mogą również nieruchomości (m.in. usług księgowych, prawnych, doradztwa podatkowego, itp.),

-umów o świadczenie robót budowlanych,

tj. elementów stanowiących nierozerwalną część przedsiębiorstwa, od których zależy jego funkcjonowanie.

Przedmiot transakcji nie jest, ani na moment transakcji nie będzie, w żaden sposób organizacyjnie wyodrębniony, w szczególności jako dział, wydział, oddział, w strukturze organizacyjnej Spółki. Zdarzenia gospodarcze związane z przedmiotem transakcji są ewidencjonowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Intencją stron jest zatem przeniesienie na Nabywcę konkretnych składników majątku Spółki, nie zaś jej całego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wiele składników materialnych i niematerialnych, wskazanych w przepisach jako niezbędne z punktu widzenia definicji przedsiębiorstwa nie zostanie przeniesiona na Nabywcę. Ponadto, nie jest możliwe zidentyfikowanie zorganizowanego zbioru składników materialnych i niematerialnych służących prowadzonej działalności, ponieważ przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będzie głównie nieruchomość (Udział 1, Udział w Budynku, Lokal, Udział 2 oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku), której - bez dodatkowych elementów niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej - nie sposób nadać przymiotu „zorganizowania”.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, przedmiotem sprzedaży nie będzie przedsiębiorstwo, ale składniki majątkowe (Udział 1, Udział w Budynku, Lokal, Udział 2 oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku oraz inne elementy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, które zostaną objęte umową sprzedaży) nieposiadające zdolności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Dodatkowe elementy, które mogą przejść na Nabywcę w związku ze sprzedażą nieruchomości są ściśle związane z funkcjonowaniem tej nieruchomości, a ich transfer jest normalną praktyką rynkową w transakcjach dotyczących nieruchomości w procesie ich przebudowy/modernizacji. Umowa najmu miejsc parkingowych jest warunkiem spełnienia wymogów pozwolenia na budowę dotyczącego przedmiotu transakcji. W związku z powyższym, w żadnym wypadku przejście tych elementów na Nabywcę nie powoduje, iż przedmiotem transakcji będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Konkluzji tych nie zmienia fakt, że zbywane aktywa będą miały znaczną wartość. W tym kontekście warto powołać się na wyrok NSA z dnia 5 października 2005 r. (sygn. I SA/Gd 1959/94), zgodnie z którym: „Sprzedaż poszczególnych elementów przedsiębiorstwa, choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego przedsiębiorstwa, nie stanowi podstawy do uznania, iż faktycznie nastąpiła jego sprzedaż. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym”. Stanowisko zajęte przez NSA w powyższym wyroku jest kontynuowane przez sądy administracyjne (zob. m.in. wyrok WSA w (...) z 7 listopada 2011 r. (sygn. III SA/Wa 1438/11), czy wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 czerwca 2008 r. (sygn. I SA/Wr 355/08)). Stanowisko to jest także akceptowane przez organy podatkowe. (zob. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 marca 2011 r. (sygn. ILPP2/443-21/11-4/EN)).

Podsumowując zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku nie stanowi dostawy przedsiębiorstwa.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Analiza powyższej definicji pozwala wyodrębnić następujące kryteria, których łączne spełnienie pozwala uznać zespół składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten powinien być organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

W świetle powyższego, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Stanowisko takie jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe, sądy administracyjne oraz przedstawicieli doktryny prawa podatkowego i w praktyce nie rodzi żadnych wątpliwości.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział oraz, że takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (por. interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z 18 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP2/443-284/12-3/RR, oraz interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z 31 sierpnia 2011 r., sygn. IPPB5/423-590/11-2/DG).

Wyodrębnienie finansowe oznacza natomiast sytuację, w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, że planowana transakcja ma objąć udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z udziałem w znajdującym się na niej budynku i lokalem oraz składniki majątkowe, które są z nimi ściśle powiązane. Poza powyższymi elementami, nie dojdzie do sprzedaży przez Spółkę na rzecz Nabywcy żadnych innych aktywów. W ramach transakcji nie dojdzie również do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy na Nabywcę.

Równocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji nie będą w żaden sposób organizacyjnie wyodrębnione z przedsiębiorstwa Spółki. W szczególności nie będą stanowić działu, wydziału, oddziału, itp.

Zdarzenia gospodarcze związane z przedmiotem transakcji są ewidencjonowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Aktywa będące przedmiotem planowanej transakcji nie będą stanowić jednej zwartej, kompletnej, powiązanej ekonomicznie struktury organizacyjnej, która samodzielnie umożliwiałaby prowadzenie działalności gospodarczej, a będą jedynie sumę poszczególnych środków trwałych. Jakkolwiek aktywa te mogą być wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności w zakresie dokończenia zmodernizowanego budynku z wyodrębnionymi nowymi lokalami na sprzedaż, to nie będą jednak wystarczające do tego celu - prowadzenie działalności gospodarczej wymaga bowiem również zaangażowania innych aktywów i zasobów, które nie będą przedmiotem planowanej sprzedaży (np. środki pieniężne, odpowiednie umowy dotyczącej przebudowy nieruchomości).

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, następujące okoliczności jednoznacznie wskazują, że nieruchomość będąca przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki:

- na przedmiot transakcji składają się składniki majątkowe,

- składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji nie są w żaden sposób organizacyjnie ani finansowo wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki; w szczególności nie stanowią działu, wydziału oddziału, itp.,

- zbywane składniki majątku są tylko sumą poszczególnych środków trwałych, nie będących zorganizowanym zespołem składników powiązanych organizacyjnie,

- w ramach sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych aktywów i umów Spółki służących mu do wykonywania działalności gospodarczej,

- zbywane aktywa nie są w stanie samodzielnie funkcjonować, gdyż same w sobie nie posiadają potencjalnej zdolności do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy; Nabywca nie będzie mógł tylko i wyłącznie w oparciu o te składniki prowadzić działalności gospodarczej,

- Nabywca nie przejmie w ramach transakcji pracowników, ani zobowiązań czy należności Spółki.

W konsekwencji, uznać należy, że nieruchomość, która będzie przedmiotem transakcji, tj. udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z udziałem w znajdującym się na niej budynku i lokalem oraz ściśle związane z nimi składniki majątkowe, nie będą spełniały wskazanych powyżej przesłanek niezbędnych do uznania, że w ramach opisanej transakcji dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko, że przenoszone składniki majątkowe nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa w analogicznych stanach faktycznych, zostało również potwierdzone w szeregu interpretacji podatkowych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z 30 listopada 2015 r., (sygn. IPPP1/4512-100/15-3/AS), w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 listopada 2015 r., (sygn. ILPP1/4512-1-620/15-4/MD), w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z dnia 12 marca 2013 r. (sygn. IPPP1 /443-103/13-2/IGo), z dnia 15 stycznia 2013 r. (sygn. IPPP1/443-1108/12-1 2/EK), z dnia 6 listopada 2012 r. (IPPP1/443-905/12-2/AS), z dnia 18 sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP2/443-284/12-3/RR) oraz z dnia 6 marca 2012 r. (sygn. IPTPP2/443-850/11-2/PR), a także w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1183/12/AD). Znajduje także orzecznictwie, m.in. w wyroku NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku nie stanowi dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 i art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Budynek wzniesiony został w XIX w. i używany był przez wiele lat. Miało zatem miejsce oddanie do używania na potrzeby własne poprzednich właścicieli lub najemców i upłynęło od niego już ponad 2 lata. Niezależnie od przeszłości transakcyjnej Udziału w Budynku wraz z Udziałem 1 i Lokalu wraz z Udziałem 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku zostały one nabyte przez Spółkę w dniu 25 kwietnia 2005 r. Miało zatem miejsce także oddanie nieruchomości do użytkowania Spółce jako jej nabywcy. Od nabycia tego upłynęło zaś już ponad 2 lata. Wydatki poniesione przez Spółkę na te prace, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie stanowiły 30% wartości początkowej Budynku ani Lokalu.

W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału w Budynku i sprzedaż Lokalu 2 są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Ad. 3

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik (dokonujący dostawy) może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

-zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W przypadku uzyskania interpretacji, iż sprzedaż Udziału w Budynku lub Lokalu jest zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Spółka i Nabywca zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, składając zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Oznacza to, w ocenie Zainteresowanych, że dostawa Udziału w Budynku i Lokalu podlegać będzie opodatkowaniu. Zgodnie zaś z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu - art. 7 ust. 1 pkt 7 Ustawy o VAT), co oznacza, że cały obrót z tytułu nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu, jeśli Spółka i Nabywca zrezygnują ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Ad. 4

Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte nieruchomości do ich przebudowy i rozbudowy w celu stworzenia w pełni funkcjonalnego budynku mieszkalno-usługowego. Ukończone i wyodrębnione lokale w budynku wykorzystywane będą przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na ich dostawie (sprzedaży).

Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Nabywcy przysługiwać będzie - pod warunkami i na zasadach określonych w innych przepisach tej ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zakupach inwestycyjnych i bieżących w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Nabywcę z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT).

Nabyte od Spółki Udział 1, Udział w Budynku, a także Lokal, Udział 2 oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku będą wykorzystywane przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, gdy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu, zdaniem Zainteresowanych Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur/faktury dokumentującej zakup od Spółki Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Art. 14c § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa stanowi, że

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Kwestia dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Nadmieniam, że jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ogłoszony jest w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 775.

Wskazuję, że aktualna treść ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny znajduje się w Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14c i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.