Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że przenoszony w ramach podziału przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Biuro B. do istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „A.”, „Spółka dzielona”) posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.

Wnioskodawca jest spółką zajmującą się w szerokim rozumieniu działalnością turystyczną.

Spółka posiada własne obiekty, w ramach których oferuje usługi noclegowe, a także wypoczynkowe, a ponadto nieruchomość użytkową w (…). Udziałowcami Spółki na dzień złożenia wniosku są:

• C. (dalej jako: C.),
• D. „D.” (dalej jako: D.).

W ramach Spółki istnieją dwie samodzielne, wyspecjalizowane jednostki tj.:

• Biuro B., które obecnie realizuje zadania gospodarcze w zakresie usług zarządzania oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi;
• Oddział - E. (dalej: Oddział, oddział E.), który realizuje zadania gospodarcze w zakresie usług hotelowo-gastronomicznych.

Zarówno dla Biura B., jak i Oddziału od wielu lat sporządzane są odrębne sprawozdania finansowe.

Spółka planuje reorganizację, w której przewiduje podział Spółki przez wydzielenie.

Spółka dokona umorzenia udziałów jednego ze wspólników, tj. C. (bez wynagrodzenia) wraz z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki przeprowadzonym zgodnie z art. 199 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1896 - dalej jako kodeks spółek handlowych).

Następnie przeprowadzony zostanie podział Spółki przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która przeniesiona zostanie na spółkę istniejącą zależną od wspólnika C. albo na spółkę nowo zawiązaną, w której udziały obejmie ten wspólnik, którego udziały zostaną wcześniej umorzone, tj. C. Jedna z istniejących w Spółce jednostek Biuro B. zostanie przeniesiona a druga, tj. Oddział pozostanie w Spółce. Jedynym wspólnikiem Spółki zostanie D.

Spółka pragnie wskazać, że przenoszone w ramach wydzielenia składniki majątku pozwolą na kontynuowanie działalności w zakresie świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi. Działalność w zakresie ogólnego zarządzania Spółką (w tym Oddziałem) odbywa się przy udziale Zarządu, który nie zostanie przeniesiony do istniejącej spółki lub nowo związanej spółki jednego ze wspólników, tj. C.

Oddział E.

Oddział obejmuje samodzielny zespół składników materialnych i niematerialnych, zasoby ludzkie, umowy, wierzytelności oraz zobowiązania związane bezpośrednio z działalnością w zakresie świadczenia usług hotelowo-gastronomicznych w obiektach przypisanych do Oddziału.

Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału wynika bezpośrednio z aktualnej struktury organizacyjnej Spółki - Oddział został wyodrębniony w regulaminie organizacyjnym Spółki oraz zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego.

Działalność Oddziału E. skupiona jest na świadczeniu usług hotelowo-gastronomicznych. Trzonem działalności jest organizacja turnusów rehabilitacyjnych i pobytów wczasowych, sprzedaż noclegów oraz wyżywienia dla odwiedzających je gości i turystów, jak również organizacja i wynajmem pomieszczeń na imprezy okolicznościowe, integracyjne, bankiety, szkolenia.

Oddział posiada własne kompetencje oraz obowiązki na obszarze, na którym położone są nieruchomości Spółki będące w posiadaniu Oddziału (w tym również do zawierania umów). Oddział posiada autonomię finansową (ograniczoną regułami prawnymi), zatem może sam decydować o przeznaczeniu środków finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań w zakresie bieżącej działalności hotelowo-gastronomicznej (wewnętrzna samodzielność finansowa). Oddział ma zdolność do zaciągania zobowiązań i kontroluje ściągalność własnych należności.

Oddział E. jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą niezależnie od pozostałej struktury Spółki. W szczególności związane z działalnością usługową prawa, umowy, bazy danych, czy też zasoby ludzkie są wyodrębnione i możliwe jest ich jednoznaczne przyporządkowanie do Oddziału, m.in. poprzez odpowiednio skonstruowaną analitykę finansową i politykę organizacyjną.

W celu realizacji ww. zadań oddział E. wyposażony jest w odpowiednie środki: składniki materialne (w tym nieruchomości, środki trwałe i środki obrotowe), niematerialne (takie jak licencje, know-how w zakresie związanym z działalnością hotelarsko-gastronomiczną czy bazy danych) oraz zasoby ludzkie (wyspecjalizowanych pracowników). Oddział tworzy zespół pracowników, współpracowników i usługodawców, posiadających doświadczenie oraz znajomość stosunków handlowych na terenie działania Oddziału. Zespół składa się w szczególności z wykwalifikowanych specjalistów ds. zarządzania, odpowiedzialnych za nadzorowanie i koordynowanie usług.

Dyrektor Oddziału posiada wyspecjalizowaną wiedzę i umiejętności w obszarze zarządzania obiektami hotelarskimi, rozwoju sprzedaży oraz zarządzania działaniami marketingowymi. Wobec wyodrębnienia pracodawcy wewnętrznego (tzn. oddziału spółki prawa handlowego), Oddział stał się pracodawcą w rozumieniu art. 3 Kodeksu pracy. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w § 9 ust. 4 Regulaminu Organizacyjnego Spółki z 23 sierpnia 2021 r. zgodnie z którym Oddział jest pracodawcą w rozumieniu Kodeksu pracy dla wszystkich zatrudnionych w nim pracowników.

W myśl § 15 ust. 6 Regulaminu Organizacyjnego Spółki, dyrektor wydaje wewnętrzne akty normatywne w postaci zarządzeń, instrukcji, regulaminów itp., natomiast zgodnie z treścią § 15 ust. 7 Regulaminu Organizacyjnego Spółki, dyrektor reprezentuje oddział jako pracodawcę w stosunku do wszystkich pracowników Oddziału. Pracownicy Oddziału podlegają Dyrektorowi Oddziału, który reprezentuje Oddział jako Pracodawcę.

W skład Oddziału wchodzą także prawa i obowiązki z zawartych umów na świadczenie usług turystycznych, co oznacza, że od dnia podziału zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie natychmiast osiągać przychody z tytułu wykonywania tych praw i umów.

Biuro B.

Biuro B. prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług zarządzania oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi, jak również obsługuje Zarząd, którego zadaniem jest planowanie, organizacja, wspieranie efektywności i kontroli Oddziału. Biuro B. zajmuje się również prowadzeniem archiwów pracowniczych.

Wyodrębnienie organizacyjne Biura B. wynika bezpośrednio z aktualnej struktury organizacyjnej Spółki. Biuro B. ma zdolność do zaciągania zobowiązań, kontroluje ściągalność własnych należności, dysponuje własnymi środkami. Biuro B. posiada autonomię finansową (ograniczoną regułami prawnymi), zatem może samo decydować o przeznaczeniu środków finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań w zakresie bieżącej działalności (wewnętrzna samodzielność finansowa).

Biuro B. wyposażone jest w składniki materialne (nieruchomość, środki trwałe), niematerialne (kontrakty, relacje z klientami) oraz zasoby ludzkie (zapewnione w zakresie obsługi lokalu na podstawie stosunku członkostwa łączącego Spółkę ze spółdzielnią oraz pracownika). Pracownik jest zatrudniony na stanowisku: specjalista do spraw administracyjno-prawnych. Pracownicy Biura B. podlegają Zarządowi, który reprezentuje Biuro B. jako Pracodawcę.

Działalność w zakresie najmu jest realizowana w nieruchomości lokalowej położonej w (...), wobec której Spółka dysponuje spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu. Nieruchomość ta jest wynajmowana, na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony. Zarząd nieruchomością wspólną wykonywany jest przez spółdzielnię mieszkaniową, opłaty stałe tj. koszty ogrzewania, energia za części wspólne, wywóz odpadów, woda - ponoszone są przez Spółkę na podstawie faktury wystawianej przez Spółdzielnię, a następnie refakturowane.

Biuro B. jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą niezależnie od pozostałej struktury Spółki. W szczególności związane z tą działalnością prawa, umowy, czy też zasoby ludzkie są wyodrębnione i możliwe jest ich jednoznaczne przyporządkowanie do Biura B., m.in. poprzez odpowiednio skonstruowaną analitykę finansową i politykę organizacyjną.

W skład Biura B. wchodzą w szczególności prawa i obowiązki z zawartej umowy najmu, co oznacza, że od dnia podziału zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie natychmiast osiągać przychody z tytułu wykonywania tych praw i umów. Nabywca nie będzie musiał podejmować żadnych działań w celu kontytuowania działalności gospodarczej zbywcy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu w zakresie podatku od towarów i usług wskazali Państwo:

a)Czy przenoszony w ramach podziału przez wydzielenie do istniejącej spółki lub nowo zawiązanej zespół składników materialny i niematerialnych składających się na Biuro B. na moment planowanej transakcji będzie wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

-   finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego Biura B.?

Odp. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach podziału przez wydzielenie do istniejącej spółki lub nowo zawiązanej zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Biuro B. na moment planowanej transakcji będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie na płaszczyźnie finansowej.

W ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego Biura B. Jak wskazała Spółka w ramach stanu faktycznego we wniosku o wydanie interpretacji: „Zarówno dla Biura B., jak i Oddziału od wielu lat sporządzane są odrębne sprawozdania finansowe” - oznacza to więc fakt wyodrębnienia bilansu oraz rachunków zysków i strat, a w efekcie możliwość przypisania konkretnych pozycji dla Biura B.

b)Czy na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym do istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki Biurem B.? Jeśli tak, to czy będą przedmiotem transakcji? A jeśli nie, to proszę wskazać, dlaczego?

Odp. Spółka wskazuje, że co do zasady w ramach transakcji istniejące zobowiązania i wierzytelności będą przedmiotem transakcji i ulegną przeniesieniu wraz z Biurem B.. W związku z działalnością Biura B. powstają zarówno zobowiązania - np. z tytułu wynagrodzeń za pracę lub związane z posiadaną i zarządzaną nieruchomością, jak i wierzytelności - z tytułu umów najmu lokalu, które są związane z prowadzoną przez Biuro B. działalnością i będą przedmiotem transakcji. Ze względu na specyfikę prowadzonej działalności, Spółka nie jest jednak w stanie określić, czy na moment wydzielenia istnieć będą wskazane wyżej zobowiązania czy wierzytelności Biura B., jeśli jednak takowe wystąpią - to będą stanowić one przedmiot transakcji.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane we wniosku nr 1)

Czy opisana we wniosku planowana transakcja polegająca na przeniesieniu przez A. sp. z o.o. do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki jednego z wspólników, tj. C. opisanych składników Biura B. oraz objęcie przez tego wspólnika w zamian za wydzielenie udziałów w kapitale tej spółki przy jednoczesnym umorzeniu swoich udziałów w A. sp. z o.o. stanowić będzie na gruncie ustawy o VAT transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji transakcja ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja polegająca na przeniesieniu przez A. sp. z o.o. do już istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki jednego z wspólników, tj. C. opisanych składników Biura B. oraz objęcie przez tego wspólnika w zamian za wydzielenie udziałów w kapitale tej spółki przy jednoczesnym umorzeniu swoich udziałów w A. sp. z o.o. stanowić będzie na gruncie ustawy o VAT transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji transakcja ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez tę dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym towarami są, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przyjmuje się, że użyte w powyższym przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, obejmuje jednak tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP).

Jak stanowi art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższą definicję oraz dotychczasową praktykę organów podatkowych i stanowiska sądów administracyjnych, aby dany zespół składników stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione, łącznie następujące warunki:

1.istnienie powiązanego funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2.wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,

3.wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno. Co więcej, należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.348.2023.1.EW; z 17 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.261.2023.4.IK; z 12 kwietnia 2023 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.112.2023.2.MM i inne.

Tym samym wskazać należy, że jeżeli przedsiębiorstwo (jego zorganizowana część) nie jest jedynie sumą poszczególnych składników, lecz zorganizowanym zespołem tych składników z punktu widzenia ich roli w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, to nawet brak bądź wyłączenie jakiegoś składnika majątku, nie przekreśla statusu zespołu składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, o ile zbycie obejmuje istotne i podstawowe elementy, które umożliwiają nabywcy możliwość dalszego prowadzenia działalności za pomocą tych składników, pozbawiając przy okazji zbywcę takiej możliwości.

Decydujące jest więc znaczenie funkcjonalne dla tożsamości i zdolności do dalszego działania zorganizowanej części przedsiębiorstw.

Nawet zatem w przypadku przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie będzie zawierała wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład standardowych elementów tworzących pojęcie przedsiębiorstwa, to o ile składniki majątku przenoszone w ramach przeniesienia pozwalają potem na funkcjonowanie jako przedsiębiorstwo, prowadzące niezależną działalność gospodarczą, to należy uznać, że składniki te stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić również należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Tym samym wskazać należy, że dla celów podatkowych część składników przedsiębiorstwa, tj. ZCP składająca się na działalność Biura B. będzie mogła zostać uznana za jego zorganizowaną część pod warunkiem, że składniki ZCP będą mogły (lub mogłyby) stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służyły w istniejącym przedsiębiorstwie A.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Odrębność funkcjonalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się do realizacji określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz nabywcy, tak jakby był oddzielnym przedsiębiorstwem.

Zastrzec należy, że przy ocenie, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów tworzących pojęcie przedsiębiorstwa. Przykładowo jak uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 marca 2023 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.1.2023.2.AS:

Tak również np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 sierpnia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.295.2023.2.AKR.

Powyższe potwierdzają również sądy administracyjne w swoich orzeczeniach. Tak np. NSA w wyroku z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11; w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11 czy w wyroku z 12 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 607/12.

Również TSUE w orzeczeniu z 10 listopada 2011 r., C-444/10 uznał, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy w niniejszej sprawie, przenoszone w ramach wydzielenia składniki majątku będą umożliwiać Nabywcy kontynuację działalności prowadzonej przez Zbywającego, tj. w przypadku Biura B. - świadczenie usług najmu i zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi.

Przenoszone składniki majątku będą wystarczające do prowadzenia działalności we własnym zakresie i umożliwiają samodzielną realizację tych zadań. Całość składników majątkowych Biura B. zostanie przeniesiona do spółki już istniejącej lub nowo zawiązanej w sposób pozwalający jej na kontynuowanie działalności obecnie prowadzonej przez A. Możliwość kontynuacji działalności A. przez spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną z wykorzystaniem składników majątkowych przenoszonych poprzez wyodrębnienie świadczy zatem o funkcjonalnej odrębności tych elementów oddziału. Należy podkreślić, iż z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności jedno stanowisko pracy (jedna osoba personelu) jest wystarczająca, aby przedsiębiorstwo mogło faktycznie funkcjonować.

W niniejszej sprawie zbywane składniki majątkowe mające być przedmiotem przeniesienia są zdolne do prowadzenia działalności gospodarczej - Zbywający oraz Nabywca nie wyłączyli bowiem z zakresu transakcji żadnych składników majątkowych, a ewentualny ich brak wynika z charakterystyki jednostki, tj. Biura B. przedstawionej w opisie stanu faktycznego.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce przede wszystkim wówczas, gdy w strukturze podatnika zbywane elementy mają swoją formę organizacyjną, taką jak m.in. dział, placówka handlowa, departament, oddział. Zwraca się uwagę, że organizacyjnie wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, że nie jest bezwzględnie konieczne, aby określona część przedsiębiorstwa musiała stanowić samodzielny podmiot prawny, jednostkę organizacyjną lub oddział.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określeni pracownicy.

W niniejszej sprawie, jednostka w postaci Biura B., która funkcjonuje na podstawie regulaminu organizacyjnego Spółki, wskazującego na wyodrębnienie organizacyjne dwóch jednostek w Spółce, tj. Biura B. i Oddziału E. jest formalnie wyodrębnione w strukturze Zbywającego (jako jednostka organizacyjna). Jednostka posiada wydzielony majątek oraz przydzielonych pracowników. Na dzień przeniesienia w Biurze B. pozostanie jeden pracownik.

W przedmiotowej sprawie została zatem spełniona również druga przesłanka, tj. wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników, stanowiących przedmiot przeniesienia.

Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów reszty przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.

Powszechnie jednak przyjmuje się, że ZCP nie musi mieć postaci oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne jest natomiast, aby przychody (jeśli ZCP prowadzi sprzedaż towarów lub usług), koszty, a także przenoszone składniki majątkowe oraz należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla zachowania finansowanej odrębności nie jest jednak konieczne wyodrębnienie wszystkich przychodów i kosztów oraz wszystkich należności i zobowiązań.

Potwierdził to np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.207.2023.2.AW czy w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.109.2023.1.AM.

Składniki majątkowe Biura B. będące przedmiotem przeniesienia są wyodrębnione finansowo w sposób przedstawiony przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego i będą wyodrębnione w chwili tego przeniesienia. Możliwe jest zatem przyporządkowanie poszczególnych przychodów i kosztów a także aktywów i pasywów związanych z działalnością Biura B. przenoszonego do Nabywcy. Biuro B. jest autonomiczne finansowo i może decydować o przeznaczeniu środków finansowych. Prowadzona jest zatem odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, która wskazuje na możliwość prowadzenia dalszej działalności przez Biuro B. w sposób niezależny od istnienia spółki.

Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszym przypadku została spełniona trzecia przesłanka, tj. wyodrębnienie finansowe zespołu składników, stanowiących przedmiot przeniesienia.

Końcowo jeszcze raz podkreślić należy, że Nabywca będzie mógł i będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Zbywcę przy pomocy składników majątkowych wchodzących w skład przenoszonego oddziału w postaci Biura B. Zespół składników wchodzących w skład przenoszonego oddziału stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez Zbywającego i wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych, innych niż opisane powyżej, które miałyby być niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Należy podkreślić, iż z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności jedno stanowisko pracy jedna osoba personelu jest wystarczająca, aby przedsiębiorstwo mogło faktycznie funkcjonować, gdyż dodatkowo pozyskuje usługi związane z utrzymaniem i zarządzaniem nieruchomością na podstawie stosunku członkostwa łączącego je ze spółdzielnią.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na przedmiot przenoszonego oddziału, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, ponieważ:

a)przenoszony w ramach wyodrębnienia ZCP, obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji działalności gospodarczej w zakresie objętym definicją ZCP z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

b)w A. nastąpiło również wyodrębnienie finansowe zespołu składników, stanowiących przedmiot przeniesienia,

c)funkcjonalne wyodrębnienie Oddziałów znajdowało pełne odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej A. sp. z o.o. jako wyodrębnionych jednostek organizacyjnych,

d)wszystkie składniki majątku będące przedmiotem przeniesienia są funkcjonalnie powiązane, w taki sposób, że umożliwiają one realizowanie zadań gospodarczych w zakresie świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi. Mogą one funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy, samodzielnie realizujący te zadania,

e)Nabywca jest w stanie kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną przez A. przy pomocy składników majątku stanowiących przedmiot przeniesienia.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, składniki majątku mające być przedmiotem przeniesienia do już istniejącej lub nowo zawiązanej spółki będą stanowić zespół składników wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach A. i będą mogły funkcjonować jako samodzielne, autonomicznie działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.

Tym samym przedmiot przeniesienia będzie stanowił w momencie tego przeniesienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa i tym samym przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie przedmiot przeniesienia stanowi więc zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym planowane zbycie zespołu składników materialnych i niematerialnych przenoszonej działalności będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to z art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1)w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2)wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W złożonym wniosku wskazali Państwo, że:

• prowadzą Państwo działalność w zakresie szerokopojętej działalności turystycznej,
• posiadają Państwo własne obiekty, w ramach których oferują Państwo usługi noclegowe i wypoczynkowe,
• udziałowcami w Spółce są:
• C.,
• „D.”,
• w ramach działalności Państwa Spółki działają dwie samodzielne wyspecjalizowane jednostki, tj.
• Biuro B. - w zakresie usług zarządzania oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi,
• Oddział - E. - w zakresie usług hotelowo-gastronomicznych.

Państwa Spółka planuje przeprowadzić reorganizację Spółki, aby rozdzielić ww. jednostki. W tym celu dokonają Państwo umorzenia udziałów jednego ze wspólników, tj. C. (bez wynagrodzenia) wraz z obniżeniem kapitału zakładowego, a następie zostanie przeprowadzony podział Spółki poprzez wydzielenie części Państwa majątku na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną w zamian za udziały (podział przez wydzielenie).

Jak wynika z okoliczności wskazanych przez Państwa w ramach planowanego podziału przez wydzielenie na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną przeniesione zostanie Biuro B.- realizujące zadania w zakresie usług zarządzania oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi, natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie Oddział E. - realizujący usługi hotelowo-gastronomiczne. Każdy z ww. jednostek realizuje samodzielnie zadania gospodarcze niezależne od pozostałej struktury.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania, że przenoszony do spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej w ramach podziału przez wydzielenie zespół składników majątkowych składający się na Biuro B., będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym jego przeniesienie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak już wyjaśniłem, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Biuro B. cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Z wniosku wynika, że w dniu planowanego podziału spółka istniejąca lub nowo zawiązana spółka będzie miała realną i prawną zdolność do działania jako samodzielny podmiot, który będzie realizować określone zadania gospodarcze w zakresie usług zarządzania oraz świadczenia usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi. Wyodrębnienie Biura B. nastąpiło bezpośrednio z aktualnej struktury organizacyjnej Państwa Spółki. Biuro B. wyposażone jest w składniki materialne (nieruchomość, środki trwałe) i niematerialne (kontakty, relacje z klientami) oraz zasoby ludzkie. Biuro B. posiada własnego pracownika, który zajmuje się sprawami administracyjno-prawnymi. Biuro B. obsługuje Zarząd, którego zadaniem jest planowanie, organizacja, wspieranie efektywności i kontroli. W świetle powyższego należy uznać, że przenoszony do spółki istniejącej lub spółki nowo zawiązanej zespół składników majątkowych składający się na Biuro B. będzie spełniać warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Biuro B. posiada autonomię finansową, zatem może decydować o przeznaczeniu środków finansowych na realizację zaplanowanych przez siebie zadań w zakresie bieżącej działalności (wewnętrzna samodzielność finansowa). Jak podkreślili Państwo w uzupełnieniu składniki materialne i niematerialne, które składają się na Biuro B. będą wyodrębnione finansowo w ramach przedsiębiorstwa. Istotnym elementem jest zdolność przyporządkowania przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do Biura B. Mają zatem Państwo możliwość wyodrębniania bilansu oraz rachunku zysków i strat, co umożliwia przypisanie konkretnych pozycji do Biura B. Dodatkowo, Biuro B. ma zdolność do zaciągania zobowiązań, kontroluje ściągalność własnych należności, dysponuje własnymi środkami. Dodatkowo, Biuro B. sporządza odrębne sprawozdania finansowe. W sprawie spełniony jest więc również warunek wyodrębnienia finansowego Biura B. w ramach Państwa przedsiębiorstwa.

Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Biura B. Wskazali Państwo, że działalność w zakresie najmu realizowana jest w oparciu o nieruchomość położoną w (...). Biuro B. jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą niezależnie od pozostałej struktury Państwa Spółki. W szczególności związane z tą działalnością prawa, umowy, czy też zasoby ludzkie są wyodrębnione i możliwe jest ich jednoznaczne przyporządkowanie do Biura B.

Planują Państwo, że w ramach transakcji istniejące zobowiązania oraz wierzytelności (jeżeli takie będą) zostaną objęte tą transakcją i przeniesione na Biuro B. Działalność Biura B. generuje zarówno zobowiązania, jak i wierzytelności.

Co istotne w sprawie, spółka istniejąca lub spółka nowo zawiązana (Nabywca) nie będzie musiał podejmować żadnych działań w celu kontynuowania działalności gospodarczej dotychczas prowadzonej przez Państwa za pomocą jednostki Biura B. Jak Państwo wskazali, przenoszone składniki majątku w ramach wydzielenia pozwolą na kontynuowanie działalności w zakresie świadczenie usług najmu i zarządzania nieruchomościami komercyjnymi.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składającym się na Biuro B. będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zatem, w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Biuro B., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Tym samym uznać należy, że planowane przeniesienie Biura B. w ramach Podziału Państwa Spółki przez wydzielenie do istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące uznania, że przenoszony w ramach podziału przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Biuro B. do istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.