Temat interpretacji
Temat interpretacji
Sprzedaż odziedziczonego ciągnika a zwolnienie z VAT
Wnioskodawczyni zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z planowaną sprzedażą ciągnika rolniczego. Pojazd został odziedziczony przez nią w 2017 r. po ojcu i od tego czasu był wykorzystywany w gospodarstwie rolnym. Do końca lutego 2025 r. kobieta prowadziła działalność jako rolnik ryczałtowy, natomiast od marca 2025 r. kontynuuje działalność rolniczą na zasadach ogólnych.
W ramach wniosku o interpretację zainteresowana zapytała, czy sprzedaż ciągnika może być objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W jej ocenie, zastosowanie zwolnienia jest możliwe, ponieważ przy nabyciu ciągnika (w drodze spadku) nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a pojazd był wykorzystywany w działalności rolniczej.
Brak VAT przy nabyciu wyklucza prawo do zwolnienia
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że planowana sprzedaż ciągnika będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów dokonana w ramach działalności gospodarczej.
Organ wskazał, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż towaru przez podatnika w ramach działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawczyni, jako rolnik przechodzący na zasady ogólne, prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że sprzedaż ciągnika stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu.
Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, KIS przypomniała, że warunkiem koniecznym do jego zastosowania jest m.in. brak prawa do odliczenia VAT wynikający z ograniczeń ustawowych. Tymczasem w przedmiotowej sprawie ciągnik został nabyty w drodze dziedziczenia, czyli w ramach czynności niepodlegającej VAT – nie wystąpiła więc sytuacja, w której podatnik nie miał prawa do odliczenia, ponieważ VAT w ogóle nie wystąpił.
W świetle orzecznictwa NSA i TSUE (m.in. sprawa C-280/04), brak prawa do odliczenia musi wynikać z konkretnych przepisów ograniczających to prawo – nie zaś z faktu, że przy nabyciu towaru nie powstał obowiązek podatkowy. W rezultacie – skoro ciągnik był wykorzystywany w działalności gospodarczej, a przy jego nabyciu nie wystąpił VAT, który można by było odliczyć – sprzedaż tego składnika majątku nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.